高级会计师《会计实务》考试复习题及答案十五含答案.docx

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高级会计师《会计实务》考试复习题及答案十五含答案

2019年高级会计师《会计实务》考试复习题及答案十五含答案

　　案例分析题（本题分值：

20分）

　　【知识点：

企业合并的判定;企业合并类型的划分;合并范围的确定;反向购买的处理;套期保值的操作】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司是一家大型高端家居生产企业，于2009年在上海证券交易所上市，注册会计师在对甲公司2017年度财务报表审计时，关注到甲公司2017年度发生的交易及其会计处理事项如下：

（1）2017年2月1日，甲集团公司与宏兴上市公司协商、征得其同意并通过谈判达成并购条件，以一项公允价值为4亿元的固定资产从宏兴上市公司原股东处购入宏兴上市公司20%的有表决权股份。

该日，宏兴上市公司可辨认净资产的公允价值为18亿元。

宏兴上市公司是一家从事木材生产和供应的企业，与甲集团公司的华力分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。

　　2017年11月1日，甲集团公司以银行存款10亿元从宏兴上市公司原股东处再次购入宏兴上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。

至此，甲集团公司持有宏兴上市公司60%的有表决权股份，控制了宏兴上市公司。

该日，甲集团公司之前持有的宏兴上市公司20%的有表决权股份的账面价值为4.5亿元，公允价值为5亿元，宏兴上市公司可辨认净资产的公允价值为20亿元。

　　甲集团公司从2017年11月1日起，对宏兴上市公司实行了一系列调整机制，努力使宏兴上市公司成为集团内部一支具有创造性的团队，进一步夯实了甲集团公司在我国木材生产和供应行业中的重要地位。

　　要求：

　　1.根据资料

（1），指出甲集团公司2017年购入宏兴上市公司股权是否属于企业合并。

如果属于企业合并，指出企业合并的类型，并简要说明理由;同时指出合并日或购买日。

　　『正确答案』

　　1.甲集团公司2017年购入宏兴上市公司股权属于企业合并，且属于非同一控制下的企业合并。

（2分）

　　理由：

甲集团和宏兴上市公司在合并前不存在关联方关系。

（2分）

　　甲集团并购宏兴上市公司的购买日为2017年11月1日。

（2分）

　　要求：

　　2.根据资料

（1），计算甲集团购入宏兴上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本。

（要求列出计算过程）

　　『正确答案』

　　甲集团公司购入宏兴上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本：

10+5=15（亿元）。

（2分）

（2）2017年11月末，甲集团以现金8000万元收购了Z公司40%的股权（此前不具有关联方关系），成为Z公司的第一大股东，其他股东对Z公司的持股比例分别为30%、15%、15%。

　　Z公司的章程规定，公司重大财务和经营决策由董事会决定。

公司董事会由11名董事构成，其中，甲集团有权委派6名董事，其余股东委派的董事人数分别为3名、1名、1名，公司董事会决议需要经半数董事表决通过。

Z公司章程同时规定，第一大股东甲集团有权否决董事会决议。

截止2017年12月31日，甲集团向Z公司委派了4名董事，其余股东委派的董事人数为3名、1名、1名，共计9名董事。

　　要求：

　　3.根据资料

（2），判断甲集团是否应将Z公司纳入合并范围，并说明理由。

　　『正确答案』

　　甲集团应将Z公司纳入合并范围。

（1分）

　　理由：

甲集团对Z公司的持股比例低于50%，且实际委派的董事为4名，未超过半数。

按照Z公司章程规定的董事会表决机制，重大事项需超过半数董事表决通过，因此，仅从Z公司董事会实际构成来看，甲集团不能完全决定董事会的决策结果。

根据企业会计准则对控制的定义判断，控制是主导相关活动的现时能力，无论该权力行使与否。

根据章程，甲集团有权委派6名董事（超过半数），以控制董事会。

　　目前甲集团暂时没有行使该权力，只要甲集团愿意或需要，即可派驻其他2名董事，随时行使其控制权。

另外，甲集团还享有对Z公司董事会决议的否决权，可以通过行使否决权来排除其他股东的影响。

　　因此，甲集团虽然持股比例低于50%，且实际委派的董事没有超过半数，但甲集团能够控制Z公司，应将Z公司纳入合并范围。

（2分）

　　（3）2017年4月1日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新型智能家居开发业务的L公司100%股权的议案。

