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ACCT12

第十二章工作底稿和会计报表

教学目的

了解和学习制造业会计工作底稿与会计报表的编制。

教学要求

了解多栏式工作底稿的编制步骤，产品制造成本表；掌握制造业会计报表的结构与编制原理，熟悉第三个会计循环的基本内容。

第一节工作底稿

在第九章和第十章，分别阐述了期末的账项调整、成本结转、结账和利润确定等环节。

在此基础上，就可以编制需要的各种会计报表，从而完成一个会计期的全部会计工作。

企业期末的会计工作，从编制试算表起，调整账项，编制调整后试算表，进行对账和结账，以及编制各种会计报表，工作环节较多，需要占用一定的时间。

为了及时确定经营成果，

迅速编制会计报表，并减少调整结算中出现差错的可能性，保持账页和账表的整洁，可以在期末采用编制工作底稿的方法。

通过工作底稿及早揭示本期所实现的利润（或亏损），编出会计报表报送当地财政、税务、工商、银行、主管部门等，然后再根据工作底稿上汇集的资料，编制账项调整的分录和结账分录，把账簿中应有的记录补齐。

工作底稿亦称“工作底表”，是将一定期间计算所得或调查收集得到的资料，汇集一起，为取得一定数据而进行调整、试算、分析的表式。

工作底稿有各种用途。

它的格式和内容视

用途而异。

本节着重介绍为了便于期末会计工作而编制的工作底稿。

这种工作底稿的格式，依其所设大栏的数目区分，有五栏式、六栏式等多种。

五栏式系指表上设有“试算表”、“账

项调整”、“账项结转”、“利润表”和“资产负债表”等五个大栏，每一大栏下面各分借方和贷方两个小栏。

如果在“账项调整”这一大栏之后增设“调整后试算表”大栏，即为六栏

式工作底稿。

[举例]续以马自达工厂20XX年1月份的经济业务为例，该厂1月底于调整、结账、编表前编制的六栏式工作底稿，其过程说明如下。

1.马自达工厂20XX年1月份设立。

20XX年1月1日获准，当即开始集资。

该公司注册资本共500，000元，其中普通500,000元，分为50,000股，每股面值10元，优先股300，000元，分为30,000股，每股面值10元。

到1月8日止，包括发起人在内已认购普通股50,000股。

优先股则完全认购完毕。

投资者投资完成，其投资分录：

借：

银行存款800,000

贷：

普通股本500,000

10%优先股本300,000

2.银行存款买入厂房设备600,000元，其交易分录：

借：

固定资产600,000

贷：

银行存款600,000

3.向银行贷款200,000元，每月利息1,000元。

借：

银行存款200,000

贷：

短期借款200,000

4.初始建厂，提取现金50,000元，并作为期数据。

借：

现金50,000

贷：

银行存款50,000

马自达公司期初数据表

资产项目

金额

负债与权益

金额

现金

50,000

短期借款

200,000

银行存款

350,000

股本--普通股

500,000

固定资产

600,000

股本—优先股

300,000

资产合计

1,000,000

负债与权益合计

1,000,000

图12—1工作底稿期初数据

5.第八章经济业务会计分录日记账

日记账（分录簿）

2008年度第1页

月/日

摘要

账户名称

借方

贷方

过账

备注

略

[1]采购

材料采购

200,000

应付账款

200,000

[2]付运费

材料采购

2,000

银行存款

2,000

[3]材料入库

材料

202,000

材料采购

202,000

[4]采购

材料采购

5,000

银行存款

5,000

[5]付运费

材料采购

400

现金

400

[6]材料入库

材料

5,400

材料采购

5,400

[7]付款

应付账款

200,000

银行存款

200,000

[8]材料费用甲

生产成本

8,080

生产成本

8,080

材料

16,160

材料费用乙

生产成本

1,680

生产成本

1,680

材料

3,360

材料费用丙

制造费用

600

管理费用

160

材料

760

[9]工资费用

生产成本

30,000

制造费用

5,000

管理费用

10,000

应付工资

45,000

[10]

