河南双汇集团存货内部控制研究.docx

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河南双汇集团存货内部控制研究

摘要

随着当前中国的经济进入发展的饱和阶段，一个企业想要得到稳健的发展，就必须加强自身实力。

内部控制是企业管理的重要组成部分，而流动资产中有很大一部分是存货。

存货管理内部控制是针对库存的收付、发放、储供、生产、销售各个环节的特点，为做好库存管理，相互加强、相互验证的一整套内部控制体系。

以提高存货资金的使用效率为目标的存货内部控制，不仅会帮助企业降低舞弊状况概率的发生也会避免存货业务记录出现错误，同时还会帮助企业降低存货管理成本，提高管理效率，促进企业平稳发展，实现既定的生产与经营目标。

河南双汇集团是我国著名的肉类食品加工企业，在食品行业中占有重要的地位。

本文是以河南双汇集团为研究背景，对企业存货和存货制度的管理现状进行了分析，并提出了双汇集团目前在存货管理方面存在的问题，针对这些问提进行其原因分析并提出合理的建议与对策，最后对整个企业存货管理内部控制进行总结。

关键词：

存货管理；内部控制；双汇集团

Abstract

WithChineseeconomyenteringasaturatedstageofdevelopment,ifanenterprisewantstoachievesteadydevelopment,itmuststrengthenitsownstrength.Internalcontrolisanessentialpartofenterprisemanagementandtheinternalcontrolofinventoryisthemostessentialpartintheinternalcontrol.Inventorymanagementinternalcontrolisasetofinternalcontrolsystemwhichismutuallyreinforcingandmutuallyvalidatinginordertodoinventorymanagementwell,aimingatthecharacteristicsofeachlinkofinventorypayment,issuance,storageandsupply,productionandsales.Thefundamentalpurposeofenterpriseinventoryinternalcontrolistoensurethesafetyandintegrityofinventoryassets,speedupcapitalturnoverandimprovetheefficiencyoftheuseofinventoryfunds.Improvinginventoryinternalcontrolsystemcannotonlyhelpenterprisesreducethepossibilityoffraud,avoiderrorsininventorybusinessrecords,butalsohelpenterprisesreduceinventorymanagementcosts,improvemanagementefficiency,promotestabledevelopmentofenterprises,andachieveestablishedproductionandbusinessobjectives.

HenanShuanghuiGroupisafamousmeatfoodprocessingenterpriseinChina,whichoccupiesanimportantpositioninthefoodindustry.BasedontheresearchbackgroundofHenanShuanghuiGroup,thispaperanalysesthecurrentsituationofenterpriseinventorymanagement,putsforwardtheexistingproblemsofShuanghuiGroup,andmakeseffortstoputforwardreasonablesuggestionsandCountermeasuresfortheexistingproblems.Finally,itsummarizestheinternalcontrolofinventorymanagementinthewholeenterprise.

Keywords:

Inventorymanagement;Internalcontrols;HenanShuanghuiGroup

一、绪论

（一）研究背景和研究意义

1.研究背景

当前我国的经济行业基本已进入高速发展的饱和状态，随着企业间的竞争日夜加剧，一个企业要想生存下去，就要注重自身实力的增强，其中内部控制对企业而言至关重要，但当前国内的大多数中小生产型企业内部控制制度只是存在于形式上，不能有效的监督和控制企业日常的运营状况。

因而，企业当前的首要任务短、存货存储要求高等，这就更加剧了企业存货内部控制制度的难度，企业一定要克服这些难度，进而保障存货的质量，获得企业的优势。

2.研究意义

作为一家中国一百强企业，双汇集团是一个肉类加工制造为主的大型食品集团，其存货的内部控制和其他类型的企业相比具有一定的特殊性，对其存货进行管理影响着企业日后营运能力的发展，存货管理的好坏离不开内部控制的实施，内部控制作为一种防御措施，它强调的是一种责任和义务。

因此，针对集团当前存货内部控制制度存在的问题列举出来并进行分析，有很重要的意义，做到这些就能确保存货管理各项经济活动的健康有效进行并最终提高公司经营效率。

本文就河南双汇集团为研究对象，分析其存货内部控制方面存在的漏洞，并找出其中原因，进而提出解决办法和策略，保证存货数据和会计核算资料的真实性和完整性,最终使企业更好地发展下去。