2017年4月15日，甲公司、L公司及其控股股东M公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。

2017年6月10日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买L公司100%股权的方案。

　　2017年6月30日，甲公司以3∶1的比例向M公司发行7500万股普通股，取得L公司100%股权，有关股份登记和股东变更手续于当日完成;同日，甲公司和L公司的董事会进行了改选，M公司开始控制甲公司，甲公司开始控制L公司。

甲公司和L公司普通股每股面值均为1元，2017年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股3元，L公司普通股的公允价值为每股9元。

　　2017年7月10日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用300万元，支付财务顾问费1200万元。

合并前，甲集团与L公司、M公司不存在任何关联方关系。

　　要求：

　　4.根据资料（3），指出资料（3）中的购买方，说明合并类型，并说明理由。

　　『正确答案』

　　该项合并是反向购买;会计上的购买方是L公司，被购买方是甲集团。

（2分）理由：

2017年6月30日，甲集团以3:

1的比例向M公司发行7500万股普通股，取得L公司100%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日，甲集团和L公司的董事会进行了改选，M公司开始控制甲集团，甲集团开始控制L公司;甲集团与L公司、M公司不存在任何关联方联系。

（2分）

　　（4）2017年甲集团产品所需的某原材料（主要依赖进口）价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据2018年业务发展计划，甲集团决定利用境外衍生品市场开展套期保值业务，针对该原材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。

　　要求：

　　5.根据资料（4），判断上述套期业务是否存在不当之处，并说明理由。

　　『正确答案』

　　存在不当之处。

（2分）

　　理由：

甲集团不应采用卖出套期保值方式进行套期保值，因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，买入套期保值才能防范价格上涨的风险。

（3分）

　　案例分析题（本题20分）

　　【知识点：

政府采购程序与政府采购合同;中央部门结转和结余资金管理;部门预算执行及调整;中央部门支出预算编制;中央部门预算的编制原则;中央部门预算的编制规程;行政事业单位资产的内容;行政事业单位资产的核算与管理;行政事业单位支出】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。

2018年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位2017年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查，了解到以下情况：

　　要求：

　　根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项

（1）至（10）的处理是否正确。

对于事项

（1）至（4），如不正确，分别指出正确的会计处理;对于事项（5）至（10），如不正确，分别说明理由。

（1）甲单位2016年财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数120万元，2017年财政部将这120万元的额度予以恢复。

2017年1月，甲单位使用恢复的额度中的100万元购买了一批存货，计入存货和财政补助收入各100万元。

　　『正确答案』

　　1.事项

（1）的处理不正确。

（0.5分）

　　正确处理：

甲单位应增加存货100万元，冲减财政应返还额度100万元。

（1.5分）

（2）甲单位报经批准后购置一台需要安装的海域污染监测设备，价款为50万元，支付的运输费为1万元，设备安装过程中支付的安装人员工资、材料费等共计4万元，以上款项均以财政授权支付方式支付。

至2月底，设备尚未安装完成。

甲单位2017年2月的会计处理为增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各55万元，同时增加事业支出和财政补助收入各55万元。

　　『正确答案』

　　2.事项

（2）的处理不正确。

（0.5分）

　　正确处理：

增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各55万元，同时增加事业支出、冲减零余额账户用款额度各55万元。

（2分）

　　『答案解析』本题考核事业单位购入需要安装的固定资产的会计处理。

根据新《事业单位会计制度》的规定，购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

　　（3）甲单位将一台设备对外捐赠，该设备的原值为600万元，已计提折旧150万元，甲单位据此确认了450万元的其他支出。

　　『正确答案』

　　3.事项（3）的处理不正确。

（0.5分）

　　正确处理：

转入待处置资产时，冲减固定资产600万元、累计折旧150万元，同时计入待处置资产损溢450万元;实际捐出时，冲减非流动资产基金（固定资产）和待处置资产损溢各450万元。

