财务培训税种.docx
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财务培训税种
房产税
一、纳税人
房产税由产权所有人缴纳。
产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。
产权出典的，由承典人缴纳。
产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。
上述列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为房产税的纳税人。
二、征收范围
房产税在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收。
三、计税依据
房产税依照房产原值一次减除3０％后的余值计算缴纳。
房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
四、税率
依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2％。
依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。
对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂减按4%的税率征收。
五、纳税地点
在房产所在地地方税务机关缴纳。
城镇土地使用税
一、纳税人
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为城镇土地使用税的纳税人。
二、征收范围
在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收。
三、计税依据
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。
四、税额
城镇土地使用税每平方米年适用税额幅度如下:
（一）石家庄、唐山、邯郸市市区，一元五角至三十元;
（二）承德、张家口、秦皇岛、廊坊、保定、沧州、衡水、邢台市市区，一元二角至二十四元;
（三）县级市市区，九角至十八元;
（四）县城、建制镇、工矿区，六角至十二元。
五、纳税地点
在应税土地所在地的地税部门缴纳。
契税
一、纳税人
在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。
二、征税范围
（一）国有土地使用权出让；
（二）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；
（三）房屋买卖；
（四）房屋赠与；
（五）房屋交换。
三、税率
契税税率为3%-5%。
我省契税税率为4%。
但是，个人购买自用普通住房的税率为3%。
对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税。
对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。
对个人购买经济适用住房，按3%税率减半征收契税。
四、计税依据
（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；
（二）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；
（三）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。
成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。
五、纳税地点
契税在土地、房屋所在地的主管税务机关缴纳。
印花税
一、纳税人
在我国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》中列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。
二、征税对象
（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；
（二）产权转移书据；
（三）营业帐薄；
（四）权利、许可证照；
（五）经财政部确定征税的其他凭证。
三、税目税率
税 目
范 围
税 率
１、购销合同
包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同
按购销金额万分之三贴花
２、加工承揽合同
包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同
按加工或承揽收入万分之五贴花
３、建设工程勘察设计合同
包括勘察、设计合同
按收取费用万分之五贴花
４、建筑安装工程承包合同
包括建筑、安装工程承包合同
按承包金额万分之三贴花
５、财产租赁合同
包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等
按租赁金额千分之一贴花。
税额不足一元的按一元贴花
６、货物运输合同
包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同
按运输费用万分之五贴花
７、仓储保管合同
包括仓储、保管合同
按仓储保管费用千分之一贴花
８、借款合同
银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同
按借款金额万分之零点五贴花
９、财产保险合同
包括财产、责任、保证、信用等保险合同
按保险费收入千分之一贴花
10、技术合同
包括技术开发、转让、咨询、服务等合同
按所载金额万分之三贴花
11、产权转移书据
包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据
按所载金额万分之五贴花
12、营业帐簿
生产经营用帐册
记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。
其他帐簿按件贴花五元
13、权利、许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
按件贴花五元
企业所得税
1、什么是企业所得税？
企业所得税是对中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的所得征收的一种税。
2、什么是企业所得税的纳税义务人？
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
3、企业所得税的征税对象
企业所得税的征税对象为企业的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
4、企业所得税的计税依据
企业所得税的计税依据为企业的应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
5、企业所得税的税率
企业所得税的税率为25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用税率为20%。
6、企业所得税的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。
7、企业所得税的税收优惠
（1）企业的下列收入为免税收入：
①国债利息收入；
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