（二）文献综述

CarlosAndresGarciaSalcedo（2013）提出存货除指企业为满足日常状态下经营活动过程中持有的和生产正常运营中所耗用的原材料、包装物之外，还包括正在生产车间中的在产品以及生产完成后用来出售的产成品和库存商品等，存货有个最明显的特征就是能出售或进行加工后可以出售[1]。

MicheleRubino（2014）提出了提高存货治理可通过改善审计制度这种方法来解决，在这方面他认为应该提高管理过程中的问责度、透明度，只有这样才会改善企业审计制度的漏洞，将审计的重要性正式应用于企业[2]。

王岩（2016）针对粮食储备企业中存货内控现状中出现的问题对入库环节提出规范存货入库检斤程序、严格执行粮油存货抽样及检验程序、严格入库数量的确认，对仓储管理环节提出强化安全管理、完善外租库选点制度、落实巡查和盘点制度等一系列措施来减少存货的损耗[3]。

徐文莉（2017）认为对存货的管理影响到企业的资金利用效果和资源配置率。

文章将内部控制论与存货管理理论相结合，分析了A公司的存货内控的现状，最终提出解决方案，还提出改善存货的内部控制不仅需要存货管理部门各司其职，更是需要采购、运输、仓储和销售等部门的配合与合作。

另外，只有把握住公司的整体布局和制定持久战略才能从根本上解决内部控制问题[4]。

王棣华（2016）认为单位应将存货的生产环节的工作内容分别交给不同部门协同处理并应该明确界定各部门的职责，更要做好加强企业内部监督机制；建立合适的成本核算系统；提高企业对风险的管理水平这几点，最终在企业内部形成一个完善的整体[5]。

文爱赟（2015）认为企业要建立一个统一的内部控制信息交流系统，他通过对企业现状的分析，指出因系统的不及时性导致的存货数量和质量监管不力，并提出使系统信息在企业内部高效传达的改善建议[6]。

张旭侃（2015）认为当前大多数企业并没有足够重视存货的管理与控制，存货积压、制度存在缺陷等问题很普遍，对此，他提出了加强存货仓储管理、完善内部稽查制度并提升企业的预测能力等一系列措施，最终，企业要建立起计算机管理系统来治理存货的内部控制[7]。

谢倩倩（2016）指出存货是企业流动资产中的一部分，对于它的管理至关重要。

但存货的品种多数量大的特点也就造成存货管理上的复杂性，随着案例公司的存货周转率的连年的下降，表明了该公司的管理层急需对存货内部控制进行有效的治理[8]。

综上文献所述，国内外的学者都对存货内部控制进行了全方位的分析，最终得出结论，存货一方面可以反应企业的经营状况，另一方面还可反应企业当前的所要应对的市场风险状况，因而，存货的内部控制就显得更为重要。

除此之外，存货的内部控制中不仅要对实物进行控制，还要对存货的价值进行控制，这就意味着企业要针对存货的特征设计更为合理的控制流程，对存货各个环节进行综合性地分析更是必不可少，最终使企业存货内部控制制度得以完善。

（三）主要内容与方法

1.研究的主要内容

第一部分：

讲述此次论文研究的背景信息、所包含的意义、国内外的文献综述并讲解此项研究的主要内容和分析手法。

第二部分：

介绍本次论文主要涉及的理论知识，具体包括内部控制理论和细化到存货的内部控制理论。

第三部分：

介绍河南双汇集团存货管理的现状并根据生产流程顺序分析其存货内部控制情况。

第四部分：

对河南双汇集团内部控制中存在的问题进行阐述，根据存货内部控制的各关键控制点包括采购、仓储、销售等环节的问题进行原因分析。

第五部分：

对双汇集团出现的问题提出合理的建议，确保企业更好的发展。

第六部分：

对全文总结。

2.研究的主要方法。

第一，案例分析法。

搜集资料了解河南双汇集团的存货运转基本情况和各环节的重要流程，针对这些问题提出优化保障措施，以河南双汇集团为依据进行案例研究。

第二，文献分析法。

利用学校图书馆资源站，通过知网来搜集并整理与企业存货内部控制有关的国内外文献，从中借鉴有用的信息，最终结合集团本身出发，丰富自己的论文。

第三，规范研究法。

对一项问题的研究由表及里，从双汇集团的存货现状和问题入手，先后对问题分析，认识到问题的根源本质所在，最后着手应对于问题提出所对应的合理建议。

二、存货内部控制相关理论

（一）内部控制相关概述

1.内部控制的概念

内部控制是指企业为实现既定的经营目标，确保经营政策的贯彻执行，保证经济、经营活动的效率和会计信息的正确可靠，而采取的一系列计划、控制和调整的措施和方法。

内部控制涵盖了控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部控制监督这五大因素，这就构成了部门管理体系一项很重要的组成环节。

