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1、ACCT12第十二章 工作底稿和会计报表教学目的 了解和学习制造业会计工作底稿与会计报表的编制。教学要求 了解多栏式工作底稿的编制步骤，产品制造成本表；掌握制造业会计报表的结构与编制原理，熟悉第三个会计循环的基本内容。第一节 工作底稿 在第九章和第十章，分别阐述了期末的账项调整、成本结转、结账和利润确定等环节。在此基础上，就可以编制需要的各种会计报表，从而完成一个会计期的全部会计工作。 企业期末的会计工作，从编制试算表起，调整账项，编制调整后试算表，进行对账和结账，以及编制各种会计报表，工作环节较多，需要占用一定的时间。为了及时确定经营成果，迅速编制会计报表，并减少调整结算中出现差错的可能性，

2、保持账页和账表的整洁，可以在期末采用编制工作底稿的方法。通过工作底稿及早揭示本期所实现的利润(或亏损)，编出会计报表报送当地财政、税务、工商、银行、主管部门等，然后再根据工作底稿上汇集的资料，编制账项调整的分录和结账分录，把账簿中应有的记录补齐。 工作底稿亦称“工作底表”，是将一定期间计算所得或调查收集得到的资料，汇集一起，为取得一定数据而进行调整、试算、分析的表式。工作底稿有各种用途。它的格式和内容视用途而异。本节着重介绍为了便于期末会计工作而编制的工作底稿。这种工作底稿的格式，依其所设大栏的数目区分，有五栏式、六栏式等多种。五栏式系指表上设有“试算表”、“账项调整”、“账项结转”、“利润表

3、”和“资产负债表”等五个大栏，每一大栏下面各分借方和贷方两个小栏。如果在“账项调整”这一大栏之后增设“调整后试算表”大栏，即为六栏式工作底稿。举例 续以马自达工厂20XX年1月份的经济业务为例，该厂1月底于调整、结账、编表前编制的六栏式工作底稿，其过程说明如下。1. 马自达工厂20XX年1月份设立。20XX年1月1日获准，当即开始集资。该公司注册资本共500，000元，其中普通500,000元，分为50,000股，每股面值10元，优先股300，000元，分为30,000股，每股面值10元。到1月8日止，包括发起人在内已认购普通股50,000股。优先股则完全认购完毕。投资者投资完成，其投资分录：

4、 借：银行存款 800,000 贷：普通股本 500,000 10%优先股本 300,0002. 银行存款买入厂房设备600,000元，其交易分录：借：固定资产 600,000贷：银行存款 600,0003. 向银行贷款200,000元，每月利息1,000元。 借：银行存款 200,000 贷：短期借款 200,0004. 初始建厂，提取现金50,000元，并作为期数据。借：现金 50,000 贷：银行存款 50,000马自达公司期初数据表资产项目金 额负债与权益金 额现金50,000短期借款200,000银行存款350,000股本-普通股500,000固定资产600,000股本优先股300,

5、000资产合计1,000,000负债与权益合计1,000,000图121 工作底稿期初数据5. 第八章经济业务会计分录日记账日 记 账（分录簿） 2008年度 第1页月/日摘 要账户名称借方贷方过账备注略1 采购材料采购200,000 应付账款200,0002 付运费材料采购2,000银行存款2,0003 材料入库材料202,000材料采购202,0004 采购材料采购 5,000银行存款5,0005 付运费材料采购400现金4006 材料入库材料5,400材料采购5,4007 付款应付账款200,000银行存款200,0008 材料费用甲生产成本8,080生产成本8,080 材料16,160

6、材料费用乙生产成本1,680生产成本1,680 材料3,360材料费用丙制造费用600管理费用160 材料7609 工资费用生产成本30,000制造费用5,000管理费用10,000应付工资45,00010应付工资45,000 银行存款45,00011 福利费生产成本4,200制造费用700管理费用1,400 应付福利费6,30012 加工费制造费用3,000银行存款3,000本页合计734,380734,380日 记 账（分录簿） 2008年度 第2页月/日摘 要账户名称借方贷方过账备注略13 文具采购制造费用300管理费用200 现金50014 网络通信管理费用1,000银行存款1,000

7、15 销售运费销售费用1,000银行存款1,00016 销售广告销售费用800银行存款80017 销售佣金销售费用1,200银行存款1,20018 销售银行存款90,000销售收入90,00019 销售应收账款10,000销售收入10,00020 会场出租银行存款2,000营业外收入2,00021 捐助营业外支出1,000 银行存款1,000本页合计107,500107,500累计841,880841,880图122 日记账调整前分录6. 调整前试表根据经济业务121的日记账，运用T字型账户（略），可以得到各账户的本期发生额，填入下面的调整前余额试算表。马自达公司调整前余额试算表账户名称期初余