④符合条件的非营利组织的收入。
（2）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
①从事规定的农、林、牧、渔业项目的所得；
②从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；
③从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；
④一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税；
⑤非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。
（3）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
（4）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。
自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
（5）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
②安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
（6）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（7）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
（8）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
（9）企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
（10）国务院制定的企业所得税专项优惠政策。
8、企业所得税的征收管理
企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了之日起十五日内预缴，年度终了之日起五个月内汇算清缴，多退少补。
9、如何确定工资薪金支出的税前扣除？
工资薪金支出是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
10、税法对企业所得税的纳税人弥补亏损有何规定？
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
11、如何进行业务招待费的税前扣除？
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
12、纳税人根据生产经营需要租入固定资产所支付的租赁费，在计征企业所得税时如何扣除？
纳税人以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
税法所指的融资租赁，又称资本租赁，是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。
所有权最终可以转移，也可以不转移。
经营性租赁是指所有权不转移的租赁。
13、如何进行固定资产大修理支出的税前扣除？
（1）在计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
同时符合下列条件的支出，应视为固定资产的大修理支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
个人所得税
一、个人所得税的纳税人
个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。
包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。
二、个人所得税征税对象
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。
个人所得税法列举征税的个人所得共11项，具体包括：
（一）工资、薪金所得
（二）个体工商户的生产、经营所得
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得
（四）劳务报酬所得
（五）稿酬所得
（六）特许权使用费所得
（七）利息、股息、红利所得
（八）财产租赁所得
（九）财产转让所得
（十）偶然所得
（十一）其他所得
三、个人所得税的税率
个人所得税分别不同个人所得项目，规定超额累进税率和比例税率两种形式。
（一）工资、薪金所得适用3%—45%的七级超额累进税率。
税率表一
（工资、薪金所得适用）
级数
全月应纳税所得额
税率
（%）
速算
扣除数
含税级距
不含税级距
1
不超过1500元的
不超过1455元的
3
0
2
超过1500元至4500元的部分
超过1455元至4155元的部分
10
105
3
超过4500元至9000元的部分
超过4155元至7755元的部分
20
555
4
超过9000元至35000元的部分
超过7755元至27255元的部分
25
1005
5
超过35000元至55000元的部分
超过27255元至41255元的部分
30
2755
6
超过55000元至80000元的部分
超过41255元至57505元的部分
35
5505
7
超过80000元的部分
超过57505元的部分
45
13505
（二）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得，适用5%—35%的五级超额累进税率。
（三）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十
（四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体见税率表三。
（五）特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。
四、个人所得税的计算
课税对象
费用扣除标准
计税方法
备注
1
工资薪金所得
中国公民3500元（外籍人员4800元）
月纳税额=（月工资薪金收入-3500）×税率-速算扣除数
税率、速算扣除数见税率表一
2
个体工商户生产、经营所得
成本、费用、损失
年纳税额=（年度生产、经营收入总额-成本、费用、损失）×税率-速算扣除数
税率、速算扣除数见税率表二
3
对企事业单位的承包、承租经营所得
每月：
3500元
全年：
42000（元）
年纳税额=（年度承包、承租经营收入总额-必要费用）×税率-速算扣除数
税率、速算扣除数见税率表二
4
劳务报酬所得
每次所得不足4000元的减除费用800元；超过4000元的减除20%的费用
应纳税额=（应税项目收入额-800）×20%，或者，
=应税项目收入额×（1-20%）×20%
一次收入畸高的则实行加成征税，见税率表三
5
利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得
应纳税额=每次收入额×20%
6
稿酬所得
同4
同4
按应纳税额减征30%
7
特许权使用费所得
同4
同4
8
财产租赁所得
同4（以一个月内取得的收入为一次）
租赁总收入-税费-修缮费-租赁总收入×20%（或800）
9
财产转让所得
财产原值和合理费用
应纳税额=（财产转让收入-财产原值-合理费用）×20%
土地增值税
一、纳税人