它也可以说是一个对单位履行各项职能、实现企业总体目标的风险而进行管理约束和自我调节的过程。

2.内部控制的要素

（1）控制环境

它是企业整个内部控制的基础，控制环境大致可以概括为六个方面，包括公司治理结构、内部组织和职责分工、内部审计、人力资源政策、企业文化和法律环境。

和谐稳定的内部控制环境通常表现为员工的高专业素质和敬业的工作氛围，能够对企业整体内部控制的有效执行提供机会的前提又需要高专业素质和敬业氛围这两者。

（2）风险评估

风险评估是企业在日常的经营活动中识别进而系统分析出与企业的内部控制目标有关的风险，最终合理地确定应对它的一系列方法。

风险评估的要素包括识别风险承受者、识别风险、风险分析和风险应对这四个方面。

（3）控制活动

控制活动是需要对风险进行充分剖析的实施程序和政策制度，它需要建立在把企业风险降至可接受水平范围之内。

控制活动不仅是保证风险管理计划有效实施的手段，也是内部控制制度实施的重要组成部分。

它涵盖了所有级别的管理层和董事会成员，它包括授权审批制度、实物产权保护制度、绩效考核制度、不相容责任分离制度、ERP会计信息系统和预算制度实施制度这六个方面，这对企业各环节的控制活动分析并改正对企业实现经营目标来说非常重要。

除此之外，企业应该进行提前预警并制定相应的应对措施。

（4）信息与沟通

企业适当的信息可以在适当的时间内畅通无阻地在企业的各个部门之间传递，在所有员工都能了解自己在企业中应尽的责任的同时，各部门也能获取与自身相关的管理业务的外部信息并相互之间能有效的沟通。

信息有内部信息和外部信息之分，前者是在企业内部，公司要能保证管理层下达的决策信息内容可以及时准确的传达给基层员工，而后者指公司管理层需要与股东、客户等非管理层人员进行充分有效的沟通并连接市场的各个方面信息最后形成有效的信息传递网络，与此同时企业内部信息能够由外部信息环境做出相对应得调整。

（5）内部监督

内部监督就是监督企业内部控制的过程中的一系列活动，在这些活动过程中发现缺陷并提出改正的建议措施，最终能够保证企业日常财务运营状况的真实有效性。

（二）存货内部控制相关理论

1.存货内部控制相关的定义

（1）存货的内容与重要性

存货的特征可以概括为流动性和企业效益的相关性。

由于它是一项基本流动资产，因而存货的来源灵活多样且具有一定的波动性。

而且作为存货商品的持有以备出售这一属性，对保障资金的安全完整起到非常重要的影响，同时也可以在很大程度上减少不必要的成本的支出和浪费，最终能提高公司的利润，保证生产经营在采购验收、仓储保管、销售发出的供产销各个步骤都顺利执行。

（2）存货内部控制的内容

企业内部控制中的重点是存货内部控制，存货内部控制即存货管理内部控制，它的存在主要是为了使存货这项资产安全完整并提高存货资金的使用效率。

它的具体内容主要有以下几个流程：

采购环节内部控制，验收环节内部控制，仓储环节以及领用环节内部控制，加工或生产环节内部控制，装运出库环节内部控制，清查存货数量时的盘存制度。

2.存货内部控制的目标

（1）提高企业营运效率

企业的运营目标可以从多层次角度的协同合作予以实现。

为了达到预期的盈利目标和维持管理秩序，为所有者创造相应的价值，为公司实现收益的最大化。

公司经营的基本目的是追求利润、追求社会利益。

（2）减少错失和舞弊情况的发生

在针对于每一个有关存货管理工作的个人而言，应当明确建立严谨的监督机制，如责任分散制等，这样就可以形成相互制约的管理体系，并且可以使违反契约的现象在出现时就能被及时发现和制止。

即使在个人利益与企业利益存在矛盾时，也能恰当地予以控制，不会造成企业的损失。

（3）贯彻国家政策法规和企业的规章制度

针对不同企业都要贯彻落实相应的国家政策和规章制度，在与法律法规不相违背的情况下，制定有益于企业自身的并可以保证企业顺利发展的内部规章制度。

一个企业就是一个合法的组织团体系统结构，人与人、部门与部门和人与部门之间都是在法律的大环境下进行的协同合作。

三、河南双汇集团存货内部控制现状分析

（一）河南双汇集团的背景介绍

1.河南双汇集团的基本情况

双汇集团是一家以生产肉制品为主的大型食品集团。

它在全国境内近20个省建立有食品的加工基地。

它是中国最大的肉类加工集团。

从其股票上市以来，该公司一直坚持肉类加工产业为核心，发展饲料工业和水产养殖行业的上游，支持对外贸易和金融的发展，形成了一个著名的工业集团并成为中国最大的肉类供应商。

