小企业会计准则与企业会计准则差异.docx

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小企业会计准则与企业会计准则差异

小企业准则与会计准则差异

与企业会计准则的对比

（一）准则框架体系

　　1.企业会计准则

　　企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。

其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。

　　2.小企业会计准则

　　小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。

　　其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表，附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。

（二）会计科目设置

　　1.企业会计准则

　　企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。

企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。

　　会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。

　　会计科目的分类：

分为6类

　　资产类：

73个，其中一般企业（非金融企业）44个。

　　负债类：

36个，其中一般企业20个。

　　共同类：

5个，其中一般企业3个。

　　所有者权益类：

7个，其中一般企业6个。

　　成本类：

7个，其中一般企业4个。

　　损益类：

34个，其中一般企业16个。

　　其中：

一般企业（非金融企业）共计93个。

　　2.小企业会计准则

　　会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了58个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。

　　会计科目的分类：

分为5类

　　资产类：

26个。

　　负债类：

10个。

　　所有者权益类：

5个。

　　成本类：

5个。

　　（三）财务报表的组成

　　1.企业会计准则

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

　　（3）现金流量表；

　　（4）所有者权益（股东权益）变动表;

　　（5）附注。

　　2.小企业会计准则

　　财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

　　（3）附注。

　　小企业也可以根据需要编制现金流量表。

　　（四）主要会计处理对比

　　1.存货

（1）借款费用资本化的范围不同

　　企业会计准则下，满足一定条件可以资本化；小企业会计准则下，不涉及资本化的问题。

　　企业会计准则下：

借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。

计入存货成本的借款费用，应由《企业会计准则第17号——借款费用》予以规范。

　　根据存货准则规定，符合借款费用资本化条件的存货包括：

如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。

　　其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上。

如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。

（2）存货跌价准备的处理不同

　　企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。

　　（3）投资者投入存货成本的初始计量不同

　　企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。

　　（4）盘盈存货的处理不同

　　企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。

　　2.金融资产投资

（1）分类不同

　　企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。

　　小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。

（2）计量属性选择不同

　　企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。

　　小企业会计准则下，均采用历史成本计量。

　　（3）减值处理不同

　　企业会计准则下，均需要计提减值，减值除长期股权投资外均可转回。

　　小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

　　（4）利息收入及投资收益确认不同

　　企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。

　　小企业会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。

持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。

　　3.固定资产

（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同

　　企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。

（2）减值处理不同

　　企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

　　小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

　　（3）折旧期间不同

　　企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。

小企业会计准则下，有最低限额规定。

　　4.生物资产

（1）分类不同

　　企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

　　小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。

（2）减值的处理不同

　　企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。

小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。

　　企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。

小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。

　　（3）折旧期间不同

　　企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。

小企业会计准则下，有最低限额规定。

　　5.无形资产

（1）减值处理不同

　　企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

　　小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（2）摊销方法、摊销期间不同

　　企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。

　　企业会计准则下，摊销期间应根据资产可使用寿命确定。

小企业会计准则下，有最低限额规定。

　　（3）摊销的核算不同

　　企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。

小企业会计准则下，计提摊销时贷记“累计摊销”科目。

　　6.借款

　　利息计算不同。

企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。

小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。

　　7.收入

　　收入的确认条件不同。

企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。

小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。

　　8.所得税费用

　　企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。

小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。

存货盘盈时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：

盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”（待处理流动资产损溢）。

　　不同点：

结转损益类科目不同。

小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算，企业会计准则下，通过“管理费用”核算。

（二）小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。

　　（三）盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。

处置短期投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　1.盘盈时影响的损益类科目不同，小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算。

