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1、第六章财务预算与控制1复习课程第六章 财务预算与控制第一节 财务预算一、概念财务预算是反映企业计划期内现金收支、财务成果和财务状况的预算，它明确了企业近期财务工作的目标，是反映企业财务活动的标准和考核财务业绩的依据。狭义的财务预算是针对企业预算期经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。广义的财务预算就是全面预算，它是以货币等形式展示计划期内企业全部活动的目标以及资源配置的定量说明。全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。经营预算是企业的业务预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本

2、预算、销售费用预算、管理费用预算及财务费用预算等。资本预算是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及筹资方式的专门预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算。生产预算的编制除了考虑计划销售量之外，还要考虑现有存货和年末存货；根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表则是全部预算的综合。二、财务预算的编制 1销售预算例6-1假设某企业生产和销售一种产品，预计2004年度各季度产品的

3、销售量和单价的信息如表6-1上部分所示，同时，假定各季度的销售收入中，70%当期收现，余下应收款分别于以后季度收回，收回数额见表中。2003年第四季度的销售收入中有9500元在2004 年第一季度收现。则2004年度销售预算见表6-3。 销售预算 2004年度 单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量8007009008003200单位售价8080808080销售收入64000560007200064000256000预计现金收入上年应收款95009500第一季度销售额(64000)4480017920128064000第二季度销售额(56000)3920014400240056

4、000第三季度销售额(72000)504001776068160第四季度销售额(64000)4480044800现金收入合计(256000)543005712066080649602424602生产预算 预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量例6-2季度末预计的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品盘存数为100件，各季度预计的期初存货即为上季度末预计的期末存货。根据上面的销售预算，编制的生产预算见表6-4。 生产预算 2004年度 单位：件第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量8007009008003200加：预计期末存货7090

5、80100100合计8707909809003300减：预计期初存货8070908080预计生产量79072089082032203、直接材料预算 预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货例6-3假设上述例题中产品单位的材料用量为3公斤，每公斤单价2元；季度末预计材料存货占次季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。各季度的购料金额，假设于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付，2003年第四季度2200元应付款将于2004年第一季度支付。据此，2004年的直接材料预算如表7-5所示。 直接材料预算 2004年度 数量单位：千克 金额单位：元 第一季度第二

6、季度第三季度第四季度合计预计生产量（表7-4）790728908203220单位产品材料用量33333生产需用量23702160267024609660加：预计期末材料存货216267246250250合计25862427291627109910减：预计期初材料存货237216267246237预计材料采购量23492211264924649673预期的现金支出期初应付账款22002200第一季度购料款（4698）234923494698第二季度购料款（4422）221122114422第三季度购料款（5298）26492649-5298第四季度购料款（4928）24642464现金支出合计4

7、549456048605113190824、直接人工预算 直接人工工时预算=预计生产量单位产品工时定额直接人工成本预算=直接人工工时预算每小时直接人工成本例7-4假设生产单位产品需要用直接人工工时为5小时，每小时的工资率为5元。该单位2004年度的直接人工预算如表7-6所示。 直接人工预算 2004年度 数量单位：件 金额单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（件）（表7-4）7907208908203220单位产品直接人工定额工时55555直接人工小时合计395036004450410016100每小时的工资率55555各期的直接人工成本合计19750180002225020

8、500805005、制造费用预算 制造费用预算 2004年 单位：元 固定性制造费用金额变动性制造费用金额1.管理人工工资78001.间接材料220002.保险费20002.水电费22003.设备租金12003.维修费80004.折旧费13000合计32200合计24000直接人工总工时16100项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动性制造费用790072008900820032200付现的固定性制造费用275027502750275011000现金支出小计1065099501165010950432006、期末存货预算 期末存货预算 2004年期末存货（件）单位成本合计直接材料25

9、0公斤（见表7-5）2500产成品100件（见表7-4）414100注：单位变动成本41元计算如下：直接材料2元/公斤3公斤=6元直接人工5元/小时5小时=25元变动性制造费用2元/小时5小时=10元合计41元7、销售与管理费用预算 销售与管理费用预算 2004年 单位：元销售费用项目全年预算管理费用预算全年预算1.销售人员工资40001.行政人员工资200002.销售机构办公费20002.差旅费54003.广告费44003.行政办公费112004.销货运杂费28004.折旧费2800合计17200合计14750销售与管理费用全年合计5807540875季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年

10、合计现金支出15950127501475013150566008、资本支出预算 9、现金预算季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额100001240154611020610000加：销货现金收入（表7-3）54300571206608064960242460可供使用现金64300695217154175166280528减：各项支出直接材料（表7-5）454945604860511319082直接人工（表7-6）1975018000222502050080500制造费用（表7-7）106509950116501095043200销售与管理费用（表7-9）15950127501

11、47501315056600购买设备（资本支出预算）0243000024300预交所得税（估计）10001000100010004000支出合计51899705605451050713227682现金多余或不足12401-1039170312445352846资金的筹集与运用向银行借款065006500偿还银行借款00-6500-6500利息00-325-325合计06500-6825-6825期末现金余额124015461102062445324453每个企业应首先根据自己的实际需要，确定现金余额的最高和最低限额；当现金余额低于最低限额时，企业一般以向银行借款、出售证券、发行股票或债券等方式

12、，使现金余额提高到最低限额与最高限额之间；若现金余额高于最高限额，那么企业则应以归还银行借款、购入证券、收回本公司股票或债券等方式，使现金余额降低到最低限额与最高限额之间。三、 预计财务报表的编制 1、预计损益表的编制 销售收入（3200件，每件80元）（表7-3）256000减：制造成本（3200件，每件41元）（表7-8）131200固定性制造费用（表7-7）24000销售与管理费用（表7-9)58075利息费用（表7-10）325213600利润总额42400减：所得税（估计）4000净利润384002、预计资产负债表的编制 资产负债与股东权益流动资产：流动负债现金10000应付账款2200应收账款9500应付税金4000材料474流动负债合计6200产成品3280流动资产合计23254固定资产：股东权益：土地50000普通股70000房屋及设备100000保留盈余