《企业所得税年度纳税申报表》总体情况.docx

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《企业所得税年度纳税申报表》总体情况

《企业所得税年度纳税申报表》总体情况

《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（类，年版）>的公告》（国家税务总局公告年第号）发布表格，适用于年度开始的企业所得税汇算清缴申报。

《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（类，年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告年第号）调整《企业基础信息表》、《抵扣应纳税所得额明细表》、《减免所得税优惠明细表》、《固定资产加速折旧、扣除明细表》。

整套表格总共张，直观感受是表格数量较多，但实际每个企业在进行申报时，真正需要填报的表格在张之间，一般不会超过张，通过《企业所得税年度纳税申报表填报表单》选择填报。

网税申报系统：

《企业所得税年度纳税申报表填报表单》

纳税人在填报申报表之前，根据企业的涉税业务，每张表单都需要进行勾选“填报”或“不填报”。

选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格，不需上报税务机关。

必填表：

企业基础信息表、主表、收入（支出）明细表、期间费用明细表、纳税调整项目明细表、职工薪酬纳税调整明细表、资产折旧摊销情况纳税调整明细表、固定资产加速折旧扣除明细表、减免所得税优惠明细表等。

上述必填表以外的表格，有发生才需要填报，否则不填报；涉及纳税调整项目的明细表在有纳税调整的情况下填报，否则不填报。

最后的两张汇总纳税企业需要填报的报表由系统自动判断推送，系统登记为跨省或省内总机构的，如实际是总机构而系统未进行推送则需联系主管税务机关修改相关登记信息。

点击确定后会有右图提示：

增加或减少填报表单，已申报的明细表需要重新申报；无变动则能延续申报。

选择完成后需要按序申报：

基础→收入→支出→期间费用→纳税调整二（三）级附表→境外所得→纳税调整一级附表→弥补亏损→优惠明细→汇总纳税→主表

上图中蓝色字体表格允许填报，只有保存完成该表格，下一序号表格《一般企业收入明细表》才会激活允许填报。

【在申报主表之前，所有的附表都允许修改，以最新的申报数据为准生成主表。

】

《企业基础信息表》

纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。

基础信息表主要内容包括基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资情况等。

系统会根据纳税人根据具体情况识别“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。

纳税人第一次年度申报为“正常申报”，申报期内纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”，申报期后由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。

注册资本、所属行业明细代码、企业主要股东等信息由系统自动取数。

如在纳税人申报时发现相关信息出错，请与主管税务机关联系修改相应的信息。

国家税务总局公告年第号将“从事国家非限制和禁止行业”修改为“从事国家限制和禁止行业”，应选择“否”。

上图中红框部分填报数据用以判断是否符合小型微利企业条件，用来判断是否允许填报小型微利企业减免税额。

《一般企业收入明细表》附表

《金融企业收入明细表》附表

《一般企业成本支出明细表》附表

《金融企业支出明细表》附表

《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》附表

.根据系统登记的行业自动判断适用的附表

金融企业（银行、保险、证券）：

金融企业收入（支出）明细表

事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织：

事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表

其他：

一般企业收入（支出）明细表

.参照企业会计准则及其相关会计制度，按照会计口径填报收入、成本支出，相应表上的科目也根据会计准则进行设置。

一般企业收入明细表

行次

项目

金额

一、营业收入（）

（一）主营业务收入（）

.销售商品收入

其中：

非货币性资产交换收入

.提供劳务收入

.建造合同收入

.让渡资产使用权收入

.其他

（二）其他业务收入（）

.销售材料收入

其中：

非货币性资产交换收入

.出租固定资产收入

.出租无形资产收入

.出租包装物和商品收入

.其他

二、营业外收入（）

（一）非流动资产处置利得

（二）非货币性资产交换利得

（三）债务重组利得

（四）政府补助利得

（五）盘盈利得

（六）捐赠利得

（七）罚没利得

（八）确实无法偿付的应付款项

（九）汇兑收益

（十）其他

.事业单位、民间非营利组织合并收入、支出为一张表，与纳税人实际采用的财务报表一一对应，不再区分应税收入和不征税收入,不征税收入通过附表《专项用途财政性资金纳税调整明细表》进行填报调整。

