注册税务师考试财务与会计考前语音串讲.docx
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注册税务师考试财务与会计考前语音串讲
2011年注册税务师考试财务与会计考前语音串讲
各位学员大家好！
今天开始考前的最后一次串讲！
去年考试难度比较大，去年出题的质量整体来讲也是比较高的。
根据一般的规律预测，今年应该比较正常。
在这里，老师利用近三个小时的时间，把考前的重点再串一遍，在这过程中，学员跟着老师走，遇到不会的考点，记下来，然后去查看基础班和习题班的教案，去强化这个考点。
考前这周就是查缺补漏，考点是否掌握的到位。
本课程卷面分值是140分，单选40个，每个1分，共40分；多选30个，每个2分，共60分；客观题分值达到100分，量是非常大的。
计算题2个，共16分；综合题2个，共24分，主观题共40分。
注税考试的最大特点就是题大，因此需要提高做题速度。
做题速度快，需要两点：
（1）基础知识扎实；
（2）做题技巧。
第一部分 财务会计部分的关键考点
一、《总论》的关键考点
1.会计信息质量要求：
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
重点会考的是可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
2.会计要素的辩认：
资产要素、所有者权益、收入。
3.会计要素计量属性的适用范围。
二、《流动资产》的关键考点
（一）货币资金
1.货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.现金长短款的会计处理
盘盈（现金长款）
当时
处理时
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（有主款项）
营业外收入（无主款项）
盘亏（现金短款）
当时
处理时
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
管理费用（企业承担部分）
其他应收款（责任赔款部分）
贷：
待处理财产损溢
3.银行存款的对账
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
（二）应收票据的会计处理
1.不带息应收票据的会计处理
2.带息票据的会计处理
3.应收票据贴现
（1）贴现额的计算过程
①票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）（带息票据）
②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
③贴现额＝票据到期值－贴现息
（2）应收票据贴现的账务处理：
①贴现时
借：
银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：
应收票据（适用于满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形，企业不附追索权）
短期借款（适用于不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形，企业附追索权）
②附带连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款，则账务处理如下：
借：
短期借款
贷：
应收票据
③附带连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则账务处理如下：
借：
短期借款
贷：
银行存款
同时：
借：
应收账款
贷：
应收票据
（三）应收账款的金额计价
（1）商业折扣与应收账款的关系；
（2）现金折扣与应收账款没有关系，和增值税也没有关系。
（四）预付账款及其他应收款
1.“预付账款”的双重性。
先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。
2.在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。
3.其他应收款。
包括：
各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。
（五）应收款项减值的核算
1.掌握分录（计提坏账、冲回坏账、发生坏账、收回坏账）
2.发生坏账对应收账款的账面价不产生影响。
（六）外币交易的会计处理
（1）期末汇兑损益的计算；引出货币性项目和非货币性项目。
预付账款、预收账款是不是货币性项目？
（不是）
（2）期末外币账户调整原则是：
先用外币账户的外币额乘以汇率算出记账本位币表达额。
（3）记账本位币挑选时需要考虑的因素。
（4）汇兑损益的归属方向
①符合资本化条件的记入工程成本；
②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入发生当期的“管理费用”；
③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失”
（七）存货的会计核算
1.不同取得渠道下，存货的入账价值构成
（1）购入方式
①非商业企业
购入存货的入账成本=买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
注：
仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
②商业企业
（2）委托加工方式入账成本的确认
委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
（3）自行生产的存货
入账成本=直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
（4）投资者投入方式
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（5）债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账。
（6）非货币性交易方式换入的。
从整个测试角度来看，公允模式测试的主要性比大一些。
公允模式：
①补价比重；
②公允模式下，换入的资产入账成本要会推；
③转出的非现金，要会计算交易损益。
账面模式：
①账面模式下，换入资产的入账成本如何计算；
②换出的非现金资产，如果有价内税的情况下，账务如何处理。
借：
营业外支出
贷：
应交税费——应交营业税
如果换出的是商品：
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
（7）盘盈的
按重置成本作为入账成本。
2.发出存货的计量
（1）实际成本计价前提下存货的发出计价。
（2）计划成本法的会计核算程序
①材料成本差异率的计算
本月材料成本差异率=（月初差异+本月新增差异）÷（月初计划成本+本月新增计划成本）
在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：
一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。
上月材料成本差异率=月初差异÷月初计划成本
②超支用正号，节约用负号。
（3）商品流通企业存货发出计价方法。
①毛利率法
②零售价格法
（4）存货发出的会计处理
3.存货的期末计量
（1）成本与可变现净值的确认
①成本：
账面成本（账面余额）
②可变现净值的确认
◆库存商品的可变现净值确认
a.可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