8、额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金50,00090049,100银行存款350,00092,000260,000182,000应收账款10,00010,000其他应收款产成品材料采购207,400207,400材料207,40020,280187,120固定资产600,000600,000累计折旧应付账款200,000200,000短期借款200,000200,000应付工资45,00045,000应付福利费6,3006,300股本普通股500,000500,000股本优先股300,000300,000(本年)利润生产成本53,72053,720制造费用9,6009,600管理

9、费用12,76012,760销售费用3,0003,000销售成本销售收入100,000100,000营业外收入2,0002,000营业外支出1,0001,000合计1,000,0001,000,000841,880841,8801,108,3001,108,300图123 调整前余额试算表7. 第九章调整分录日记账日 记 账（分录簿） 2008年度 第3页月/日摘 要账户名称借方贷方过账备注略22 预收租金银行存款7,200预收收入7,200预收收入1,200其他业务收入1,20023 利息收入应收收入100财务费用10024 付保险待摊费用12,000 银行存款12,000 分摊保险制造费用

10、1,000 待摊费用1,00025 预计修理制造费用1,000 预提费用1,00026 预计利息财务费用1,000 预提费用1,00027 预计电费制造费用8,000 预提费用8,00028 预交税金应交其他税金2,000 银行存款2,00029 销售税销售税金6,000应交其他税金6,00030 折旧费用制造费用15,000管理费用5,000 累计折旧20,000本页合计59,50059,500图124 调整分录日记账8. 工作底稿格式工作底稿格式调整前试算表账项调整调整后试 算账项结转利润表资 产负债表账户借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方栏号123456789101112合

11、计图125 五大栏式工作底稿格式9. 工作底稿分解由于该表太大，把它分解成几部分:把调整分录合并到底稿，得到各个账户调整后的试算表。见图126。根据调整后的试算表，确定账项结转分录。见图127。根据账项结转后的试算表编制会计报表。见图128。现对工作底稿的编制方法做如下说明。 工作底稿的表首包括企业的名称、表的名称及所属期间，均应填写清楚。然后按下列步骤进行编制。 第一步 在账项调整之前，将总分类账各账户的余额填入“试算表”这一大栏。借贷两方的总额必须相等。马自达公司账项调整后余额表账户名称调整前试算表账项调整调整后余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金49,10049,100银行存款182,00

12、07,20014,000175,200应收账款10,00010,000其他应收款产成品材料采购材料187,120187,120固定资产600,000600,000累计折旧20,00020,000应付账款短期借款200,000200,000应付工资应付福利费6,3006,300应交税金(合并)2,0006,0004,000股本普通股500,000500,000股本优先股300,000300,000(本年)利润生产成本53,72053,720制造费用9,60025,00034,600管理费用12,7605,00017,760销售费用3,0003,000财务费用1,000100900销售成本销售税金

13、6,0006000销售收入100,000100,000其他业务收入1,2001,200营业外收入2,0002,000营业外支出1,0001,000预收收入1,2007,2006,000应收收入100100待摊费用12,0001,00011,000预提费用10,00010,000合计1,108,3001,108,30059,50059,5001,149,5001,149,500图126 调整后余额试算表第二步 期末应予调整的账项，在“账项调整”这一大栏内填写调整分录。 在每一笔账项调整分录的借贷金额前，应标明分录的顺序号数，如(1)、(2)、(3)、(4)等，以便查考，同时在工作底稿下方，按标明

14、的顺序号为调整事项作简短说明。待所有调整分录填写完毕，应加计“账项调整”大栏借方和贷方金额，在最后一行记列借方和贷方总额，总额也应该相等。日 记 账（分录簿） 2008年度 第4页月/日摘 要账户名称借方贷方过账备注略31 分配生产成本34,600制造费用34,60032 完工产成品64,120 生产成本64,12033 销售成本销售成本54,016.5产成品54,016.534 收入结账销售收入100,000 利润100,000 成本结账利润54,016.5销售成本54,016.5 销售费用利润3,000销售费用3,000销售税金利润6,000销售税金6,000 财务费用利润900财务费用9