事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表

行次

项目

金额

一、事业单位收入（）

（一）财政补助收入

（二）事业收入

（三）上级补助收入

（四）附属单位上缴收入

（五）经营收入

（六）其他收入（）

其中：

投资收益

其他

二、民间非营利组织收入（）

（一）接受捐赠收入

（二）会费收入

（三）提供劳务收入

（四）商品销售收入

（五）政府补助收入

（六）投资收益

（七）其他收入

三、事业单位支出（）

（一）事业支出

（二）上缴上级支出

（三）对附属单位补助

（四）经营支出

（五）其他支出

四、民间非营利组织支出（）

（一）业务活动成本

（二）管理费用

（三）筹资费用

（四）其他费用

《期间费用明细表》附表

纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计、分行业会计制度规定，填报“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等项目。

根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。

行次

项目

销售费用

其中：

境外支付

管理费用

其中：

境外支付

财务费用

其中：

境外支付

一、职工薪酬

*

*

*

*

二、劳务费

*

*

三、咨询顾问费

*

*

四、业务招待费

*

*

*

*

五、广告费和业务宣传费

*

*

*

*

六、佣金和手续费

七、资产折旧摊销费

*

*

*

*

八、财产损耗、盘亏及毁损损失

*

*

*

*

九、办公费

*

*

*

*

十、董事会费

*

*

*

*

十一、租赁费

*

*

十二、诉讼费

*

*

*

*

十三、差旅费

*

*

*

*

十四、保险费

*

*

*

*

十五、运输、仓储费

*

*

十六、修理费

*

*

十七、包装费

*

*

*

*

十八、技术转让费

*

*

十九、研究费用

*

*

二十、各项税费

*

*

*

*

二十一、利息收支

*

*

*

*

二十二、汇兑差额

*

*

*

*

二十三、现金折扣

*

*

*

*

*

二十四、其他

合计（…）

.事业单位、非营利组织不填报本表。

.非常重要，部分费用与纳税调整表密切相关。

.根据期间费用的用途划分，按大多数企业经常发生的项目列示，需根据费用核算明细分析填列。

表上的项目名称可能与纳税人的实际账务处理不相符，需要分析归集再填列，填报相对比较繁琐。

《纳税调整项目明细表》附表

本表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。

调整项目分为收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他等大类小类，不包括税基优惠。

行次

项目

账载金额

税收金额

调增金额

调减金额

一、收入类调整项目（）

*

*

（一）视同销售收入（填写）

*

*

（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写）

（三）投资收益（填写）

　（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

*

*

*

（五）交易性金融资产初始投资调整

*

*

*

　（六）公允价值变动净损益

*

（七）不征税收入

*

*

其中：

专项用途财政性资金（填写）

*

*

（八）销售折扣、折让和退回

　（九）其他

二、扣除类调整项目（）

*

*

（一）视同销售成本（填写）

*

*

（二）职工薪酬（填写）

　（三）业务招待费支出

*

　（四）广告费和业务宣传费支出（填写）

*

*

　（五）捐赠支出（填写）

*

　（六）利息支出

　（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*

　（八）税收滞纳金、加收利息

*

*

　（九）赞助支出

*

*

　（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

（十一）佣金和手续费支出

*

　（十二）不征税收入用于支出所形成的费用

*

*

*

其中：

专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写）

*

*

*

（十三）跨期扣除项目

　（十四）与取得收入无关的支出

*

*

（十五）境外所得分摊的共同支出

*

*

*

　（十六）其他

三、资产类调整项目（）

*

*

（一）资产折旧、摊销（填写）

（二）资产减值准备金

*

　（三）资产损失（填写）

　（四）其他

四、特殊事项调整项目（）

*

*

（一）企业重组（填写）

（二）政策性搬迁（填写）

*

