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通常有两种基本方法：
一种是购买法；
另一种是权益集合法。
所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。
采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：
第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。
确定其公允价值。
第二，确定购买成本。
购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。
①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；
②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；
③购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；
④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；
⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。
第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。
如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；
如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。
对于负商誉，通常有两种会计处理方法：
第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值（下推会计、冲减法）；
第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊（递延法）。
权益集合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。
采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。
留存收益也同样予以合并。
第二节同一控制下企业合并的账务处理
一、
同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并
（一）
同一控制下的企业合并
是指在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。
（二）
非同一控制下的企业合并
是指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。
二、
合并方与合并日的确定
合并方的确定
合并日的确定
在企业合并中，合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合并取得的资产或负债。
合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期。
同时满足下列条件大的，通常可以确认为实现了控制权的转移：
1、
企业合并合同或协议已经股东大会通过
2、
企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，以获得批准
3、
参与合并方已办理了必要的财产转移手续
4、
合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项
5、
合并方实际上已经控制了被合并方（或购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。
三、
同一控制下企业合并的特点及核算方法
特点：
从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值来反映净资产；
由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值作为核算基础；
四、
同一控制下吸收合并的账务处理
五、
同一控制下新设合并的账务处理
六、
同一控制下控股合并的账务处理
七、
合并费用的账务处理
第三节非同一控制下企业合并的账务处理
非同一控制下企业合并具有以下两个特点
是非关联的企业之间进行合并；
合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。
购买法核算的科目设置
一次交换交易实现企业合并的账务处理
多次交换交易实现企业合并的账务处理
8
第七章企业合并会计
（二）——构并日的合并会计报表
第一节合并会计报表概述
一、合并会计报表的特点
合并会计报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团集体经营成果、财务状况以及财务变动情况（现金流量情况）的会计报表。
第一，合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。
第二，合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。
第三，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。
第四，合并会计报表有其独特的编制方法。
比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等。
二、合并会计报表的合并理论
所谓合并理论，是指如何认识指导合并会计报表的观点。
通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。
指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：
母公司理论、实体理论和所有权理论。
（一）母公司理论
母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。
母公司理论包括两个基本要点：
1、强调母公司股东的利益。
将少数股东权益视为整个企业集团的负债，在合并资产负债表中列入负债；
只将属于母公司权益的收益视为整个集团的收益，而对属于少数股东权益的收益则视为整个企业集团的费用，在合并利润表中列入费用。
2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。
（二）实体理论
实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。
在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；
无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。
（三）所有权理论
所有权理论，是指在编制合并会计报表时，强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。
编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当棋实现的损益，均采用按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。
三、合并会计报表的合并范围
国际会计准则委员会在有关合并会计报表的准则中采纳母公司理论。
美国、英国等国家以母公司理论为合并会计报表的指导理论，而德国等国家则是以实体理论为指导。
（一）应纳入合并会计报表的企业范围
根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业
1、母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。
权益性资本是指对企业拥有投票权、并能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
（2）母公司间接拥有半数以上的权益性资本。
（3）直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
（混合拥有）
2、被母公司控制的其他被投资企业。
（1）与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财物和经营政策。
（3）有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权益机构中拥有半数以上的投票权。
（二）不纳入合并会计报表的企业范围
1、已准备关、停、并、转的子公司。
2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3、已宣告破产的子公司。
4、准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
5、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
四、合并会计报表的种类
合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类。
（一）合并会计报表按照其经济内容分类
合并会计报表按照其反映的经济内容不同，可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。
1、合并资产负债表。
（财务状况）
2、合并利润表。
（经营成果）
3、合并利润分配表。
（经营成果分配情况）
4、合并现金流量表。
（现金流入、流出）
（二）合并会计报表按照其编制时间分类
合并会计报表按照编制时间不同，可以分为购并日合并会计报表，也称为控制权取得日合并会计报表和购并日后合并会计报表，也称控制权取得日后合并会计报表。
1、控制权取得日合并会计报表。
控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单，只需编制和并资产负债表。
（一次性编制）
2、控制权取得日后合并会计报表。
控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。
（连续性编制）
五、合并会计报表编制的原则和方法
（一）合并会计报表的编制原则
1、真实性原则。
2、完整性原则。
3、及时性原则。
4、以个别会计报表为基础原则。
5、一体性原则。
6、重要性原则。
（二）合并会计报表的编制方法
1、购买法。
购买成本超过去的净资产的公允价值部分列为合并价差，单独列项反映。
2、权益集合法。
按控制权取得账面价值反映。
（三）合并会计报表的编制程序
1、编制前准备
2、设置合并工作底稿。
合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表由于其内在联系，因而只需编制一张合并工作底稿；
合并现金流量表由于其内容具有一定的独立性，因而需要另外单独编制一张合并工作底稿。
3、将个别会计报表数据过入合并工作底稿。
4、计算各项合计数。
5、编制抵销分录并过入合并工作底稿。
抵销分录是编制合并会计报表时用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。
该分录只为编制合并会计报表而使用，不记入账簿。
6、计算合并会计报表各项目合并数。
资产、成本和费用（利润分配）项目应当用合计数加上借方发生额（抵销分录的），减去贷方发生额，得出各项目的合并数；
而负债、所有者权益和收入项目应当用合计数加上贷方发生额，减去借方发生额，得出各项目的合并数。
7、填列合并会计报表。
第二节控制权取得日合并会计报表的编制
第八章企业合并会计（三）——购并日后合并会计报表
由母公司和子公司分别编制的、反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果的会计报表，称为“个别会计报表”。
合并财务报表能够反映整个企业集团总体的财务状况、经营状况和现金流量及所有者权益变动情况。
第一节集团内部经济业务
集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项，我们称之为集团内部经济业务事项。
编制抵销分录，抵销集团内部经济业务是相对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容。