企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。

　　2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下，计入“制造费用”。

企业会计准则下，计入“管理费用”科目。

　　3.减值计提不同。

小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。

企业会计准则下需要计提。

　　4.科目选择不同。

小企业会计准则下，结转材料等成本通过“其他业务支出”科目核算。

企业会计准则下，通过“其他业务成本”科目核算。

借款持有期间，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别

（1）利息费用计算不同。

小企业会计准则下，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。

企业会计准则下，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用。

（2）非筹建期利息费用计入科目不同。

小企业会计准则下，仅涉及“财务费用”、“在建工程”。

企业会计准则下，则涉及“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：

日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。

　　不同点：

（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。

小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。

企业会计准则下，通过“管理费用”核算。

（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。

　　①存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。

企业会计准则下，冲减“管理费用”。

　　②存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。

企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。

财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　不同点：

（1）利息支出或利息收入计算标准不同。

小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。

企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。

（2）借款费用资本化的条件和范围不同。

小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

固定资产后续支出，小企业会计准则与企业会计准则的区别

（1）固定资产大修理支出处理不同。

小企业会计准则下，符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。

企业会计准则下，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益。

（2）日常修理费处理不同。

小企业会计准则下，生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”。

企业会计准则下，应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。

固定资产清查，小企业会计准则与企业会计准则的区别

　　固定资产盘盈的处理不同。

小企业会计准则下，通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”。

企业会计准则下，作为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

固定资产　　——小企业会计准则与企业会计准则对比

固定资产

小企业会计准则

企业会计准则

自建固定资产

成本截止到竣工决算前

成本截止到达到预定可使用状态

竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本

符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化

投资者投入的固定资产

评估价值和相关税费

按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

固定资产大修理支出

符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算

符合资本化条件的，计入固定资产成本

日常修理费

生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”

根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用

固定资产盘盈

通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”

