自考《高级财务会计》试题及答案卷四.docx

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自考《高级财务会计》试题及答案卷四

2021年自考《高级财务会计》试题及答案（卷四）

　　单项选择题

　　1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

　　A.100B.800C.600D.200

　　【答案】：

D

　　【解析】：

甲公司应确认的债务重组利得的金额=5000-1600×3=200（万元）

　　借：

应付账款--乙公司　　　　5000

　　贷：

股本　　　　　　　　　　　1600

　　资本公积--股本溢价　　　　　3200

　　营业外收入--债务重组利得　　200

　　2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入（）。

　　A.盈余公积B.资本公积　　C.其他业务支出D.营业外支出

　　【答案】D

　　【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

　　3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元（含税价）。

2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。

经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。

该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。

假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为（）万元。

　　A.41.5B.6.4　　C.20D.50

　　【答案】B

　　【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×（1+17%）=6.4（万元）。

　　4.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：

红牛公司以一台设备抵偿8750元的债务，将13750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12500元，累计折旧为5000元，评估确认的原价为12500元，评估确认的净价为8750元;债务人的新注册资本为250000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13750元。

假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。

那么红牛公司确认的债务重组损益金额为（　　）元（不考虑设备的增值税）。

　　A.500B.1250C.750D.1750

　　【答案】：

A

　　【解析】：

红牛公司确认的债务重组损益=25000-8750-13750-2000=500（元），即为债务重组收益;

　　红牛公司的会计处理如下：

　　借：

固定资产清理7500

　　累计折旧5000

　　贷：

固定资产12500

　　借：

固定资产清理1250（8750-7500）

　　贷：

营业外收入——处置固定资产净收益1250

　　借：

应付票据25000

　　贷：

固定资产清理8750

　　股本12500

　　资本公积1250

　　应付账款2000

　　营业外收入——债务重组收益500

　　5.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（　　）。

　　A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

　　B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

　　C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

　　D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

　　【答案】：

D

　　【解析】：

延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。

　　6.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元（含税价）。

按双方协议规定，款项应于2009年6月20日之前付清。

由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。

经协商，双方于2009年10月20日进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。

红星公司应确认的债务重组利得为（）万元。

　　A.10B.85　　C.75D.0

　　【答案】B

　　【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。

红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85（万元）。

　　7.A公司与B公司进行债务重组，重组协议规定，就应收B公司账款100万元，B公司以一批商品抵偿债务。

商品的成本为60万元，计税价（公允价值）为80万元，增值税税率为17%，商品已交给甲公司。

则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。

　　A.6.4B.30C.0D.22.5

　　【答案】：

A

　　【解析】：

以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

公允价值小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入。

所以B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额=100-80-80×17%=6.4（万元）。

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。

根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。

甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元。

乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。

甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。

　　A.90.5B.150C.100D.40.5

　　【答案】B

　　【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。

对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：

债务重组利得=500-350=150（万元）。

　9.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。

因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息）。

假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

　　A.11.8B.13C.13.4D.12.2

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（20+3.4-0.4）-10=13（万元）。

债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。

　　10.甲公司有一笔应收乙公司的账款150000元，由于乙公司发生财务困难无法按时支付，双方协商进行债务重组。

重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10000股普通股抵偿该账款。

甲公司对该应收账款已计提坏账准备9000元。

债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。

假定不考虑相关税费。

债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（）元。

　　A.26000和26000B.26000和35000C.35000和26000D.35000和35000

　　【答案】：

B

　　【解析】：

甲公司应确认的债务重组损失为150000-9000-11.5×10000=26000（元），乙公司应确认的债务重组利得为150000-11.5×10000=35000（元）。

　　11.债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是（）。

　　A.或有应付金额

　　B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

　　C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

　　D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

　　【答案】：

D

　　【解析】：

对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

　　12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

　　A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出

　　C.冲减销售费用D.冲减管理费用

　　【答案】A

　　【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　13.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。

2010年8月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。

经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。

该固定资产的公允价值为100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。

A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。

A公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。

假定不考虑相关税费。

B公司该项交易应影响当期利润的金额为（）万元。

　　A.30B.20C.50D.25

　　【答案】C

　　【解析】债务重组收益=130-100=30（万元）;固定资产转让收益=100-（240-150-10）=20（万元）;该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50（万元）。

　　14.A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。

A公司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：

①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元;②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。

　　A.118