b.可变现净值中预计售价的确认
有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
◆材料的可变现净值的确认
a.用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本
b.用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用
（2）存货减值的会计分录
计提存货跌价准备时：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
反冲时：
反之即可
（3）存货计提减值准备的方法
①单项比较法。
②分类比较法。
（4）存货跌价准备的结转方法
①单项比较法前提下，直接对应结转。
②分类比较法前提下，加权计算后结转。
具体计算如下：
当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额
（5）结转跌价准备的会计处理
①如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：
借：
主营业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品
②如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。
4.存货盘盈、盘亏的会计处理
三、非流动资产
（一）固定资产
1.固定资产的初始计量
①外购方式
A.入账成本=买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产发生的运费还需抵扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费
B.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
C.分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。
②自行建造方式
自营方式下的会计核算
试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。
企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。
固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再对固定资产入账价值作调整，对以前的折旧不再追溯调整。
③投资者投入方式
④融资租入固定资产
按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为基础作为资产入账价值。
⑤非货币性交易方式
⑥债务重组方式
⑦盘盈方式取得的固定资产
按重置成本作为入账价值。
⑧固定资产弃置费的会计处理原则
固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。
2.固定资产的后续计量
（1）固定资产减值与折旧的关系
（2）加速折旧
（3）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
3.固定资产的后续支出
修理与改良
4.固定资产的处置
5.持有待售的固定资产
6.固定资产的清查
（二）无形资产
1.无形资产的初始计量
（1）购入方式
下列费用不构成无形资产的取得成本：
①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
②无形资产达到预定用途之后发生的费用。
（2）投资者投入方式
（3）非货币性资产交换方式换入
（4）债务重组方式换入
（5）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
（6）土地使用权的处理
下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：
①房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；
②企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。
2.内部研究开发费用的确认和计量
（1）开发阶段有关支出资本化条件
（2）内部研究开发费用的会计处理
3.无形资产的摊销
（1）无形资产使用寿命的确定
（2）无形资产摊销额的计算
①当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；
②无形资产残值的界定。
（3）无形资产的摊销分录
借：
制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）
管理费用（自用的一般无形资产）
其他业务成本（出租的无形资产）
贷：
累计摊销
（4）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。
4.无形资产的处置
（1）出售无形资产
（2）出租无形资产
（3）无形资产报废
（三）投资性房地产
1.投资性房地产的界定
2.投资性房地产的入账价值确认
3.投资性房地产的后续计量
（1）后续计量模式的选择
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
（3）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
（4）投资性房地产后续计量模式的变更
（5）投资性房地产的后续支出
（6）投资性房地产转换的会计处理
（7）投资性房地产的处置
（四）资产减值
1.资产减值准则适用的范围
①长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）
②成本模式后续计量的投资性房地产；
③固定资产
④生产性生物资产
⑤油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）
⑥无形资产
⑦商誉
2.其他资产减值的适用准则
3.资产减值的迹象与测试
4.资产可收回价值的确认原则
5.资产预计未来现金流量现值的估计
（1）资产预计未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；
④涉及内部转移价格的需要作调整。
即调整成公平交易中的公允价格。
（3）预计资产未来现金流量的方法
①传统法
②期望现金流量法
（4）资产未来现金流量现值的预计
（5）外币未来现金流量及其现值的预计
6.资产减值损失的会计处理
7.资产组的认定及减值处理
（五）非货币性资产交换
1.有补价的非货币性资产交换的界定
2.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理
3.账面价值计量模式的会计处理原则
（六）交易性金融资产的会计处理
1.交易性金融资产的初始计量
（1）入账成本=买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；
（2）交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2.交易性金融资产的后续计量
（七）持有至到期投资
1.持有至到期投资的初始计量
入账成本=买价－到期未收到的利息＋交易费用
2.持有至到期投资的后续计量
3.到期时
4.持有至到期投资提取减值的会计处理
5.未到期前出售持有至到期投资时