*

（三）特殊行业准备金（填写）

（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（填写）

*

（五）其他

*

*

五、特别纳税调整应税所得

*

*

六、其他

*

*

合计（）

*

*

数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。

“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。

“税收金额”是指纳税人按照税法规定计算的项目金额。

“收入类调整项目”：

“税收金额”减“账载金额”后余额为正数的，填报在“调增金额”，余额为负数的，将绝对值填报在“调减金额”。

“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：

“账载金额”减“税收金额”后余额为正数的，填报在“调增金额”，余额为负数的，将其绝对值填报在“调减金额”。

一、收入类调整项目

（一）视同销售收入附表

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表

行次

项目

税收金额

纳税调整金额

一、视同销售（营业）收入（）

（一）非货币性资产交换视同销售收入

（二）用于市场推广或销售视同销售收入

（三）用于交际应酬视同销售收入

（四）用于职工奖励或福利视同销售收入

（五）用于股息分配视同销售收入

（六）用于对外捐赠视同销售收入

（七）用于对外投资项目视同销售收入

（八）提供劳务视同销售收入

（九）其他

二、视同销售（营业）成本（）

（一）非货币性资产交换视同销售成本

（二）用于市场推广或销售视同销售成本

（三）用于交际应酬视同销售成本

（四）用于职工奖励或福利视同销售成本

（五）用于股息分配视同销售成本

（六）用于对外捐赠视同销售成本

（七）用于对外投资项目视同销售成本

（八）提供劳务视同销售成本

（九）其他

三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（）

（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（）

.销售未完工产品的收入

*

.销售未完工产品预计毛利额

.实际发生的营业税金及附加、土地增值税

（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（）

.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入

*

.转回的销售未完工产品预计毛利额

.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税

.结合实施条例第二十五条与国税函〔〕号文件确认是否属于视同销售行为。

【第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国税函〔〕号：

移交他人，所有权属发生转移。

】

.收入明细表中的“非货币性资产交换收入”与本表第行“非货币性资产交换视同销售收入”之间有区别。

会计确认收入有条件：

商业实质、能够可靠计量等条件，核算不同；税收待遇相同，都是确认为收入。

.视同销售带来的应纳税所得额的增加，允许税前扣除增加的费用（需要调减）。

如一项元成本的自产产品，市场售价元，用于对外宣传，会计上作为业务宣传费，增值税率。

自产产品用于业务宣传支出的会计处理：

借：

销售费用业务宣传费

贷：

存货

应交税金应交增值税（销项税额）

对会计损益影响是销售费用业务宣传费元。

如果会计上先销售折现后用于宣传，则会计处理如下：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税金应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

存货

借：

销售费用业务宣传费

贷：

银行存款

对会计损益影响金额也是元（）。

发生上述视同销售业务，会计上已经税前扣除销售费用元，通过纳税调整增加视同销售收入元、视同销售成本元，整个视同销售纳税调整增加元，而这元应该作为销售费用税前扣除（涉及广告费与业务宣传费的调整）。

在填报中需要注意的是，为了反映调整方向，“视同销售成本”的“纳税调整金额”需以负数填列。

.房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额

只有房地产开发企业才需填报这块内容。

解决销售未完工开发产品可作为计算三项费用扣除限额的基数问题。

预售环节缴纳的营业税、土增值税可税前扣除。

但需是会计上没进费用，否则，会造成重复扣除。

即主表上的营业税金及附加上没有填报。

注意：

以前年度预售未完工产品今年完工结转相应会计收入的情况下才能调减，如果是当年度的预售收入，实际在本年度预缴时按照毛利率计算缴纳过企业所得税，该部分入库的企业所得税款在年度申报时作为已预缴税款在应纳所得税额里面扣除，如果再进行纳税调减就重复扣除了。

