注册会计师审计模拟题模拟6有答案.docx
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注册会计师审计模拟题模拟6有答案
注册会计师审计模拟题模拟6
一、单项选择题
（每小题只有一个正确答案。
）
二、多项选择题
1.下列各项中，注册会计师可以用来对期望值进行估计的资料有。
A.被审计单位的可比会计信息
B.同行业资料
C.产品生产数量
D.被审计单位编制的计划或预算
答案：
ABCD
[解答]无论是会计资料，还是非会计资料均可用来估计期望值。
2.以下哪些属于代编业务约定书中的内容?
A.说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规的行为
B.客户提供的信息的性质
C.说明客户管理层应当对提供给注册会计师的信息的真实性和完整性负责，以保证代编财务信息的真实性和完整性
D.说明代编财务信息的编制基础，并说明将在代编财务信息和出具的代编业务报告中对该编制基础以及任何重大背离予以披露
答案：
ABC
[解答]由于如果客户坚持偏离选定的编制基础，执行代编业务的注册会计师只需在代编财务信息和代编业务报告中对此予以说明，D选项不正确。
3.下列有关追加控制测试说法正确的有。
A.往往在期末外勤工作中进行
B.必须考虑是否符合成本效益原则
C.适用于较低的控制风险估计水平法
D.目的在于进一步降低控制风险的估计水平
答案：
BD
4.注册会计师采用的样本选取方法有。
A.随机选样
B.系统选样
C.分层选样
D.随意选样
答案：
ABD
[解答]分层是样本设计时应考虑的。
5.注册会计师可在等方面利用专家的工作。
A.特定资产的估价
B.需要特殊技术或方法的金额测算
C.未完成合同中已完成和未完成工作的计量
D.涉及和约纠纷的法律意见
答案：
ABCD
6.注册会计师了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验。
对于重要的内部控制通常执行的审计程序有。
A.询问内部控制有关人员
B.查阅相关内部控制文件
C.重新执行相关内部控制程序
D.选择若干交易和事项进行“穿行测试”
答案：
ABD
7.A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。
其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。
A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有。
A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任
B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊
C.年度会计报表审计并非专门针A.对B.错误与舞弊
D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担
答案：
ABC
[解答]由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选D选项不正确。
8.制定独立审计准则的目标包括。
A.规范注册会计师的执业行为，有效地发挥其鉴证和服务作用
B.促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务
C.明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益
D.建立与国际审计准则相一致的中国注册会计师执业准则
答案：
ABC
[解答]D选项应为：
建立与国际审计准则相“接轨”的中国注册会计师执业准则。
9.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是。
A.股份有限公司年度会计报表的审计
B.内部控制审核
C.设计内部控制
D.验资
答案：
ABD
10.被审计单位的财务负责人担任有价证券的会计记录工作，他不宜再。
A.参与证券买卖
B.参与证券保管
C.参与证券的定期盘点
D.兼任证券买卖的负责人
答案：
ABCD
[解答]考核点为投资的内部控制测试。
投资内部控制主要内容包括：
合理的职责分工；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度。
证券会计记录、证券买卖、证券保管、证券的定期盘点、证券买卖的负责人应由不同人担当。
三、判断题A对B错
1.会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。
答案：
B
[解答]应将“独立审计准则”与“质量控制准则”的位置互换。
2.实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。
答案：
B
[解答]以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估（而非高估）营业收入的问题。
防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。
3.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。
答案：
A
[解答]是否承担法律责任，应视是否造成损失而定。
事实上，如果注册会计师工作失误或有欺诈行为（这个前提很重要），将会给委托人或依赖会计报表的第三人造咸重大损失。
4.注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。
答案：
B
[解答]注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书，遗漏引号中条件，扩大了出具管理建议书的范围。
此外，若内部控制普遍不可信赖，有可能导致审计范围受限，从而可能导致保留意见或拒绝表示意见。
5.因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。
答案：
A
[解答]除了监盘外注册会计师无法确定存货是否真实存在。
6.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。
答案：
B
[解答]目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。
7.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。
答案：
B
[解答]审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。
如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。
在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。
8.甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据，与其已审计的1999年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。
答案：
A
9.丙注册会计师在为B公司验资时查明：
B公司注册资本为5000万元，其中投资者以货币资金投入2000万元，实物资产投入1800万元，无形资产投入1200万元（其中300万元为土地使用权）。
丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。
答案：
A
[解答]扣除土地使用权300万元后，所投无形资产900万元占注册资本的比例为900/5000=18%，不超过20%的比例，因此符合相关规定。
10.注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合实际，应当明确告知被审核单位予以纠正。
被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。
答案：
B
[解答]在题中所述情况下，注册会计师应当解除业务约定，拒绝出具盈利预测审核报告，而不是出具否定意见审核报告。
四、简答题
1.A会计师事务所拟对XY上市公司进行会计报表审计，项目经理编写审计计划时考虑对与会计报表相关的内部控制有效性进行评价，请简要说明：
（1）他在编写审计计划时，需要向公司管理层获取哪方面的资料?
