审计技术与方法.ppt
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第五章第五章审计技术和方法审计技术和方法主讲：
杨昌红主讲：
杨昌红第五章第五章审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展学习目的和要求学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握审计目标、通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和方法构成的审计导向模式。
程序和方法构成的审计导向模式。
审计导向模式经历了账项导向、系统导向和审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段风险导向审计模式阶段审计导向模式的进展是成本效益不断追求的审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。
过程，是不断寻求降低审计风险的过程。
审计导向模式的发展与内部控制的发展相适审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。
应。
学时：
学时：
66课时课时第一节第一节账项导向审计模式账项导向审计模式账项导向审计账项导向审计（古代古代2020世纪四十年代）世纪四十年代）一、账项导向一、账项导向（基础基础）审计的概念和形式审计的概念和形式11、概念、概念账账项项基基础础审审计计是是基基于于查查错错防防弊弊的的审审计计目目标标对对所有会计事项都加以审查的传统审计。
所有会计事项都加以审查的传统审计。
22、形式、形式（11）形形式式审审计计：
也也称称数数据据稽稽核核，审审查查账账薄薄数数据据的正确性。
的正确性。
方法：
检查、核对、计算；方法：
检查、核对、计算；德国德国（22）账簿审计：
）账簿审计：
审查账簿记录的金额和内容。
审查账簿记录的金额和内容。
方法：
检查、核对、计算方法：
检查、核对、计算；英国英国（33）详细审计）详细审计又称完全审计、全部审计。
又称完全审计、全部审计。
以所有会计事项的审计为基础。
以所有会计事项的审计为基础。
方方法法：
检检查查合合计计和和过过账账为为主主，辅辅之之以以审审阅阅和测试。
和测试。
（44）资产负债表审计）资产负债表审计以资产负债表项目的审计为基础。
以资产负债表项目的审计为基础。
方法：
审阅、逆查、核对、抽查；美国方法：
审阅、逆查、核对、抽查；美国依据：
详细审计费时费力，审计成本高依据：
详细审计费时费力，审计成本高内内部部牵牵制制制制度度日日趋趋完完善善，不不需需要要做做重重复复工作工作借贷资本金融资本渗透到产业资本借贷资本金融资本渗透到产业资本（55）财务报表审计）财务报表审计审计对象：
财务报表审计对象：
财务报表审计目标：
公证审计目标：
公证审计方法：
由详查转变为抽查审计方法：
由详查转变为抽查综综上上所所述述：
该该阶阶段段的的审审计计形形式式都都是是以以审审查查账账面面上上的的会会计计事事项项为为主主线线，所所以以称称为账项导向审计。
为账项导向审计。
二、账项导向审计的特征二、账项导向审计的特征账项导向审计具有以下特征：
账项导向审计具有以下特征：
11、审计导向：
以会计事项为导向、审计导向：
以会计事项为导向22、审审计计目目标标：
纠纠弊弊查查错错，但但不不审审查查内内部部牵牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。
制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。
33、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段44、审计方法、审计方法（11）书书面面资资料料审审计计方方法法。
就就其其查查账账技技术术来来说说，包括审阅法、核对法、计算法。
包括审阅法、核对法、计算法。
（22）财财产产物物资资审审计计方方法法。
包包括括盘盘点点法法、调调节节法、观察法、查询法。
法、观察法、查询法。
三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法审查书面审查书面资料的方法资料的方法按审查书面资料的技按审查书面资料的技术术审阅法审阅法核对法核对法查询及函证法查询及函证法验算法验算法分析法分析法按审查书面资料的顺按审查书面资料的顺序序顺查法顺查法逆查法逆查法按审查书面资料的数按审查书面资料的数量量详查法详查法抽查法抽查法证实客观证实客观事务的方法事务的方法盘点法盘点法观察法观察法调节法调节法鉴定法鉴定法三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法一）审查书面资料的方法一）审查书面资料的方法11、按审查书面资料的技术分类（按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查审阅、核对、查询、计算）询、计算）
（1）
（1）审阅法审阅法是最基本、最重要的方法。
它不是最基本、最重要的方法。
它不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。
审计方法结合使用。
会计凭证的审阅会计凭证的审阅（原始凭证、记账凭证：
形式、内原始凭证、记账凭证：
形式、内容）容）账簿的审阅（摘要、对应关系）账簿的审阅（摘要、对应关系）报报表表的的审审阅阅（编编写写是是否否符符合合规规定定、对对应应关关系系、合计、勾稽）合计、勾稽）其它书面资料的审阅其它书面资料的审阅（22）核对法）核对法它适用于相互关联的资料的核对。
它适用于相互关联的资料的核对。
核对的种类核对的种类证内核对证内核对证证核对证证核对（原与记核对，张数、内容和金额（原与记核对，张数、内容和金额）账证核对（完整性、存在与发生）账证核对（完整性、存在与发生）账账核对账账核对账表核对账表核对表表核对表表核对（33）查询法）查询法概念：
调查询问概念：
调查询问种类：
面询和函证种类：
面询和函证面询法面询法面面询询法法是是指指直直接接向向有有关关人人员员进进行行谈谈话话、征征询询意意见见、了了解解情情况况以以取取得得必必要要资资料料或或对对某某一一问问题题给给以证实的一种审计技术。
以证实的一种审计技术。