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。
二、计税依据
土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据。
三、税率
土地增值税按照四级超率累进税率进行征收。
（一）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，适用税率为30%；
（二）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分，适用税率为40%；
（三）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分，适用税率为50%；
（四）增值额超过扣除项目金额200%的部分，适用税率为60%。
四、纳税时间和地点
纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
城市维护建设税
一、纳税人
凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。
二、计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。
三、税率
按照纳税人所在地的不同，实行不同档次的税率。
纳税人所在地在市区的，税率为7%；
纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。
车船税
一、什么是车船税？
车船税是依照法律规定、对在我国境内的车辆、船舶，按照规定的税目、计税单位和年税额标准计算征收的一种税。
二、谁是车船税的纳税义务人？
车船的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。
其中，所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位。
上述单位，包括在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织；上述个人，包括个体工商户以及其他个人。
三、谁是车船税的扣缴义务人？
从事机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时按照规定的税目税额代收车船税，并在机动车交强险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。
由保险机构在办理机动车“交强险”业务时代收代缴机动车的车船税，可以方便纳税人缴纳车船税，节约征纳双方的成本，实现车辆车船税的源泉控管。
四、如何申报缴纳车船税？
依法应当在车船登记部门登记的车船，纳税人自行申报缴纳的，应在车船的登记地缴纳车船税；保险机构代收代缴车船税的，应在保险机构所在地缴纳车船税。
已由保险机构代收代缴车船税的，纳税人不再向税务机关申报缴纳车船税。
依法不需要办理登记的车船，应在车船的所有人或者管理人所在地缴纳车船税。
五、车船税纳税义务从什么时候开始？
车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。
六、购置的新车船，购置当年的车船税税额如何计算？
车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。
购置的新车船，购置当年的应纳税额自取得车船所有权或管理权的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。
教育费附加
一、缴纳人
凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都是教育费附加的缴纳人。
二、计征依据
教育费附加的计征依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。
三、征收率
现行征收率为3%。
地方教育费附加
一、缴纳人
在本省行政区域内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为地方教育附加的缴纳人。
二、计征依据
地方教育附加的计征依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。
三、征收率
现行征收率为2%。
社会保险费
一、什么是社会保险？
社会保险是指劳动者由于年老、疾病、工伤、失业、生育等原因丧失劳动能力或暂时不能劳动时，由国家或社会提供物质帮助的一种制度，主要包括基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险。
目前，我省地税机关征收的社会保险费包括企业职工基本养老保险费和失业保险费。
二、我国基本养老保险制度的主要内容？
基本养老保险制度是由国家通过立法强制实行的，参保人缴费达到法定期限并且达到法定退休年龄后，由国家和社会提供物质帮助以保证其生活来源的一种社会保险制度。
我国基本养老保险制度实行社会统筹与个人账户相结合的模式。
在这种模式下，基本养老保险基金和待遇分为两部分：
一部分是用人单位按照工资总额的一定比例缴纳的养老保险费，形成社会统筹基金，用于支付职工退休后社会统筹部分负担的基础养老金和过渡性养老金，实行现收现付，体现社会互助共济；另一部分是参保职工个人按照本人工资的一定比例缴纳的养老保险费，计入个人账户，形成个人账户基金，用于负担退休后个人账户养老金的支付，体现个人责任。
三、用人单位和个人如何办理社会保险登记？
用人单位应当自成立之日起30日内凭营业执照、登记证书或者单位印章，向当地社会保险经办机构申请办理社会保险登记。
社会保险经办机构应当自收到申请之日起15日内予以审核，发给社会保险登记证件。
用人单位的社会保险登记事项发生变更或者用人单位依法终止的，应当自变更或者终止之日起30日内，到社会保险经办机构办理变更或者注销社会保险登记。
用人单位应当自用工之日起30日内为其职工向社会保险经办机构申请办理社会保险登记。
自愿参加社会保险的无雇工的个体工商户、未在用人单位参加社会保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员，应当向社会保险经办机构申请办理社会保险登记。
四、对用人单位不办理社会保险登记如何处理？
用人单位不办理社会保险登记的，由社会保险行政部门责令限期改正；逾期不改正的，对用人单位处应缴社会保险费数额1倍以上3倍以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处500元以上3000元以下的罚款。
五、参保单位和缴费个人如何办理社会保险缴费登记？
新参加社会保险的单位和个人，应当自取得社会保险登记证之日起5日内，到地方税务机关办理社会保险缴费登记.
六、我省职工基本养老保险费的缴费基数和缴费比例？
参保单位以上年度全部职工工资总额为缴费基数，按20%缴纳基本养老保险费。
职工个人以本人上年度月平均工资收入为缴费基数，按8%缴纳基本养老保险费。
个人缴费基数低于全省上一年度在岗职工月平均工资60%的，以全省上一年度在岗职工月平均工资的60%为缴费基数，高于全省上一年度在岗职工月平均工资300%的，以全省上一年度在岗职工月平均工资的300%为缴费基数。
单位缴费工资低于全省上一年度在岗职工月平均工资60%或无法核定工资总额的，以职工个人缴费基数之
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