（2）一般情况下，审核内部控制有效性时需要考虑哪些因素?
如果了解到该上市公司2005年度进行较大范围的重组，有关公司组织架构进行了调整，部门和关联管理人员也进行了调整，如何评估其控制风险，确定如何进一步实施审计程序?
答案：
（1）在编写审计计划时，应当获取公司管理当局就有关内部控制有效性的书面认定，以及内部控制手册、流程图、调查问卷和备忘录等文件。
这样才可以进一步了解、分析、评价内部控制。
（2）一般情况下，审核公司内部控制有效性时，需要从以下几方面考虑：
①被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等；
②被审核单位的内部情况，包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等；
③被审核单位近期在经营和内部控制方面的变化；
④管理当局的诚信、能力及发生舞弊的可能性；
⑤管理当局评价内部控制有效性的方法和证据；
⑥对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关因素的初步判断；
⑦特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性；
⑧对内部控制有效性的初步判断；
⑨从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部控制的情况。
（3）因公司进行了重大重组，公司组织架构、人员进行了大幅调整，则要关注其是否存在以下方面的风险：
重组方、投资者、主要债权人等对公司的重组有不合理的期望；为了清偿某债务或满足债务约束的条件；为完成既定的盈利预测、利润目标、财务指标；对内部控制的理解和执行因经营环境、业务性质的改变以及关键管理人员的变动而减弱或失效，公司内部控制的固有风险和控制风险都增大。
在这种情况下，注册会计师应相应增加实质性测试的样本量，特别要关注影响会计报表损益的账项。
2.W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。
（1）X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%，Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域，经分析，公司的应收账款金额分布较为集中，按照重要性对10万元以上的应收账款全部函证，对5万元至10万元之间的应收账款根据专业判断，对其中发生额较为频繁的应收账款进行函证，对5万元以下的应收账款不函证。
经汇总函证金额占应收账款的80%，汇总函证结果，回函金额占函证金额的30%，其中，有差异说明的金额占10%，Y注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试，结果良好，予以了确认。
其中，对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票，因产品发运单没有附在记账凭证后面，所以，没有一一对应予以检查，但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制程序予以确认了；对回函有差异的应收账款，经该公司有关负责人介绍有三种情况，一是询证函发出的时候，该公司的货物已经发出并且已经作销售处理，但货物仍在途中，对方公司尚未收到货物；二是询证函发出时，对方单位已经付款，而该公司尚未收到货款；三是可能对于货物的规格等有些异议，尚需要进一步核实沟通。
Y注册会计师结合对该公司内控评估的结果，对负责人的说明予以接受。
（2）Y注册会计师对X公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。
2月20日对现金进行了突击监盘，监盘后现金盘盈2.27元，出纳解释是因为找零引起的差异，Y注册会计师将盘点结果倒轧至2005年12月31日，除上述差异外，与账面金额一致，对现金的账面余额予以确认；公司对存货已经在2005年12月31日和2006年1月1日进行了盘点，当时注册会计师没有参加，所以，在审计时，Y注册会计师提出对公司的存货进行抽盘，获取了公司2005年12月31日的存货盘点资料，在此基础上进行抽盘；2月28日进行抽盘，在抽查存货项目时，Y注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性，一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性；盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录，公司解释说是其他客户存放于此代为保管的，会计师也看到了代为保管的白条；抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期，作了相关记录，分析其可变现价值；对抽查的存货项目倒轧至2005年12月31日，并检查这些项目在1月1日到2月28日期间的进出库单据后予以确认。