需需要要注注意意的的是是对对询询问问获获得得的的言言词词证证据据，不不能能作作为为直直接接证证据据来来证证明明被被审审事事项项，只只能能用用作作重重要要证证据据的的补补充充证证据据，为为获获取取其其他他审审计计证证据据提提供供线线索索和指引。
和指引。
函询法函询法函询法概念函询法概念范围：
范围：
核对某些往来账目。
核对某些往来账目。
种类：
种类：
肯定式函证肯定式函证和和否定式函证否定式函证两种。
两种。
肯肯定定式式（积积极极）函函证证是是要要求求被被函函证证单单位位在在收收到到函函证证信信件件后后；不不论论“是是”、“否否”都应给予答复。
都应给予答复。
否否定定式式（消消极极）函函证证是是指指被被函函证证人人在在收收到到函函证证信信件件后后，认认为为委委托托或或要要求求证证实实的的事事项项有有差差异异时时，才才给给予予回回函函答答复复，如认为没有差异，则不必回函答复。
如认为没有差异，则不必回函答复。
（44）计算）计算（复算复算）复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。
行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。
（5）（5）分析法分析法注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程度，从而获取审计证据的一种审计方法。
度，从而获取审计证据的一种审计方法。
有：
比较分析法有：
比较分析法、比率分析法、比率分析法、趋势分析法等、趋势分析法等22、按审查书面资料的顺序分类、按审查书面资料的顺序分类（11）顺查法）顺查法概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围（22）逆查法）逆查法概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围33、按审查书面资料的范围分类、按审查书面资料的范围分类（11）详查法）详查法概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围（22）抽查法）抽查法概念、程序、优缺点、适用范围概念、程序、优缺点、适用范围二）财产物资审计方法二）财产物资审计方法包括：
盘点法、调节法、观察法和鉴定法包括：
盘点法、调节法、观察法和鉴定法11、盘点法、盘点法实物证据实物证据种类：
种类：
直接盘点法直接盘点法监督盘点法监督盘点法方式：
方式：
突击盘点突击盘点通知盘点通知盘点22、调节法、调节法指指从从一一定定时时间间点点上上的的数数据据出出发发，将将已已发发生生正正常常业业务务而而应应增增应应减减的的数数字字对对它它进进行行调调整整，从而求得需予证实的时间点上的数据。
从而求得需予证实的时间点上的数据。
计算公式：
计算公式：
被查日被查日（书面书面盘点盘点被查日至盘被查日至盘被查日至盘被查日至盘资料日期资料日期）存量存量=日存量日存量+点日发出量点日发出量点日收入量点日收入量举例举例:
33、观察法观察法44、鉴定法、鉴定法四、账项导向审计的局限性四、账项导向审计的局限性11、详细审计：
成本高，发现的是技术、详细审计：
成本高，发现的是技术性错误，审计风险高。
性错误，审计风险高。
22、抽查技术：
不是抽样审计，审计结、抽查技术：
不是抽样审计，审计结论的准确度不高论的准确度不高33、不易发现因会计控制系统本身所导、不易发现因会计控制系统本身所导致的错误致的错误第二节第二节系统导向审计系统导向审计系统导向审计（系统导向审计（20世纪世纪40年代至年代至20世纪世纪90年代年代）一、概念和目标一、概念和目标11概念概念系系统统导导向向审审计计也也称称为为制制度度基基础础审审计计，是是为为了了证证实实财财务务报报表表的的公公允允性性，以以内内部部控控制制制制度度的的评评价价为为导导向向的的审审计模式。
计模式。
导向性目标：
导向性目标：
评价内部控制的可信赖程度评价内部控制的可信赖程度22、审计目标、审计目标财务报表的公允性为主财务报表的公允性为主二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经历了较长发展阶段历了较长发展阶段
（一）内部控制的萌芽
（一）内部控制的萌芽内部牵制阶段内部牵制阶段（公元前公元前3636世纪至世纪至2020世纪世纪3030年代年代）最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前36003600年前的美索不达米亚文化时期年前的美索不达米亚文化时期我国：
西周时代，内部牵制制度已基本形成我国：
西周时代，内部牵制制度已基本形成内容：
职务分离、账目核对内容：
职务分离、账目核对（双人记账）、账钱物分管双人记账）、账钱物分管二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进2.2.内部控制制度阶段内部控制制度阶段（2020世纪世纪3030年代至年代至8080年代末）年代末）内部控制一词，最早见诸于文字，是作为内部控制一词，最早见诸于文字，是作为审计术语出现在审计术语出现在1936年年AICPA发布的发布的注册会计师对财务报表的审查注册会计师对财务报表的审查文告中文告中1973年在美国审计程序公告年在美国审计程序公告55号将号将内部内部控制划分为控制划分为内部会计控制内部会计控制和和内部管理控制内部管理控制（制度二分法）制度二分法）二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进33、内部控制结构、内部控制结构（2020世纪世纪8080年代末期年代末期9090年代初年代初）概概念念：
为为合合理理保保证证公公司司实实现现具具体体目目标标而而设设立立的的一一系系列列政政策策和程序。
和程序。
要要素素：
控控制制环环境境，是是对对企企业业控控制制的的建建立立和和实实施施有有重重大大影影响响的一组因素的统称。
的一组因素的统称。
会会计计系系统统，是是指指公公司司为为汇汇总总、分分析析、分分类类、记记录录、报告业务处理的各种方法和记录。
报告业务处理的各种方法和记录。
控控制制程程序序，是是指指为为合合理理保保证证公公司司目目标标实实现现而而建建立立的的政策和程序。
政策和程序。
会计系统是内部控制结构的核心因素。
会计系统是内部控制结构的核心因素。
控制程序是
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