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增殖税第二章习题

增殖税

1.某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。

2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。

该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。

A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40

【答案】D

2.【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的修配

B.房屋的修理

C.汽车的租赁

D.受托加工白酒

E.加工服装

『正确答案』ADE

3.[例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

E.将自产的货物用于集体福利

『正确答案』ACE

4.下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。

A.纳税人销售xx并提供xx管护劳务

B.电信单位销售移动电话并提供电信服务

C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水

D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费

E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务

【答案】ADE

5.某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。

2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。

该股份公司下设的3家公司

2009年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。

（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）A.82B.80.8

C.101.6D.108.8

【答案】A

【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。

应缴纳的增值税和营业税合计＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（万元）例：

某企业（在辅导期内）

2010年2月份购入商品，增值税专用发票上注明：

货款100元，增值税进项税额为1700元。

款项已通过转账支票支付。

借：

库存商品100

应交税费-待抵扣进行税额1700

贷：

银行存款11700

收到比对结果后，进项税额允许抵扣

借：

应交税金-应交增值税（进项税额）1700

贷：

应交税金-待抵扣进行税额1700

收到比对结果后，进项税额不能抵扣

借：

应交税费——待抵扣进项税额1700

贷：

库存商品1700

或：

借：

库存商品1700

贷：

应交税费——待抵扣进项税额1700

例如：

某商场开展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=（58.5+1.17）÷（1+17%）

例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台不含税价为600元,同时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台只收取现金540元,而计税时需要按每台600元确定销售额。

对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

例如：

某机械厂用6台车床向钢材换取一批钢材，价值1200元，每台车床出厂价25000元，在交易中，

机械厂的销售额应为25000×6=1500（元）；销项税额为

1500×17%=25500（元）同时，购进材料1200元，进项税额为20400元l

钢材厂的销售额1200元，销项税额为1200×17%=20400（元），同时，购进固定资产1500元，进项税额为25500（元）

[例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额3000元，计算进项税额及采购成本。

进项税额＝65830×13%＋3000×13%

＝47557.9（元）

采购成本＝65830×（1－13%）＋3000

＝3572.1（元）

[例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，

2009年8月发生如下业务：

（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。

计算进项税额及采购成本。

【2011年答案】

收购烟叶准予抵扣的进项税＝100×（1＋10%）×13%＋8×7%＝14.86（万元）收购烟叶的成本＝110＋22＋8-14.86＝125.14（万元

【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A.因自然灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

C.在建工程耗用的外购原材料

D.生产免税产品接受的劳务

E.外购的待销售小轿车

『正确答案』BCD

某制药厂为增值税一般纳税人，

2009年9月销售免税药品取得价款200元，销售非免税药品取得含税价款93600元。

当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为100元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。

该企业本月应缴纳增值税（）元。

A.5600B.6200C.6600.8600

l【答案】B

【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。

不得抵扣的进项税额＝（100－2000－5000）×[200÷（200＋93600÷1.17）]＝600（元）

本月应缴纳增值税＝93600÷1.17×17%－[5000＋（3000－600）]＝6200（元）l例题2-3某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额1200元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额400元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。

当月购料，取得专用发票，价款600元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9350元。

计算该企业应缴税额。

（1）销项税额的计算

销售给小规模纳税人销项税额

=400÷（1+17%）×17%=5812（元）

投资产品销项税额

=100×（1+10%）×17%=18700（元）

销项税额合计

=20400+5812+18700=44912（元）

（2）允许抵扣的进项税额的计算

允许抵扣的进项税额合计

=102000+25000×13%+3588+9350

=26388（元）

（3）应纳税额的计算

=44912-26388=18524（元）l2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。

当月发生如下经济业务：

（1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。

（2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。

（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。

（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000元，增值税税额为3400元，材料已经验收入库。

（5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。

（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l800元。

计算该企业9月份应纳增值税税额。

l『正确答案』第1笔经济业务的销项税额为：

2000×5000×17%＝17000（元），这里需要特别注意的是：

销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理

第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200×5000×17%＝1700（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为7%。

因为从

1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。

因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：

（600＋100）×7%＝49（元）

l第3笔经济业务的销项税额为：

l00×5000×17%＝85000（元），这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。

同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。

l第4笔经济业务的进项税额为3400元，因为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。

l第5笔经济业务的销项税额为：

20×5000×17%＝17000（元），因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。

第6笔经济业务，、从

2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。

l该企业9月份应纳增值税税额为：

17000＋1700＋85000＋17000－49－3400-1800＝（元）。

l[例]某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。

2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。

『正确答案』应纳增值税＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（万元）

l例题2-4天华工厂购入甲材料4000千克，6元/千克，供货方代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。

运费允许抵扣的税额为140元。

做会计分录如下：

借：

原材料-甲材料26660

应交税费-应缴增值税（进项税额）4220

贷：

应付票据30880

l例题2-6天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算凭证及发票，数量为5000千克，11元/千克，增值税进项税额为9350元，支付的运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元，采用验单付款。