应付工资

45,000

银行存款

45,000

[11]福利费

生产成本

4,200

制造费用

700

管理费用

1,400

应付福利费

6,300

[12]加工费

制造费用

3,000

银行存款

3,000

本页合计

734,380

734,380

日记账（分录簿）

2008年度第2页

月/日

摘要

账户名称

借方

贷方

过账

备注

略

[13]文具采购

制造费用

300

管理费用

200

现金

500

[14]网络通信

管理费用

1,000

银行存款

1,000

[15]销售运费

销售费用

1,000

银行存款

1,000

[16]销售广告

销售费用

800

银行存款

800

[17]销售佣金

销售费用

1,200

银行存款

1,200

[18]销售

银行存款

90,000

销售收入

90,000

[19]销售

应收账款

10,000

销售收入

10,000

[20]会场出租

银行存款

2,000

营业外收入

2,000

[21]捐助

营业外支出

1,000

银行存款

1,000

本页合计

107,500

107,500

累计

841,880

841,880

图12—2日记账调整前分录

6.调整前试表

根据经济业务[1]—[21]的日记账，运用T字型账户（略），可以得到各账户的本期发生额，填入下面的调整前余额试算表。

马自达公司调整前余额试算表

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

现金

50,000

900

49,100

银行存款

350,000

92,000

260,000

182,000

应收账款

10,000

10,000

其他应收款

产成品

材料采购

207,400

207,400

材料

207,400

20,280

187,120

固定资产

600,000

600,000

累计折旧

应付账款

200,000

200,000

短期借款

200,000

200,000

应付工资

45,000

45,000

应付福利费

6,300

6,300

股本—普通股

500,000

500,000

股本—优先股

300,000

300,000

（本年）利润

生产成本

53,720

53,720

制造费用

9,600

9,600

管理费用

12,760

12,760

销售费用

3,000

3,000

销售成本

销售收入

100,000

100,000

营业外收入

2,000

2,000

营业外支出

1,000

1,000

合计

1,000,000

1,000,000

841,880

841,880

1,108,300

1,108,300

图12—3调整前余额试算表

7.第九章调整分录日记账

日记账（分录簿）

2008年度第3页

月/日

摘要

账户名称

借方

贷方

过账

备注

略

[22]预收租金

银行存款

7,200

预收收入

7,200

预收收入

1,200

其他业务收入

1,200

[23]利息收入

应收收入

100

财务费用

100

[24]付保险

待摊费用

12,000

银行存款

12,000

分摊保险

制造费用

1,000

待摊费用

1,000

[25]预计修理

制造费用

1,000

预提费用

1,000

[26]预计利息

财务费用

1,000

预提费用

1,000

[27]预计电费

制造费用

8,000

预提费用

8,000

[28]预交税金

应交其他税金

2,000

银行存款

2,000

[29]销售税

销售税金

6,000

应交其他税金

6,000

[30]折旧费用

制造费用

15,000

管理费用

5,000

累计折旧

20,000

本页合计

59,500

59,500

图12—4调整分录日记账

8.工作底稿格式

工作底稿格式

调整前

试算表

账项调整

调整后

试算

账项结转

利润表

资产

负债表

账户

借方

贷

方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

栏号

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

合计

图12—5五大栏式工作底稿格式

9.工作底稿分解

由于该表太大，把它分解成几部分:

①把调整分录合并到底稿，得到各个账户调整后的试算表。

见图12—6。

②根据调整后的试算表，确定账项结转分录。

见图12—7。

③根据账项结转后的试算表编制会计报表。

见图12—8。

现对工作底稿的编制方法做如下说明。

工作底稿的表首包括企业的名称、表的名称及所属期间，均应填写清楚。

然后按下列步骤进行编制。

[第一步]在账项调整之前，将总分类账各账户的余额填入“试算表”这一大栏。

借贷两方的总额必须相等。

马自达公司账项调整后余额表

账户名称

调整前试算表

账项调整

调整后余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

现金

49,100

49,100

银行存款

182,000

7,200

14,000

175,200

应收账款

10,000

10,000

其他应收款

产成品

材料采购

材料

187,120

187,120

固定资产

600,000

600,000

累计折旧

20,000

20,000

应付账款

短期借款

200,000

200,000

应付工资

应付福利费

6,300

6,300

应交税金（合并）

2,000

6,000

4,000

股本—普通股

500,000

500,000

股本—优先股

300,000

300,000

（本年）利润

生产成本

53,720

53,720

制造费用

9,600

25,000

34,600

管理费用

12,760

5,000

17,760

销售费用

3,000

3,000

财务费用

1,000

100

900

销售成本

销售税金

6,000

6000

销售收入

100,000

100,000

其他业务收入

1,200

1,200

营业外收入

2,000

2,000

营业外支出

1,000

1,000

预收收入

1,200

7,200

6,000

应收收入

100

100

待摊费用

12,000

1,000

11,000

预提费用

10,000

10,000

合计

1,108,300

1,108,300

59,500

59,500

1,149,500

1,149,500

图12—6调整后余额试算表

[第二步]期末应予调整的账项，在“账项调整”这一大栏内填写调整分录。

在每一笔账项调整分录的借贷金额前，应标明分录的顺序号数，如

（1）、

（2）、（3）、（4）等，以便查考，同时在工作底稿下方，按标明的顺序号为调整事项作简短说明。

待所有调整分录填写完毕，应加计“账项调整”大栏借方和贷方金额，在最后一行记列借方和贷方总额，总额也应该相等。

日记账（分录簿）

2008年度第4页

月/日

摘要

账户名称

借方

贷方

过账

备注

略

[31]分配

生产成本

34,600

制造费用

34,600

[32]完工

产成品

64,120

生产成本

64,120

[33]销售成本

销售成本

54,016.5

产成品

54,016.5

[34]收入结账

销售收入

100,000

利润

100,000

成本结账

利润

54,016.5

销售成本

54,016.5

销售费用

利润

3,000

销售费用

3,000

销售税金

利润

6,000

销售税金

6,000

财务费用

利润

900

财务费用

900

[35]其他业务

其他业务收入

1,200

利润

1,200

[36]管理费用

利润

17,760

管理费用

17,760

[37]营业外收

营业外收入

2,000

利润

2,000

[38]营业外支

利润

1,000

营业外支出

1,000

[39]预计交税

应交所得税

3,000

银行存款

3,000

[40]计算税金

利润

6,772.76

应交所得税

6,772.76

本页合计

348,385.76

348,385.76

图12—7第十章账项结转分录日记账

[第三步]将“试算表”大栏与“账项调整”大栏的借、贷金额合并，得出各账户调整后的余额，填入“调整后试算表”大栏。

当所列账户的借、贷金额都已合并完毕，分别转入“调整后试算表”大栏后，应加计借方和贷方金额，在最后一行记列借、贷总额，总额应该相等。

[第四步]期末应予结转的账项，在“账项结转”这一大栏内填写结转分录。

在每一笔账项结转分录的借贷金额前，应标明分录的顺序号数，如（A）,（B）,（C）等，以便查考。

编号数字应区别于账项调整分录的编号。

同时，在工作底稿下面附上有关结转事项的简短说明。

待所有账项结转分录填写完毕，应将“账项结转”大栏的借方和贷方金额分列加计，并在最后一行填写借方和贷方总额，借贷两方的总额应该相等。

马自达公司账项结转余额表

账户名称

调整后余额

账项结转

结转后余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

现金

49,100

49,100

银行存款

175,200

3,000

172,200

应收账款

10,000

10,000

其他应收款

产成品

64,120

54,016.5

10,103.5

材料采购

材料

187,120

187,120

固定资产

600,000

600,000

累计折旧

20,000

20,000

应付账款

短期借款

200,000

200,000

应付工资

应付福利费

6,300

6,300

应交税金

4,000

3,000

6,772.76

7,772.76

股本—普通股

500,000

500,000

股本—优先股

300,000

300,000

（本年）利润

89,449.26

103,200

13,750.74

生产成本

53,720

34,600

64,120

24,200

制造费用

34,600

34,600

管理费用

17,760

17,760

销售费用

3,000

3,000

财务费用

900

900

销售成本

54,016.5

54,016.5

销售税金

6000

6,000

销售收入

100,000

100,000

其他业务收入

1,200

1,200

营业外收入

2,000

2,000

营业外支出

1,000

1,000

预收收入

6,000

6,000

应收收入

100

100

待摊费用

11,000

11,000

预提费用

10,000

10,000

合计

1,149,500

1,149,500

348,385.76

348,385.76

1063823.5

1063823.5

图12—8账项结转后余额表（资产负债表）

[第五步]将“调整后试算表”大栏各账户金额，加上或减去“账项结转”大栏内的金额，借、贷方方向相同则加，相异则减；然后按各账户应属的类别分别转入“资产负债表”大栏。

①凡属资产、负债和所有者权益类账户，则逐一依次将其账户余额转入“资产负债表”大栏的借方或贷方小栏。

②凡属收入类和成本、费用类的账户，应逐一依次将其金额转入“利润表”大栏的借方或贷方小栏。

[第六步]在“利润表”大栏计算确定本月实现的利润或亏损。

①分别加计“利润表”大栏借方、贷方金额，并将借、贷总额填在下面行。

②求出借，贷两方总额之差。

如为贷差，即为本月实现的利润，如为借差，即为本月发生的亏损。

这一差额应记入总额较小一方。

教材举例为贷差20,523.5元，即将该差额填入下一行，并在同一行的“账户名称”栏中填写“转本月实现利润”。

③将已记列的借方栏总额与本月实现的利润相加后，应与贷方栏总额相等。

[第七步]根据本月实现利润计算应交所得税。

①将本月实现利润20,523.5元填入下一行的贷方，并在账户名称栏内填写“本月实现利润”。

②计算本月应交所得税（20,523.5元×33%）即6,772.76元，在账户名称栏内“应交所得税”，并在该行借方栏内填入6,772.76元，同时将该数移入资产负债表栏的贷方，表明应交税款的负债。

③将第10栏的本月实现利润20,523.5元，减去第9栏“应交所得税”6772.76元，余额为税后利润13,750.74元。

在下一行账户名内填写“税后利润”，在该行第9栏内填13,750.74元，并将此数转填于该行第12栏中。

④将利润表大栏的借方金额和贷方金额分别加计，借方和贷方总额，借贷两方总额应该相等。

[第八步]结计“资产负债表”大栏所填列的各账户余额。

加计“资产负债表”大栏借，贷方金额，并将总额分别填在下面。

借贷方总额应该相等，如果不符，则说明计算有误，必须查明纠正。

工作底稿的编制工作，至此全部完成。

综上可见，编制工作底稿，有以下几方面的作用：

1.将期末有关资料汇集一起，在一张表式上集中地进行调整，结账，待取得正确数据后，根据工作底稿上的调整和结转分录，编制记账凭证，记入账簿，可以避免记账差错。

2.直接根据工作底稿所提供的资料，辅以有关的明细账和利润分配计算，可以较为迅速地编出各种会计报表。

如果等待在账簿中调整和结账工作完成以后，再编制会计报表，难免延误时日。

3.由于工作底稿将试算表、调整分录，结账分录，