CPA 注册会计师 会计分单元真题第十三章 或有事项.docx
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CPA注册会计师会计分单元真题第十三章或有事项
第十三章 或有事项
2018年注会
会计真题
多项选择题
【多选题】（2018年）根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ ）。
A.出售企业的部分业务
B.对组织结构进行较大调整
C.为扩大业务链条购买数家子公司
D.营业活动从一个国家迁移到其他国家
『正确答案』ABD
『答案解析』属于重组的事项主要包括：
1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
选项C，属于企业合并。
2019年注会会计
应试指南
单项选择题
一、单项选择题
1.下列关于或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债
『正确答案』D
『答案解析』待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
2.下列关于“或有资产”的会计处理方法的表述中，正确的是（ ）。
A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露
B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C.对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露
D.当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产
『正确答案』B
『答案解析』选项D，对于或有资产，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产，“很可能”收到的情况，不能确认为资产。
3.2×18年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元的可能性为80%，赔偿金额估计为300万元的可能性为40%。
2×19年5月7日，法院作出判决，甲公司以银行存款支付了赔偿且双方不再上诉。
假定甲公司2×18年的财务报表已于2×19年4月20日报出，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理表述不正确的是（ ）。
A.2×18年12月31日确认营业外支出和预计负债200万元
B.假定2×19年5月7日支付赔偿220万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额20万元计入当期营业外支出
C.假定2×19年5月7日支付赔偿190万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额10万元冲减当期营业外支出
D.无论2×19年5月7日支付赔偿220万元还是190万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额调整2×18年财务报表
『正确答案』D
『答案解析』2×18年12月31日，
借：
营业外支出 200
贷：
预计负债 200
假定2×19年5月7日支付赔偿220万元：
借：
预计负债 200
营业外支出 20
贷：
银行存款 220
假定2×19年5月7日支付赔偿190万元：
借：
预计负债 200
贷：
银行存款 190
营业外支出 10
4.2×18年A公司有关待执行合同资料如下：
2×18年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2×19年1月向B公司销售甲商品，甲商品合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金300万元。
至2×18年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅度上升，A公司预计购买甲商品成本总额为1000万元。
针对2×18年A公司与B公司关于甲商品销售合同的会计处理，下列表述中正确的是（ ）。
A.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元
B.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较高者，确认预计负债300万元
C.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认资产减值损失200万元
D.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较高者，确认资产减值损失300万元
『正确答案』A
『答案解析』由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。
5.甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：
甲公司2×18年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。
如果败诉，需要赔偿的金额在450万元～470万元之间，且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，同时还应承担诉讼费3万元。
甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。
该诉讼案至2×18年12月31日尚未判决。
下列有关乙公司2×18年未决诉讼的处理，不正确的是（ ）。
A.确认营业外支出460万元
B.确认管理费用3万元
C.确认预计负债463万元
D.2×18年会计报表不需要披露该未决诉讼
『正确答案』D
『答案解析』选项D，应披露该未决诉讼。
乙公司应确认的预计负债＝（450＋470）/2＋3＝463（万元）。
有关会计处理如下：
借：
管理费用 3
营业外支出 460
贷：
预计负债 463
6.资料同上。
甲公司在2×18年对上述未决诉讼所做的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认营业外收入460万元
B.确认其他应收款460万元
C.不确认资产且不需要披露
D.不确认资产但需要披露
『正确答案』D
『答案解析』或有资产收到的可能性程度为基本确定时，才能确认，本题可能性为70%（很可能），没有达到基本确定的程度，所以不确认；企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故本题应进行披露。
7.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2×18年年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。
资料如下：
A公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已确认“预计负债”75万元并确认递延所得税。
2×19年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。
假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。
下列有关A公司2×19年会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.作为资产负债表日后事项调整2×18年会计报表
B.冲减2×18年会计报表预计负债75万元
C.冲减2×18年会计报表递延所得税资产18.75万元
D.增加2×19年3月会计报表营业外支出5万元
『正确答案』D
『答案解析』应调整增加2×18年会计报表营业外支出5万元。
有关会计处理如下：
借：
预计负债 75
以前年度损益调整——调整营业外支出 5
贷：
其他应付款 80
借：
以前年度损益调整——调整所得税费用 18.75
贷：
递延所得税资产 18.75
借：
应交税费—应交所得税 （80×25%）20
贷：
以前年度损益调整——调整所得税费用 20
以前年度损益调整结转到留存收益的分录略。
8.资料同上。
假定A公司不服判决，继续上诉，A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。
其他资料同上。
下列有关A公司2×19年的会计处理，不正确的是（ ）。
A.作为资产负债表日后事项调整2×18年会计报表
B.增加2×18年会计报表预计负债5万元
C.增加2×18年会计报表递延所得税资产1.25万元
D.冲减2×18年会计报表应交所得税1.25万元
『正确答案』D
『答案解析』该诉讼损失未向主管税务机关申报，不能调整应交所得税。
相关会计分录如下：
借：
以前年度损益调整——调整营业外支出 5
贷：
预计负债 5
借：
递延所得税资产 （5×25%）1.25
贷：
以前年度损益调整——调整所得税费用 1.25
以前年度损益调整结转到留存收益的分录略。
9.甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。
2×18年相关业务资料如下：
甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。
假定甲公司只生产和销售A产品一种产品。
2×18年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。
2×18年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为45万元，“递延所得税资产”余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的），假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。
2×18年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。
2×18年税前会计利润为5000万元。
下列关于2×18年有关产品质量保证的表述中，不正确的是（ ）。
A.2×18年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债
B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元
C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元
D.2×18年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元
『正确答案』D
『答案解析』实际发生修理费用：
借：
预计负债——产品质量保证 30
贷：
应付职工薪酬 30
计提产品修理费用：
借：
销售费用 （2000×2%）40
贷：
预计负债——产品质量保证 40
年末“预计负债”科目的账面余额＝45－30＋40＝55（万元）。
10.资料同上。
下列关于甲公司2×18年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是（ ）。
A.2×18年应交所得税为1252.5万元
B.2×18年年末递延所得税资产余额为2.5万元
C.2×18年递延所得税资产发生额为13.75万元
D.2×18年所得税费用为1255万元
『正确答案』A
『答案解析』企业应确认的“应交税费——应交所得税”＝（5000－30＋40）×25%＝1
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