双汇已成为我国肉类加工业最具影响力的品牌之一，在经销商和消费者之中形成了良好的口碑。

在人民生活水平不断提高和消费升级的大背景下，具有影响力的品牌将越来越受到消费者的青睐。

集团拥有国家级的技术研发中心，从不同品种、不同区域等多角度开发新产品，当前已经开发了适应全国性市场及地方特色市场的1000多个产品。

公司持续投资于新产品的创新研发，在产品技术和开发上远远地领先于竞争对手，并依旧以平稳地增幅保持在充满竞争的大环境中。

2.河南双汇集团的主要特点

河南双汇集团始终围绕“农”之一字发展，聚焦肉类加工等项目，并进行产业化经营。

集团发展以来，主要以屠宰肉类加工业为中心，以发展包装工业和商业为辅，整体发展外贸和金融。

形成了主业突出、产业配套的产业集团，促进了企业持续稳定发展，成为中国最大的肉制品供应商。

当前河南双汇集团的主要生产经营区域范围包括湖北、山东、黑龙江、河北、河南、上海、四川、江苏、广东、辽宁、浙江、江西、云南、陕西、安徽、广西等地，这些区域是中国屠宰和肉类加工业的重要地区，它们具有丰富的生猪资源和巨大的肉类消费潜力。

集团经营区域分布在全国各地，可以充分有效利用国家的资源，缓解市场不足的风险并提高企业盈利水平。

同时，集团也是大力支持网络化销售的发展，使它在全国各地都有销售网点。

目前，在全国各地拥有100多万个销售网点。

大部分省份基本上可以实现产品的朝发夕至。

（二）河南双汇集团存货内部控制现状

1.河南双汇集团存货的基本现状

（1）存货的构成

河南双汇集团的存货主要包括原材料、在产品、库存商品、消耗性生物资产、开发成本等。

本文调查了2015-2017年双汇集团存货的构成，其中，这三年下来原材料平均约占整个存货的42%，库存商品占比约为12.75%，在产品所占比重大约为39.47%，消耗性生物物资为3.37%，开发成本为2.41%，其占比具体情况如下表3-1所示，原材料所占比重最大，在产品次之，并且在产品占比有着向上增长的趋势，由此可以看出，集团应该把重心放在原材料和在产品这两项存货内容上。

表3-12015-2017年存货构成及所占比例

存货类别

年份

原材料

库存商品

在产品

消耗性生物物资

开发成本

2015年

41.32%

13.65%

38.40%

3.32%

3.31%

2016年

40.68%

12.74%

39.56%

4.57%

2.45%

2017年

43.59%

11.85%

40.45%

2.23%

1.88%

（2）存货周转率

存货周转率又称库存周转率，它是对企业的采购存货环节、投入生产环节和销售收入等环节运营能力的测量和评价的重要指标。

如下表3-2所示，河南双汇集团的存货周转率这三年从2015年的9.97到2017年的13.31，变化趋势如图3-1，企业存货周转的越来越快，这说明企业的销售能力也相应的越强，最终表明企业的存货管理效率在变得越来越高。

而双汇集团目前存货的盘存制度采用永续盘存制，它可以反映每个库存产品在任何时候的收入、发放和余额，并且可以在数量和金额上进行控制。

表3-2河南双汇集团存货周转率单位：

亿元

2015年

2016年

2017年

营业成本

354.13

424.40

409.07

期初存货

37.20

33.85

32.20

期末存货

33.85

32.20

29.28

存货平均额

35.52

33.02

30.74

存货周转率

9.97

12.85

13.31

图3-1存货周转率变化趋势

2.河南双汇集团存货内部控制的基本现状

（1）存货采购环节内部控制

河南双汇集团对于大部分原材料的采购方式都是一样的。

在采购前，应该首先委派专人向各个不同的供应商索取供应原材料的价格、质量的资料，而后对各供应商所提供的资料进行比对，选择最佳的供应商对象。

在会谈人员与供应商谈判的过程中，会谈人员应该注意向供应商及时了解所在供应单位是否能够一次性交货，如果出现供应单位不能一次交货而需要分次交货的情况，会谈人员就应果断考虑并提出降低价格收购的要求。