6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
（八）可供出售金融资产
1.可供出售金融资产的会计处理原则
2.可供出售金融资产的一般会计分录
（1）取得可供出售金融资产时
（2）可供出售债券的利息计提
（3）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值
（4）可供出售金融资产减值的一般处理
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
（6）出售可供出售金融资产时
（九）长期股权投资
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始入账成本核算
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始入账成本核算
通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为追加投资前投资账面余额和追加投资的初始投资成本之和。
3.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
4.长期股权投资核算的成本法
成本法的适用范围
5.长期股权投资核算的权益法
（1）权益法的适用范围
（2）权益法核算
①初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理
②被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
③被投资方分红时
④投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
6.长期股权投资核算方法的转换
①追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额
②追溯认定被投资方分红的影响
③追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响
④追溯认定被投资方其他权益变动的影响
7.长期股权投资的处置
四、流动负债
（一）应付账款
如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
（二）预收账款
“预收账款”的双重性。
（三）带息应付票据的会计处理
（四）应付职工薪酬
1.职工薪酬的确认和计量
①货币性职工薪酬
②非货币性职工薪酬
2.以现金结算的股份支付
（五）应交税费
1.应交增值税
（1）增值税的抵扣凭证
①增值税专用发票
②完税凭证
③收购免税农产品的收购凭证
④运费单据
（2）一般纳税人的特殊会计处理
①购入免税农产品
借：
材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
贷：
银行存款
②视同销售的会计处理
③不予抵扣的会计处理
④小规模纳税人的会计处理
一般纳税人自小规模纳税人购入商品时，除非能够取得增值税专用发票，否则，3%的增值税不能抵扣。
按不含税价的3%收取增值税。
2.应交消费税
（1）一般会计处理
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
（2）特殊会计处理
①用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面。
②委托加工应税消费品
3.其他应交税费
五、长期负债
（一）应付债券
（二）可转换公司债券
1.会计处理原则
2.一般会计分录
①发行时
借：
银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。
）
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（=该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）
②转股前的会计处理同普通债券；
③转股时：
借：
应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）
资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）
贷：
股本
资本公积——股本溢价
库存现金（不足一股支付的现金部分）
（三）借款费用
1.借款费用的范围
（1）实际利息费用
（2）汇兑差额
（3）辅助费用
2.借款的种类
借款包括专门借款和一般借款。
3.符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
4.借款费用的归属方向
（1）符合资本化条件的计入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；
（2）不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；
（3）既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
5.借款费用符合资本化的必备条件
6.开始资本化日的确认
7.停止资本化日的确认
8.借款费用暂停资本化的条件
9.辅助费用资本化的实务认定
10.外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
11.专门借款利息费用资本化的计算
12.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
13.混合占用时
（四）应付融资租入固定资产租赁款
1.融资租赁的基础概念
（1）最低租赁付款额
（2）最低租赁收款额
2.租赁的分类
（1）分类原则
（2）具体标准
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；
④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%；
应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。
⑤租赁资产是为承租方定制的。
3.租赁开始日的会计处理
4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊
5.融资租入固定资产的折旧处理
6.租赁期届满时
（五）或有事项
1.或有事项的分类
2.或有事项的确认和计量
（1）或有事项的确认
（2）预计负债的计量
①最佳估计数的确认
A.当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。
B.如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：
a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数
b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”
C.会计分录
借：
销售费用（常见的产品质量保证费用）
管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）
营业外支出（通常是罚款或赔偿额）
贷：
预计负债
②预期可获补偿的处理
如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的
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