15、0035 其他业务其他业务收入1,200 利润1,20036 管理费用利润17,760管理费用17,76037 营业外收营业外收入2,000利润2,00038 营业外支利润1,000营业外支出1,00039 预计交税应交所得税3,000 银行存款3,00040 计算税金利润6,772.76应交所得税6,772.76本页合计348,385.76348,385.76图127 第十章账项结转分录日记账 第三步 将“试算表”大栏与“账项调整”大栏的借、贷金额合并，得出各账户调整后的余额，填入“调整后试算表”大栏。 当所列账户的借、贷金额都已合并完毕，分别转入“调整后试算表”大栏后，应加计借方和贷方金额

16、，在最后一行记列借、贷总额，总额应该相等。 第四步 期末应予结转的账项，在“账项结转”这一大栏内填写结转分录。在每一笔账项结转分录的借贷金额前，应标明分录的顺序号数，如(A),(B),(C)等，以便查考。编号数字应区别于账项调整分录的编号。同时，在工作底稿下面附上有关结转事项的简短说明。待所有账项结转分录填写完毕，应将“账项结转”大栏的借方和贷方金额分列加计，并在最后一行填写借方和贷方总额，借贷两方的总额应该相等。马自达公司账项结转余额表账户名称调整后余额账项结转结转后余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金49,10049,100银行存款175,2003,000172,200应收账款10,0001

17、0,000其他应收款产成品64,12054,016.510,103.5材料采购材料187,120187,120固定资产600,000600,000累计折旧20,00020,000应付账款短期借款200,000200,000应付工资应付福利费6,3006,300应交税金4,0003,0006,772.767,772.76股本普通股500,000500,000股本优先股300,000300,000(本年)利润89,449.26103,20013,750.74生产成本53,72034,60064,12024,200制造费用34,60034,600管理费用17,76017,760销售费用3,0003,

18、000财务费用900900销售成本54,016.554,016.5销售税金60006,000销售收入100,000100,000其他业务收入1,2001,200营业外收入2,0002,000营业外支出1,0001,000预收收入6,0006,000应收收入100100待摊费用11,00011,000预提费用10,00010,000合计1,149,5001,149,500348,385.76348,385.761063823.51063823.5图128 账项结转后余额表(资产负债表) 第五步 将“调整后试算表”大栏各账户金额，加上或减去“账项结转”大栏内的金额，借、贷方方向相同则加，相异则减；

19、然后按各账户应属的类别分别转入“资产负债表”大栏。 凡属资产、负债和所有者权益类账户，则逐一依次将其账户余额转入“资产负债表”大栏的借方或贷方小栏。 凡属收入类和成本、费用类的账户，应逐一依次将其金额转入“利润表”大栏的借方或贷方小栏。 第六步 在“利润表”大栏计算确定本月实现的利润或亏损。 分别加计“利润表”大栏借方、贷方金额，并将借、贷总额填在下面行。 求出借，贷两方总额之差。如为贷差，即为本月实现的利润，如为借差，即为本月发生的亏损。这一差额应记入总额较小一方。教材举例为贷差20,523.5元，即将该差额填入下一行，并在同一行的“账户名称”栏中填写“转本月实现利润”。 将已记列的借方栏总

20、额与本月实现的利润相加后，应与贷方栏总额相等。 第七步 根据本月实现利润计算应交所得税。 将本月实现利润20,523.5元填入下一行的贷方，并在账户名称栏内填写“本月实现利润”。 计算本月应交所得税(20,523.5元33%)即6,772.76元，在账户名称栏内“应交所得税”，并在该行借方栏内填入6,772.76元，同时将该数移入资产负债表栏的贷方，表明应交税款的负债。 将第10栏的本月实现利润20,523.5元，减去第9栏“应交所得税”6772.76元，余额为税后利润13,750.74元。在下一行账户名内填写“税后利润”，在该行第9栏内填13,750.74元，并将此数转填于该行第12栏中。

21、将利润表大栏的借方金额和贷方金额分别加计，借方和贷方总额，借贷两方总额应该相等。第八步 结计“资产负债表”大栏所填列的各账户余额。加计“资产负债表”大栏借，贷方金额，并将总额分别填在下面。借贷方总额应该相等，如果不符，则说明计算有误，必须查明纠正。工作底稿的编制工作，至此全部完成。 综上可见，编制工作底稿，有以下几方面的作用： 1. 将期末有关资料汇集一起，在一张表式上集中地进行调整，结账，待取得正确数据后，根据工作底稿上的调整和结转分录，编制记账凭证，记入账簿，可以避免记账差错。 2. 直接根据工作底稿所提供的资料，辅以有关的明细账和利润分配计算，可以较为迅速地编出各种会计报表。如果等待在账簿中调整和结账工作完成以后，再编制会计报表，难免延误时日。 3. 由于工作底稿将试算表、调整分录，结账分录，