第六章财务预算与控制1复习课程.docx
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第六章财务预算与控制1复习课程
第六章财务预算与控制
第一节财务预算
一、概念
财务预算是反映企业计划期内现金收支、财务成果和财务状况的预算，它明确了企业近期财务工作的目标，是反映企业财务活动的标准和考核财务业绩的依据。
狭义的财务预算是针对企业预算期经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。
广义的财务预算就是全面预算，它是以货币等形式展示计划期内企业全部活动的目标以及资源配置的定量说明。
全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。
经营预算是企业的业务预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算及财务费用预算等。
资本预算是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及筹资方式的专门预算。
销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算。
生产预算的编制除了考虑计划销售量之外，还要考虑现有存货和年末存货；根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表则是全部预算的综合。
二、财务预算的编制
1．销售预算
[例6-1]假设某企业生产和销售一种产品，预计2004年度各季度产品的销售量和单价的信息如表6-1上部分所示，同时，假定各季度的销售收入中，70%当期收现，余下应收款分别于以后季度收回，收回数额见表中。
2003年第四季度的销售收入中有9500元在2004年第一季度收现。
则2004年度销售预算见表6-3。
销售预算2004年度单位：
元
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计销售量
800
700
900
800
3200
单位售价
80
80
80
80
80
销售收入
64000
56000
72000
64000
256000
预计现金收入
上年应收款
9500
9500
第一季度销售额（64000）
44800
17920
1280
64000
第二季度销售额（56000）
39200
14400
2400
56000
第三季度销售额（72000）
50400
17760
68160
第四季度销售额（64000）
44800
44800
现金收入合计（256000）
54300
57120
66080
64960
242460
2．生产预算
预计生产量的计算公式为：
预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量
[例6-2]季度末预计的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品盘存数为100件，各季度预计的期初存货即为上季度末预计的期末存货。
根据上面的销售预算，编制的生产预算见表6-4。
生产预算2004年度单位：
件
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计销售量
800
700
900
800
3200
加：
预计期末存货
70
90
80
100
100
合计
870
790
980
900
3300
减：
预计期初存货
80
70
90
80
80
预计生产量
790
720
890
820
3220
3、直接材料预算
预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货
[例6-3]假设上述例题中产品单位的材料用量为3公斤，每公斤单价2元；季度末预计材料存货占次季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。
各季度的购料金额，假设于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付，2003年第四季度2200元应付款将于2004年第一季度支付。
据此，2004年的直接材料预算如表7-5所示。
直接材料预算2004年度数量单位：
千克金额单位：
元
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计生产量（表7-4）
790
72
890
820
3220
单位产品材料用量
3
3
3
3
3
生产需用量
2370
2160
2670
2460
9660
加：
预计期末材料存货
216
267
246
250
250
合计
2586
2427
2916
2710
9910
减：
预计期初材料存货
237
216
267
246
237
预计材料采购量
2349
2211
2649
2464
9673
预期的现金支出
期初应付账款
2200
2200
第一季度购料款（4698）
2349
2349
4698
第二季度购料款（4422）
2211
2211
4422
第三季度购料款（5298）
2649
2649
-5298
第四季度购料款（4928）
2464
2464
现金支出合计
4549
4560
4860
5113
19082
4、直接人工预算
直接人工工时预算=预计生产量×单位产品工时定额
直接人工成本预算=直接人工工时预算×每小时直接人工成本
[例7-4]假设生产单位产品需要用直接人工工时为5小时，每小时的工资率为5元。
该单位2004年度的直接人工预算如表7-6所示。
直接人工预算2004年度数量单位：
件金额单位：
元
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计生产量（件）（表7-4）
790
720
890
820
3220
单位产品直接人工定额工时
5
5
5
5
5
直接人工小时合计
3950
3600
4450
4100
16100
每小时的工资率
5
5
5
5
5
各期的直接人工成本合计
19750
18000
22250
20500
80500
5、制造费用预算制造费用预算2004年单位：
元
固定性制造费用
金额
变动性制造费用
金额
1.管理人工工资
7800
1.间接材料
22000
2.保险费
2000
2.水电费
2200
3.设备租金
1200
3.维修费
8000
4.折旧费
13000
合计
32200
合计
24000
直接人工总工时
16100
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年合计
变动性制造费用
7900
7200
8900
8200
32200
付现的固定性制造费用
2750
2750
2750
2750
11000
现金支出小计
10650
9950
11650
10950
43200
6、期末存货预算
期末存货预算2004年
期末存货（件）
单位成本
合计
直接材料
250公斤（见表7-5）
2
500
产成品
100件（见表7-4）
41
4100
注：
单位变动成本41元计算如下：
直接材料
2元/公斤×3公斤=6元
直接人工
5元/小时×5小时=25元
变动性制造费用
2元/小时×5小时=10元
合计
41元
7、销售与管理费用预算
销售与管理费用预算2004年单位：
元
销售费用项目
全年预算
管理费用预算
全年预算
1.销售人员工资
4000
1.行政人员工资
20000
2.销售机构办公费
2000
2.差旅费
5400
3.广告费
4400
3.行政办公费
11200
4.销货运杂费
2800
4.折旧费
2800
合计
17200
合计
14750
销售与管理费用
全年合计
58075
40875
季度
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年合计
现金支出
15950
12750
14750
13150
56600
8、资本支出预算
9、现金预算
季度
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年合计
期初现金余额
10000
12401
5461
10206
10000
加：
销货现金收入（表7-3）
54300
57120
66080
64960
242460
可供使用现金
64300
69521
71541
75166
280528
减：
各项支出
直接材料（表7-5）
4549
4560
4860
5113
19082
直接人工（表7-6）
19750
18000
22250
20500
80500
制造费用（表7-7）
10650
9950
11650
10950
43200
销售与管理费用（表7-9）
15950
12750
14750
13150
56600
购买设备（资本支出预算）
0
24300
0
0
24300
预交所得税（估计）
1000
1000
1000
1000
4000
支出合计
51899
70560
54510
50713
227682
现金多余或不足
12401
-1039
17031
24453
52846
资金的筹集与运用
向银行借款
0
6500
6500
偿还银行借款
0
0
-6500
-6500
利息
0
0
-325
-325
合计
0
6500
-6825
-6825
期末现金余额
12401
5461
10206
24453
24453
每个企业应首先根据自己的实际需要，确定现金余额的最高和最低限额；当现金余额低于最低限额时，企业一般以向银行借款、出售证券、发行股票或债券等方式，使现金余额提高到最低限额与最高限额之间；若现金余额高于最高限额，那么企业则应以归还银行借款、购入证券、收回本公司股票或债券等方式，使现金余额降低到最低限额与最高限额之间。
三、预计财务报表的编制
1、预计损益表的编制
销售收入（3200件，每件80元）（表7-3）
256000
减：
制造成本（3200件，每件41元）（表7-8）
131200
固定性制造费用（表7-7）
24000
销售与管理费用（表7-9）
58075
利息费用（表7-10）
325
213600
利润总额
42400
减：
所得税（估计）
4000
净利润
38400
2、预计资产负债表的编制
资产
负债与股东权益
流动资产：
流动负债
现金
10000
应付账款
2200
应收账款
9500
应付税金
4000
材料
474
流动负债合计
6200
产成品
3280
流动资产合计
23254
固定资产：
股东权益：
土地
50000
普通股
70000
房屋及设备
100000
保留盈余
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