纳税实务与技巧14.ppt

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主讲人：

孟宪胜主讲人：

孟宪胜企业纳税实务与技巧企业纳税实务与技巧第第1414讲讲企业所得税最新政策解读企业所得税最新政策解读1本讲主要内容本讲主要内容n国家税务总局关于固定资产加速国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题公告解读折旧税收政策有关问题公告解读n小型微利企业所得税优惠政策小型微利企业所得税优惠政策n企业所得税热点问题解读企业所得税热点问题解读n新版新版企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表的解读的解读2第一节第一节国家税务总局关于国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策固定资产加速折旧税收政策有关问题公告解读有关问题公告解读n【发布文号发布文号】国家税务总局国家税务总局公告公告20142014年第年第6464号号n【发文日期发文日期】2014-11-142014-11-143n一、对生物药品制造业，专用设一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），（以下简称六大行业），20142014年年11月月11日后购进的固定资产（包括自日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的得税法规定折旧年限的60%60%缩短缩短折旧年限，或选择采取双倍余额折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折递减法或年数总和法进行加速折旧。

旧。

4n六大行业按照国家统计局六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定。

今确定。

今后国家有关部门更新国民经济后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。

行业分类与代码，从其规定。

n六大行业企业是指以上述六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额入占企业收入总额50%50%（不含）（不含）以上的企业。

所称收入总额，以上的企业。

所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

的收入总额。

5n二、企业在二、企业在20142014年年11月月11日后购日后购进并专门用于研发活动的仪器、进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100100万元万元的，可以一次性在计算应纳税的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过所得额时扣除；单位价值超过100100万元的，允许按不低于企业万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的所得税法规定折旧年限的60%60%缩缩短折旧年限，或选择采取双倍短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

加速折旧。

6n企业专门用于研发活动的仪企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，的，在享受研发费加计扣除时，按照按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知办法（试行）的通知（国（国税发税发20082008116116号）、号）、财政财政部国家税务总局关于研究开发部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知（财税（财税201320137070号）的规定，就已经进行会号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。

行加计扣除。

7n三、企业持有的固定资产，单三、企业持有的固定资产，单位价值不超过位价值不超过50005000元的，可以元的，可以一次性在计算应纳税所得额时一次性在计算应纳税所得额时扣除。

企业在扣除。

企业在20132013年年1212月月3131日日前持有的单位价值不超过前持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，其折余价值部元的固定资产，其折余价值部分，分，20142014年年11月月11日以后可以一日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣次性在计算应纳税所得额时扣除。

除。

8n四、企业采取缩短折旧年限方四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的的折旧年限的6060；企业购置；企业购置已使用过的固定资产，其最低已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的年限后剩余年限的60%.60%.最低折最低折旧年限一经确定，一般不得变旧年限一经确定，一般不得变更。

更。

9n五、企业的固定资产采取五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

倍余额递减法或者年数总和法。

加速折旧方法一经确定，一般加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

不得变更。

n所称双倍余额递减法或者所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照年数总和法，按照国家税务国家税务总局关于企业固定资产加速折总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）第号）第四条的规定执行。

四条的规定执行。

10n六、企业的固定资产既符合本公六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合告优惠政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题产加速折旧所得税处理有关问题的通知的通知（国税发（国税发200920098181号）号）、财政部国家税务总局关于进财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业发展企业所得税政策的通知（财税（财税201220122727号）中相关加号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。

经选择，不得改变。

11n七、企业固定资产采取一次性七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送须同时报送固定资产加速折固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表旧（扣除）预缴情况统计表（见附件（见附件11），年度申报时，实），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报行事后备案管理，并按要求报送相关资料。

送相关资料。

12n企业应将购进固定资产的发票、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

核算税法与会计差异情况。

n主管税务机关应对适用本公告主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。

入总额的比例进行重点审核。

13关于实施时间关于实施时间n八、本公告适用于八、本公告适用于20142014年及年及以后纳税年度。

以后纳税年度。

14n第二节小型微利企业所得税优惠政策n1.什么是小型微利企业?

n2.优惠政策n3.优化管理n4.纳税申报15一、什么是小型微利企业？

n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十二条第九十二条:

企业企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

并符合下列条件的企业：

n

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额人，资产总额不超过不超过3000万元；万元；n

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不人，资产总额不超过超过1000万元。

万元。

”161、国家国家限制和禁止限制和禁止行业的企业，暂行业的企业，暂按按产业结构调整指导目录（产业结构调整指导目录（2005年本）年本）（国家发改委第（国家发改委第40号令）号令）所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定。

业进行判断认定。

2、年度应纳税所得额年度应纳税所得额，是指企业每，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

弥补的以前年度亏损后的余额。

（与（与会计利润不同）会计利润不同）17n3、从业人数：

按企业全年平均从业人数计。

、从业人数：

按企业全年平均从业人数计。

n从业人数（小型微利企业），是指与企业建从业人数（小型微利企业），是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

（国家税务总局公告遣用工人数之和。

（国家税务总局公告2014年第年第23号、国税函号、国税函2008251号、号、财税财税200969号号）n计算公式：

计算公式：

月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）2；全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和121844、资产总额：

按企业年初和年末的资产总额平均、资产总额：

按企业年初和年末的资产总额平均计算。

（计算。

（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2323号、国号、国税函税函20082008251251号、财税号、财税200920096969号号）n注意事项注意事项n11、享受全额减免企业所得税并已备案的企业不、享受全额减免企业所得税并已备案的企业不再统计为小型微利企业。

再统计为小型微利企业。

（可选择可选择）n22、既有应税项目所得也有减免项目所得的企业，、既有应税项目所得也有减免项目所得的企业，以该企业总的资产总额、从业人员、应纳税所以该企业总的资产总额、从业人员、应纳税所得额来确定是否小型微利企业，减免税可分开得额来确定是否小型微利企业，减免税可分开享受小型微利企业税收优惠和其他减免税。

享受小型微利企业税收优惠和其他减免税。

19二、企业所得税优惠政策二、企业所得税优惠政策

（一）基本规定：

（一）基本规定：

企业所得税法十八条第一款规定，企业所得税法十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。

的税率征收企业所得税。

（减低税率）（减低税率）20

（二）加大优惠力度的规定：

（二）加大优惠力度的规定：

（减半征收）（减半征收）自自20142014年年11月月11日至日至20162016年年1212月月3131日，日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万万元）的小型微利企业，其所得减按元）的小型微利企业，其所得减按5050计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳的税率缴纳企业所得税。

（财税企业所得税。

（财税201420143434号号财财政部政部国家税务总局关于小型微利企业国