.房地产开发企业填报现行申报表的几个问题

（）按现行报表设计逻辑，表的营业收入是根据企业会计核算填报，因此，本表行只有在会计上进行收入确认，才可进行纳税调减项的填报。

但国税发〔〕号和国税函〔〕号对开发产品完工确认收入和会计有差异，或会计也符合收入确认条件，但企业迟迟不结转收入，存在会计上确认收入与税法完工条件确认时间存在跨年度的差异，在报表上填报就显得较为复杂。

方法：

在表《纳税调整项目明细表》下收入类调整项目和扣除类调整项目项下“其他”进行纳税调整，符合填报说明，但企业计算三项费用扣除限额时少了一块（时间性差异，以后会转回）

（）房地产开发企业按照权责发生制原则，由于土地增值税没有清算，在会计确认收入，按照会计谨慎原则预提的土地增值税进入的营业税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。

但从填报说明上看，主表（）第行“营业税金及附加”要求纳税人根据会计核算科目填报。

方法：

在表《纳税调整项目明细表》第行扣除类调整项目下“其他”进行纳税调增。

（二）未按权责发生制原则确认的收入附表

未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

行次

项目

合同金额（交易金额）

账载金额

税收金额

纳税调整金额

本年

累计

本年

累计

（）

一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（）

（一）租金

（二）利息

（三）特许权使用费

二、分期确认收入（）

（一）分期收款方式销售货物收入

（二）持续时间超过个月的建造合同收入

（三）其他分期确认收入

三、政府补助递延收入（）

（一）与收益相关的政府补助

（二）与资产相关的政府补助

（三）其他

四、其他未按权责发生制确认收入

合计（）

本附表反映税会在收入确认时间上的差异。

适用情形：

.跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入

税收规定：

按合同约定的应付日期确认收入

国税函〔〕号特殊规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

会计：

权责发生制、收入与成本费用匹配

对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

“账载金额”指会计上确认收入的金额。

.分期确认收入

条例：

合同约定的收款日期，完工进度法[税收与会计判定收入的条件不同]。

会计：

如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用；与《纳税调整项目明细表》上第行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”项目相对应。

如公司向公司销售一台机器，合同约定价款万元，分次等额支付，每年月日支付，假设正常销售该类机器价格为万元，成本为万元。

发生销售时的会计处理：

借：

长期应收款

贷：

主营业务收入税收需要纳税调整减少

未实现融资收益

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

收到款项时：

借：

银行存款

贷：

长期应收款税收需要纳税调整增加

借：

未实现融资收益（假定实际利率计算确定的金额）

贷：

财务费用（用来冲抵当期财务费用）税收需要纳税调整减少

税收规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定日期确认收入的实现，并不存在财务费用的问题，所以需要在收入和财务费用两个项目进行纳税调整。

.政府补助递延收入

会计：

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额（元）计量的政府补助，直接计入当期损益。

与收益相关的政府补助，

（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

税收：

收到时确认应税收入。

[税会差异一般导致先调增，以后年度会计确认营业外收入时调减]

税收确认专项用途财政性资金或者其他不征税收入，不在本表填报，在附表《专项用途财政性资金纳税调整明细表》调整，本表只体现收入确认时间的差异；因为是跨期的事项，本表中“累计”列均填报项目的历年累计数。

会计收到时确认为递延收益：

借：

银行存款

贷：

递延收益税收需要纳税调整增加

实际发生时：

借：

管理费用

贷：

银行存款

借：

递延收益

贷：

营业外收入税收需要纳税调整减少

（三）投资收益附表，反映各类投资持有和处置收益调整。

投资收益纳税调整明细表

行次

项目

持有收益

处置收益

纳税调整金额

账载金额

税收金额

纳税调整金额

会计确认的处置收入

税收计算的处置收入

处置投资的账面价值

处置投资的计税基础

会计确认的处置所得或损失

税收计算的处置所得

纳税调整金额

（）

（）

（）

（）

（）

一、交易性金融资产

二、可供出售金融资产

三、持有至到期投资

四、衍生工具

五、交易性金融负债

六、长期股权投资

七、短期投资

八、长期债券投资

九、其他