通过“以前年度损益调整”科目核算

减值

不计提

计提

　营业外收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别

（1）政府补助尽管最终均转入营业外收入，但核算不完全一致，具体见第13章。

（2）盘盈收益的处理不完全相同。

　　①存货盘盈的处理不同。

小企业会计准则下，应当计入营业外收入。

企业会计准则下，冲减“管理费用”。

　　②固定资产盘盈的处理不同。

小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。

企业会计准则下，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初未分配利润。

　　（3）在建工程试运转收入处理不同。

小企业会计准则下计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。

企业会计准则下冲减“在建工程”。

　　资产盘盈的具体核算　　——小企业会计准则与企业会计准则对比

营业外收入

小企业会计准则

企业会计准则

非流动资产处置净收益

借：

固定资产清理等

　　贷：

营业外收入

现金溢余

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

营业外收入

存货盘盈

借：

原材料等

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

营业外收入

借：

原材料等

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

固定资产

　　盘盈

借：

固定资产

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

营业外收入

借：

固定资产

　　贷：

以前年度损益调整

营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别

　　盘亏损失的处理不完全相同。

固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。

企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。

　　资产盘亏的具体核算　　——小企业会计准则与企业会计准则对比

类别

小企业会计准则

企业会计准则

非流动资产处置净损失

借：

营业外支出

　　贷：

固定资产清理等

现金短缺

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

营业外支出（非常损失）

　　管理费用

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

管理费用

　　贷：

待处理财产损溢

存货盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）

借：

营业外支出（非常损失）

　　管理费用

　　贷：

待处理财产损溢

固定资产盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

固定资产

借：

营业外支出（非常损失）

　　管理费用

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

固定资产

借：

营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

托收承付方式销售商品收入确认，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别：

　　收入确认的条件不同。

小企业会计准则下，办妥托收手续时确认收入。

企业会计准则下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

销售退回，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同：

　　相同点：

非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相同。

　　不同点：

资产负债表日后期间发生的销售退回处理不同。

小企业会计准则下，冲减退回当期的收入和成本。

企业会计准则下，冲减报告年度的收入和成本。

销售材料，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：

销售材料收入均确认为其他业务收入。

　　不同点：

结转销售材料发生的相关成本、税费等的科目不同。

小企业会计准则下，均通过“其他业务支出”核算。

企业会计准则下，结转销售材料的成本通过“其他业务成本”核算，而相关的税费通过“营业税金及附加”科目核算。

销售商品收入具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比

收入类型

小企业会计准则

企业会计准则

一般销售商品

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

托收承付方式

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

（2）风险报酬转移

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

（2）风险报酬未转移

借：

发出商品

　　贷：

库存商品

预收款方式

①收货款时：

借：

银行存款

　　贷：

预收账款

②收到剩余货款并发出商品时时：

借：

预收账款

　　银行存款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

支付手续费方式委托代销

①发出商品时：

不做处理

②收到代销清单时：

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

借：

销售费用

　　贷：

应收账款

①发出商品时：

借：

发出商品

　　贷：

库存商品

②收到代销清单时：

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　　贷：

发出商品

借：

销售费用

　　贷：

应收账款

视同买断方式委托代销

应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入

（1）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

（2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

具有融资性质的分期收款销售商品

原则：

企业应当按照合同或协议确定的收款日期和金额确认收入

具体核算未规范

符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

销售材料

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

其他业务支出

　　贷：

原材料

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

其他业务成本

　　贷：

原材料

　　【备注】小企业会计准则对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是“应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入”。

建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：

合同收入、合同费用、合同毛利等金额的确认及计量相同。

　　不同点：

合同预计损失的处理不同。

小企业会计准则下，不确认合同预计损失。

企业会计准则下，确认合同预计损失。

《小企业会计准则》“主营业务税金及附加”与《企业会计准则》“营业税金及附加”异同

　　相同点：

主营业务中核算相同

　　企业主营业务涉及的“营业税”、“消费税”、“城市建设维护税”、“教育费附加”、“土地增值税”和“资源税”等，适用《小企业会计准则》的企业通过“主营业务税金及附加”核算；适用《企业会计准则》的企业，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　不同点：

（1）科目名称不同。

《小企业会计准则》下，为“主营业务税金及附加”；企业会计准则下，为“营业税金及附加”。

（2）非主要经营业务中核算不同。

《小企业会计准则》下，通过“其他业务支出”核算。

《企业会计准则》下，通过“营业税金及附加”核算。

【案例1】甲企业为增值税一般纳税人。

（1）2010年12月10日出售原材料一批，该批原材料成本为8000元，市场售价为1万元；该原材料属于消费税应税项目，适用的消费税税率为10%。

款项已收存银行。

（2）2010年12月20日，出售A产品一批，收到款项234000元（价税合计），该产品的成本为100000元。

该产品属于消费税应税项目，适用的消费税税率为20%。

款项已收存银行。

小企业会计准则

企业会计准则

（1）2010年12月10日出售原材料一批，该批原材料成本为8000元，市场售价为1万元；该原材料属于消费税应税项目，适用的消费税税率为10%。

款项已收存银行。

①确认收入

借：

银行存款　　　　　　　　　11700

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

借：

银行存款　　　　　　　　　　　11700

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700

②结转成本、确认税金

借：

其他业务支出　　　　　　　　8000

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　8000

借：

其他业务支出　　　　　　　　1000

　　贷：

应交税费——应交消费税　　　　1000

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　8000

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　8000

借：

营业税金及附加　　　　　　　　　1000

　　贷：

应交税费——应交消费税　　　　　　1000

（2）2010年12月20日，出售A产品一批，收到款项234000元（价税合计），该产品的成本为100000元。

该产品属于消费税应税项目，适用的消费税税率为20%。

款项已收存银行。

①确认收入、结转成本

借：

银行存款　　　　　　　　　　23400

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：

主营业务成本　　　　　　　　100000

　　贷：

库存商品——A产品　　　　　　　100000

②确认税金

借：

主营业务税金及附加　　　　　4000

　　贷：

应交税费——应交消费税　　　　4000

借：

营业税金及附加　　　　　　　4000

　　贷：

应交税费——应交消费税　　　　4000

生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：

初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。

　　不同点：

（1）折旧的处理不同。

小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。

企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。