在会谈过程结束之后，采购人员会按谈判的最终结果与供应单位签订好采购合同。

采购人员在采购时必须得按合同中所需采购的物品、数量、价格、质量进行严格把关和清点，按照约定的采购计划。

采购的货物在运回后立即交由仓库验收和保管。

（2）存货仓储环节内部控制

存货仓储环节内部控制是采购和销售环节中间的流程。

双汇集团的仓储保管员需对审验过关的存货，按照特定的类别放到指定位置。

在每个仓储部门都只有一名主要负责人和若干仓库保管员，在存货仓储的入库环节，对入库的产品进行入库登记，对出库的存货，做好相应的出库登记。

产成品加工完成后，发货前需要质量检验部对产品的质量进行检验，最终合格后填制完整即可完成存货的出库环节。

对于存货的盘点，双汇集团目前采用的是永续盘存制，集团对存货的相应科目设置明细账需要及时登记存货的变动情况，随时结算出存货的结余状况。

集团的存货盘点期一般是季度、半年和年终。

（3）存货销售环节内部控制

双汇集团的销售模式采用系统订单式销售，该方法对存货的供应及时性提出了较高的要求。

订单式生产首先需要双汇集团制定好生产计划，因为存货会根据集团接受的订单情况的变化而波动。

这样就对存货的采购和仓储环节有了更高的要求，这不仅要保证存货采购业务时对提供货源所要求的及时性，更要加强仓储管理时点的控制力度，防止出现不能及时提货的状况，销售完成后将收款汇报给财务部门并登记相关的情况。

四、河南双汇集团存货内部控制存在问题及原因分析

（一）河南双汇集团存货内部控制存在的问题

1.存货实际成本超出预算

双汇集团存货成本超出预算，其主要原因是供应商价格波动的影响，由于企业规模的关系，双汇集团的存货采购金额较大。

本文就近三年的集团采购数据，如表4-1所示，从集团披露的年报中，可以看到近三年存货的采购金额增长的幅度较大，但主要原材料的市场价格并没有太大的涨幅。

本文统计了近三年各地区排名前十名的供应商采购金额所占总金额的占比，2015年为23.56%，2016年为25.93%，2017年为27.79%。

在供应商的选择中，做为前十名是采购对象的重点范围，这样造成的采购实际情况是集团受供应商价格影响较大，且采购成本费用变得越来越高。

表4-12015-2017年存货采购金额

年份

2017年

2016年

2015年

采购金额（万元）

150285.93

95294.15

60022.61

2.仓储管理人员职责不够明显

双汇集团目前虽拥有一套存货内部控制制度，但仓储部门却没有建立应对偶然事件的解决方案，这不禁导致了员工对存货的仓储环节非常懈怠。

以返货情况来说，返回来的存货不能按照常规流程进行分类存放，有的当天返回的产品，不能当天入库，况且返货一般来说数量相对较少，这更容易引起仓库管理人员的懈怠，最终导致存货随意堆放在收货区，不能及时处理，长此以往，管理人员对各项存货难以进行细致管理，大量存货发生腐败、变质的情况。

同时，由于实际盘点时，因部分盘点的工作量较大，而盘点人员有限，因此盘点的耗时比较长，只是按照账面数去核对实际盘点数，即便两者不一致也会按账面数为准最终导致存货存在账实不符的现象。

3.存货销售系统对接管理不明

针对企业的订单式销售系统，一般情况下，订单需要经销商以书面形式向总部传真订单，订单中标明所需产品名称、单价和品种。

对于单价，集团一般以出厂价提供给经销商，集团尽量将价格保持稳定，但实际情况却会因原材料上涨而对价格调整，调价应提前10天内通知经销商，如果经销商一周内没有回函，集团视为经销商同意价格调整，但往往在区域间进行系统对接时，经销商没提前注意到价格的调整，这才给企业造成了巨大损失。

（二）河南双汇集团存货内部控制存在的问题原因分析

1.采购内部控制缺乏有效的计划性

在对存货采购环节的分析中，可以看到集团采购的实际金额增长幅度比较大。

首先，在存货的采购环节，对于实际采购成本与预算的差异没有进行科学的分析，采购环节中，虽说采购前制定了相关的采购计划，但在实际的执行情况中有些步骤却没按照计划进行采购，最终由于多种因素导致