（3）经过存货盘点，注册会计师确认了存货的实物，与财务账面余额进行核对，发现财务账面有差异，部分项目为红字，经了解，主要是公司没有及时将已经验收入库但发票未到的原材料入账所致。
所以，注册会计师提请公司补作会计处理，将红字部分与盘点的差异一笔作暂估入账处理。
答案：
（1）注册会计师将应收账款作为重点审计领域，选择样本进行函证，其中对5万元以下的应收账款不函证，容易遗漏那些余额很小，发生额较大较频繁的往来的审计，审计程序不够充分。
由于函证的回函率较低，注册会计师应进一步了解未回函的原因，是否该笔交易不存在，或相关的客户已经破产注销等事宜，在作相关替代性测试时，虽然检查了销售合同和销售发票，但对产品出库发货的记录没有一一核对检查，审计程序不够充分，获得的审计证据就不完整。
虽然对销售内控测试结果良好，但控制性测试不能替代实质性测试，对实质性测试所选择的样本应该获得完整的审计证据。
注册会计师对于回函存在差异的应收账款，仅听取和信任了公司负责人的介绍，未履行相关的审计程序，不妥，应该对三种情况都一一取证落实，对货物仍在途中的情况，向运输公司了解情况，检查发货记录、货运时间记录等；就对方单位已经付款的情况，进一步获取对方单位办理的银行付款记录；就货物出现异议的情况，进一步了解责任归属，有无发生退货等可能性。
（2）注册会计师对现金盘点日盘点后的现金进行倒轧，与账面核对一致后就确认账面现金余额，审计程序不完整，应该对盘点日和12月31日基准日之间现金的收付进行实质性的检查无误后才能确认现金余额；注册会计师对存货抽盘获取的公司盘点记录和采取的盘点方法是适当的；盘点中，注册会计师看到有实物而没有记录的存货，仅听取公司解释以及看到白条，就确认这些存货产权不属于公司，审计程序尚不完整，应进一步了解白条的真实性，向客户函证等取得充分的证据；对发现过期存货单独记录和分析是适当的；注册会计师对抽盘的存货项目进行倒轧并检查这些存货项目在年终结算日和盘点日之间的进出库单证是不充分的，还要检查其他存货项目在这段期间的进出库单证及记录。
（3）要对已经验收入库但发票未到的原材料作暂估入账，但不能仅将红字部分与盘点的差异一笔作暂估，要分析是否还有其他差异，注册会计师要进一步获取暂估的原材料的购货合同，与入库凭证进行核对，要区分哪些是应暂估入账的原材料成本，哪些是由于原材料领用计价不实导致的存货账面价值不实。
3.AA公司欲与其他公司进行资产置换，经双方协议AA公司拟以应收账款和存货进行置换，聘请东方会计师事务所进行特定目的的审计，在2005年会计报表审计的基础上对截止2005年12月31日的应收账款和存货明细表进行审计，发表审计意见，见资料一。
经注册会计师王慧于2006年3月1日审计的2005年度审计报告中就AA公司的长期待摊费用出具了保留意见，保留意见内容如下：
“经审计，我们发现贵公司2005年12月31日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司2005年12月31日资产负债表中的资产总额虚计100万元，2005年度利润表中的利润总额100万元。
”
后AA公司又委托注册会计师对其根据已审计的会计报表编制的简要会计报表出具审计报告，见资料二。
资料一：
审计报告
AA公司董事会：
我们审计了后附的贵公司的2005年12月31日的应收账款明细表和存货明细表。
这些明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面公允反映了贵公司2005年12月31日的应收账款和存货情况。
资料二：
审计报告
AA公司董事会：
我们审计了贵公司2005年12月31日的简要资产负债表、简要利润表和简要现金流量表。
这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述简要会计报表是依据已审会计报表编制的，且在所有重大方面与其一致。
要求：
说明上述审计报告是否存在不妥之处，如有，请更正或补充。
答案：
（1）关于会计报表组成部分的审计报告中：
引言段中应说明会计报表组成部分所依据的编制基础，应改成“我们审计了后附的贵公司按《企业会计制度》规定的基础编制的2005年12月31日的应收账款明细表和存货明细表”。
意见段中应说明审计的会计报表组成部分在所有重大方面是否按照编制基础进行了公允表达。
应改成“上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面按照《企业会计制度》规定的编制基础，公允反映了贵公司2005年12月31日的应收账款和存货情况”。
（2）关于简要会计报表的审计报告中：
在意见段前面应说明“由于下段所述原因已于2006年3月1日出具了保留意见的审计报告”且应加上一段“经审计，我们发现贵公司“2005年12月31日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司2005年12月31日资产负债表中的资产总额虚计100万元，2005年度利润表中的利润总额100万元。
”
在意见段后面应加上“为更全面了解贵公司的财务状况、经营成果与现金流量，应将上述简要会计报表与已审计会计报表一并阅读”。
五、综合题
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