（2分）

　　『答案解析』本题考核事业单位固定资产对外捐赠的处理。

根据新《事业单位会计制度》的规定，事业单位固定资产对外捐赠的会计处理如下：

转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目;实际捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

　　（4）甲单位（未单设基建账户）将一幢新建办公楼工程出包给A企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。

2017年4月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款100万元。

甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各100万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各100万元的处理。

　　『正确答案』

　　4.事项（4）的处理不正确。

（0.5分）

　　正确处理：

在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各100万元（1分），同时增加事业支出和财政补助收入各100万元（1分）。

　　（5）甲单位报经批准后以公开招标方式采购一批办公用电脑（不属于集中采购目录，但达到政府采购限额标准）。

由于招标过程中存在供应商之间相互串通，哄抬价格的不公正情况，遂予以废标。

废标之后，甲单位直接采取替代采购方式进行采购。

　　『正确答案』

　　5.事项（5）的处理不正确。

（0.5分）

　　理由：

废标后，除采购任务取消情形外，应当重新组织招标;需要采取其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门或者政府有关部门批准。

（1.5分）

　　（6）甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资系以单位自行开发的专利技术对外投资形成的。

该投资的账面成本为200万元，转让此项股权投资获取的转让款245万元已存入银行，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计5万元。

甲单位将该投资账面价值扣除相关税费后的净额195万元上缴国库。

　　『正确答案』

　　6.事项（6）的处理正确。

（1分）

　　『答案解析』本题考核中央级事业单位国有资产管理中对长期投资（股权投资）的处置规定。

　　【链接】对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入的处理：

（1）利用现金对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让，属于中央级事业单位收回对外投资，股权（权益）出售、出让、转让收入纳入单位预算，统一核算，统一管理。

（2）利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入，按以下情形分别处理：

　　①收入形式为现金的，扣除投资收益，以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理;投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。

　　②收入形式为资产和现金的，现金部分扣除投资收益，以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。

　　（7）为提高一重点实验室的使用效率，甲单位报经批准后与B大学签订协议，约定B大学可与甲单位共同使用该实验室，甲单位每年收取使用费150万元。

2017年7月，甲单位收到B大学支付的2017年上半年实验室使用费75万元，并将其计入其他收入。

　　『正确答案』

　　7.事项（7）的处理不正确。

（0.5分）

　　理由：

中央级事业单位国有资产的出租收入应全部上缴国库，不能计入其他收入。

（1.5分）

　　（8）为完成一项科研任务，甲单位需要采购一台设备（属于集中采购目录范围）。

由于采用公开招标方式的费用占该政府采购项目总价值的比例过大，甲单位通过上级主管部门指定的政府采购代理机构，以投标邀请书的方式邀请了条件基本相当的五家供应商参与投标。

　　『正确答案』

　　8.事项（8）的处理不正确。

（0.5分）

　　理由：

采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构。

（1.5分）

　　（9）甲单位使用去年购买的一批存货（当年已转列支出）时发现其有质量问题，经与供货商协商，对方同意退回50%的货款共计15万元。

9月底，甲单位零余额账户已收到该笔款项，甲单位据此做增加零余额账户用款额度15万元、冲减事业支出15万元的处理。

　　『正确答案』

　　9.事项（9）的处理不正确。

（0.5分）

　　理由：

本题中的国库授权支付额度退回属于以前年度支付的款项且当年已转列支出，不能冲减事业支出，应相应的增加财政补助结转或财政补助结余。

（2分）

　　（10）甲单位2017年取得经营收入200万元，发生经营支出270万元。

甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。

　　『正确答案』

　　10.事项（10）的处理正确。

（1分）

　　『答案解析』本题考核事业单位经营结余的结转核算。

对于经营结余是正数（盈利）的，要转入非财政补助结余分配，对于经营结余是负数（亏损）的，不予结转。