验收付款后做会计分录如下

购入：

借：

在途物资（光明工厂）55615

应交税费-应缴增值税（进项税额）9385

贷：

银行存款65000

材料验收入库时：

借：

原材料-丙材料55615

贷：

在途物资55615

l例题2-7新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款300元。

做会计分录如下：

借：

预付账款300

贷：

银行存款300

预付货款购买的甲材料7600千克，已收到并验收入库，发票所列款为35000元，增值税进项税额5950元，开出转账支票补付余款10950元，做会计分录如下：

借：

原材料-甲材料35000

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：

预付账款40950

借：

预付账款10950

贷：

银行存款10950

例题2-8天华厂从国外进口一批材料（材料已验入库），海关审定的关税完税价格为1000元，应纳关税1500元，消费税500元。

增值税计算如下：

增值税进项税额

＝（1000＋1500＋500）*17%

＝204000（元）

做会计分录如下：

借：

原材料12000

应交税费——应交增值税（进项税额）204000

贷：

银行存款14000

l[例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额3000元，计算进项税额及采购成本。

允许抵扣的进项税额

＝65830×13%＋3000×13%

＝47557.9（元）

采购成本

＝65830×（1－13%）＋3000

＝3572.1（元）

借：

原材料3572.1

应交税费-应交增值税（进项税额47557.9

贷：

银行存款404830

例：

P55

lxx公司于

2009年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。

固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。

l借：

固定资产56500

l应交税费—应交增值税（进项税额）952000

贷：

银行存款

l例：

天利公司于20×9年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款1500元，税款25500元，价税合计175500元。

用支票付款。

借：

固定资产——小轿车175500

贷：

银行存款175500

l甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金作为投资价值。

假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。

两企业原材料均采用实际成本进行核算。

则A企业的会计处理为：

l借：

原材料35000

l应交税费-应交增值税（进项税额）5950

l贷：

实收资本40950

l[例2——18]

l借：

原材料400

l应交税费-应交增值税（进项税额）6800

l贷：

营业外收入9年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款1000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。

账务处理：

借：

固定资产1000

低值易耗品4000

应交税费——应交增值税（进项税额）17680

贷：

营业外收入121680l例：

P59

[例2——22]

借：

在建工程114660

贷：

原材料98000

应交税费——应交增值税（进项税额）16660

¡[例2——23]

¡借：

生产成本10170

¡管理费用1130

¡贷：

应付职工薪酬11300

¡借：

应付职工薪酬11300

¡贷：

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

l【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。

l借：

原材料17400

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：

银行存款200l

（1）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工

应转出的进项税额=8300/（1-13%）*13%=1300

借：

应付职工薪酬——非货币性xx100

贷：

原材料8700

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300l

（2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价100元，成本8000元。

职工薪酬——非货币性xx11700

贷：

主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）1700l借：

主营业务成本8000

贷：

库存商品8000

P61[例2——24]

[例2——25]

lA企业

2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为800元，当期总的生产成本为4200元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为3000元，外购货物均适用17%增值税税率，

l损失产品成本中所耗外购货物的购进额

l＝800×（3000÷4200）

l＝57144（元）

应转出进项税额

l＝57144×17%＝9714（元）l借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢89714

贷：

库存商品800

应交税费——应交增值税（进项税额转出）9714ll[例2——27]

借：

应收账款—光明工厂253720

l贷：

主营业务收入216000

l应交税费——应交增值税（销项税额）

l36720

银行存款1000

（例2-29）

借：

银行存款77220

l贷：

主营业务收入66000

l应交税费——应交增值税（销项税额）

l11220

l[例2——30]

借：

应收票据70200

l贷：

主营业务收入600

l应交税费——应交增值税（销项税额）ll[例2——31]

借：

应收账款—胜利工厂109640

l贷：

主营业务收入92000

l应交税费——应交增值税（销项税额）l银行存款

l[例2——34]

借：

银行存款3050

l贷：

主营业务收入2564.10

l其他业务收入账42.74

l应交税费——应交增值税（销项税额）ll[例2——35]

l上月26日确认收入

借：

应收账款—天方公司94100

l贷：

主营业务收入800

l应交税费——应交增值税（销项税额）l银行存款

本月退回

借：

应收账款—天方公司93600

l贷：

主营业务收入800

l应交税费——应交增值税（销项税额）ll原代垫运费转为由销售方负担

l借：

销售费用

l应交税费——应交增值税（进项税额）35

l贷：

应收账款—天方公司

15640

2000

443.16

13600

500

13600

465ll[例2——40]

借：

应收账款—天方公司

l贷：

主营业务收入11000

l应交税费——应交增值税（销项税额）

l187000

[例2——41]

例2—42）

例2—43）

例2—44）

例2—45）

l例：

某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500套赠送给希望工程，市场价每套100元，产品成本80元。

会计处理为：

[例2—63]

l。

某生产企业为增值税一般纳税人，

2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：

销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元；销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000元；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为（）元。

（以上收入均为含税收入）

A.6916.24B.5594.70

C.6493.16D.6316.24

l『正确答案』C

『答案解析』

l销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200÷（1＋4%）×4%÷2＝176.92（元），l销售机动车应纳税额=64000÷（1＋4%）×4%÷2＝1230.77（元），

l销售钢材应纳税额=35000÷（1＋17%）×17%＝5085.47（元），应纳增值税＝176.92＋1230.77＋5085.47＝6493.16（元）。

l举例：

某企业于

2009年1月1日购入生产用机床1台，价格25000元，至

2009年3月底已计提折旧400元。

2009年4月1日将机床以23400元销售（未发生清理费用）。

应缴增值税款计算：

23400÷1.17×17%=3400元