一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响
（一）企业内部经济业务事项（只发生在个别会计主体内部）
企业内部经济业务事项，是指本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。
自然应当将其纳入合并范围。
（不需要抵销）
（二）集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等。
在编制合并会计报表时应当通过抵销的方法来消除集团内部经济业务事项对个别会计报表造成的影响。
（三）集团外部经济业务事项
集团外部经济业务事项，是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务、借入资金等。
理所当然应纳入合并范围。
二、集团内部经济业务事项的分类
（一）投资事项
（二）交易事项
（三）借贷事项
三、合并会计报表编制的抵销项目
（一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目
１、母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应所有者权益项目；
2、内部债权性投资性与相应的负债项目
3、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；
4、集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的项目；
5、集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；
6、集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。
（二）编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销处理的项目
１、营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；
2、管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；
3、账务费用项目中的内部利息费用；
4、投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；
5、纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。
（三）编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目
１、经营活动产生的现金流量项目，具体包括：
（１）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；
（2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。
2、投资和筹资活动产生的现金流量项目，具本包括：
（１）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目
（2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目；
（3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；
（4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；
（5）集团内部企业间转让固定、无形资产和其他资产收付的现金项目。
第二节编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销
集团内部权益性投资的抵销
集团内部债权性投资的抵消
第三节编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消
集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响
按交易内容可分为：
内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。
内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润
集团内部存货交易的抵消
内部购进存货全部售出的抵销处理
内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理
（三）
内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理
（四）
连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理
内部固定资产交易的抵消
当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消
内部交易固定资产在用期间的抵消
内部交易固定资产清理的抵消
（1）内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销。
在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有因未实现内部销售利润而多计提的折旧部分，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销。
（2）内部交易固定资产提前进行清理时的抵销。
内部无形资产交易的抵消
内部债权债务项目的抵消
进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
1、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款；
2、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据；
3、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款；
4、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利；
5、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。
对于以上内部债权债务项目，在编制合并会计报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相抵销。
第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用
一、集团公司内部个别会计报表资料
二、编制合并工作底稿的抵销会计分录
（一）集团内部权益性投资的抵销
首先，应当根据各单位的资产负债表抵销母公司投资与子公司相应的所有者权益。
其次，应当根据利润及其分配表将母公司投资收益与子公司提取盈余公积、应付利润和年末未分配利润等进行抵销。
（二）集团内部债权债务的抵销
（三）集团内部债权性投资的抵销
（四）集团内部固定资产交易的抵销
（五）集团内部存货交易的抵销
三、编制合并工作底稿
四、编制合并财务报表
第五节合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表的作用和编制方法
（一）合并现金流量表的作用
合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入量、流出量，以及现金净流量增减变动情况的会计报表。
其重要作用在于：
1、有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。
2、有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。
（二）合并现金流量表的编制方法
合并现金流量表可以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制，也可以个别现金流量表为基础直接编制。
相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表较为简便易行。
二、合并现金流量表的编制
（一）集团内部经济业务事项的抵销
（二）编制抵销分录应注意的问题
1、母公司向子公司的权益性投资应区别对待。
母公司向子公司少数股东购买子公司股票时，其现金支出应作为企业集团投资活动，视为现金流出。
2、母公司对子公司的债权性投资要有所区别。
3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。
三、合并现金流量表编制方法的应用
第九章通货膨胀会计
（一）——通货膨胀会计概述
第一节通货膨胀会计的产生
一、通货膨胀会计产生的社会经济条件
它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。
货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。
物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。
在市场物价发生变动时，二者变动方向并不见得一致，在某一范围的一般物价水平上涨的情况下，其中个别物价水平可能是下降的；
反之亦然。
会计的计量单位包括实物计量单位、劳动（时间）计量单位和货币计量单位。
在通货膨胀的经济条件下，由于币值不断大幅降低，造成实物计量单位、劳动（时间）计量单位的固定不变与货币计量单位不断变动的矛盾，使得不同时期相等数量的货币单位剂量的实物数量或劳动（时间）数量不等。
会计的计量基础遭到很大破坏，因而使得作为企业经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提供相关会计信息的会计的作用，受到严重的不良影响。
这主要表现在：
第一，传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。
第二，企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。
第三，无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到保护。
第四，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确的评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。
第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。
第六，失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段
（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响
1、付出存货成本计算的后进先出法。
2、固定资产加速折旧法。
3、固定资产定期重置估价法。
4、固定资产不提折旧法。
（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响
这种通货膨胀会计，在美国称为“一般物价水平会计”，英国则称其为“现时购买力会计”或“不变购买力会计”。
（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息
这种会计方法称为“现时成本会计”。
被会计界认为是较一般物价水平会计更为完善的一种通货膨胀会计。
第二节通货膨胀会计的模式
在会计核算中将一定的计价单位和计价基准，一定会计方法与一定会计程序相互结合的固定程式，称为会计模式。
一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准
（一）通货膨胀会计的计价单位
对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，我们称其为名义货币。
（官方发行货币）
在通货膨胀条件下传统财务会计所应用的货币实际是名义货币。
与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。
在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。
（二）通货膨胀会计的计价基准
计价基准（
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