新会计准则报表变化.docx

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新会计准则报表变化

新会计准则中财务报表的变化

　　一、新准则与原准则包含内容的差异

　　原准则包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、会计报表附注和财务情况说明书；新准则规定财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表、附注五个部分。

　　1.所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则将所有的权益变动表由原来的附表上升为主表，有利于更全面的反映主体权益的综合变动，为报表使用者提供更详细的信息。

　　2.新准则更加强调现金流量表的编制，颁布《企业会计准则第31号-现金流量表》，单独规范现金流量表的编制。

正确编制和提供现金流量表，有利于报表使用人预测公司未来的现金流量，评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力，分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因，评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动，帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。

　　3.新准则要求附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

新准则要求的附注更加重视信息的披露，披露的内容也更加全面。

　　4.新准则取消了财务情况说明书，因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现，另外涉及企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则加以规范。

　　二、新准则资产负债表与原准则的区别

（一）部分资产项目填列方法的改变

　　“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。

　　以账面价值填列更符合资产的定义，反映的资产更加真实、准确、可靠。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，减值部分已不能给企业带来经济利益的流入，因此不能反映在资产中。

（二）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目

　　原准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地反映企业的负债情况。

　　（三）将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延所得税资产（负债）”

　　这一改变不仅仅是名称的改变，所体现的意义也有很大的区别。

“递延所得税借项”和“递延所得税贷项”只是一个符号，所体现的经济含义并不是真正的资产和负债。

而“递延所得税资产”和“递延所得税负债”所体现的内容符合资产和负债的定义，反映了企业真实的资产和负债。

这一变化也体现了新准则资产负债表观这一理念。

　　（四）少数股东权益列报方法的变化

　　将“少数股东权益”列示于合并资产负债表的所有者权益项目下，表明合并财务报表编制理论由母公司理论转变为实体理论。

　　（五）增加部分项目

　　根据新准则项目的变化，在资产负债表中增加了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“交易性金融负债”等项目，使资产负债表的内容和结构更加全面、完整、合理。

　　三、新准则利润表与原准则的区别

　　1.新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业成本”中列示。

这样删繁就简，更加务实，而且在市场经济中企业经营日益多元化，主营业务与其他业务的界限逐渐模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的做法。

　　2.新准则将“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”在营业利润中单独列示，能够更清晰地反映企业营业利润的构成，有利于报表使用者掌握更详细的信息。

3.在“投资收益”中，将“对联营企业和合营企业的投资收益”单独列示。

根据长期股权投资准则要求，对联营企业和合营企业的投资适用权益法，应随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资账面价值，同时确认为当期投资损益。

所以，在投资损益中列示的是被投资单位所有者权益的增减变动，而不是投资单位实实在在分回的收益或承担的损失。

资产负债表中资产列报的变化：

1、将目前报表中“应收票据、应收股利、应收利息、应收帐款、其他应收款、付付帐款、应收补贴款”等科目的内容合并到“应收及预付款项”下反映，不过为了能更好理解各项资产，估计这一部分内容可能还是按照目前的类别来反映；

2、将目前报表的“短期投资”改为“交易性投资”；

3、将目前在长期投资下反映的“长期债权投资”改为“持有到期的投资”；

4、将目前在固定资产中反映的投资性房地产独立出来，单列“投资性房地产”科目进行反映；5、对于有生物资产的公司在固定资产后单列“生物资产”科目进行反映；

6、将目前报表中“递延税款借方”改为“递延所得税资产”科目反映。

7、在“资产总额”一栏前增加“非流动性资产合计”一栏。

资产负债表中负债列报的变化：

1、将目前报表中“应付票据、应付账款、预收账款、其他应交款、其他应付款”等应付及预收款项合并到“应付及预收款项”科目进行反映，不过为了更好理解各应付及预收款项的性质，估计报表仍会采用目前的类别进行明细反映。

2、将“应付工资、应付福利费”以及在“其他应付款”反映的应付社保、住房公积金等与职工薪酬有关的应付款项合并在“应付职工薪酬”科目反映，不过会计核算时，应根据《职工薪酬》准则的内容在“应付职工薪酬”科目设立二级科目进行反映。

3、将“递延税款贷方”科目改为“递延所得税负债”科目；

4、在“负债合计”一栏前增加“非流动负债”合计一栏；

资产负债表中所有者权益列报的变化：

合并资产负债表中原来在负债和所有者权益之间反映“少数股东权益”放在所有者权益下单列“少数股东权益”反映。

利润表中各栏内容的变化：

1、“主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加”科目改为“营业收入、营业成本、营业税金”进行反映；

2、原来通过“主营业务收入”和“其他业务收入”分别反映的经营收入全部合并到“业务收入”科目中进行反映，对应的原来在“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”“其他业务支出”科目反映的经营成本和税金分别合并在“营业成本、营业税金”科目中反映。

3、增加“公允价值变动损益”科目单列在利润表中反映单位资产、负债公允价值的变动情况；4、原来在营业外收支中反映的固定资产、无形资产、在建工程减值准备以“资产减值损益”在利润表中单列项目反映；

5、原在营业外收支中反映的处置固定资产、无形资产、在建工程等资产的损益以“非流动性资产处置损益”科目在利润表中单列项目反映。

6、合并利润表中，原在“所得税”和“净利润”之间反映的“少数股东损益”，新准则要求：

在“净利润”下面单列项目反映属于母公司的损益和属于少数股东损益。

新会计准则资产负债表的主要变化

1、资产部分的变化

（1）增加了部分报表项目

旧准则中的非流动资产包括长期股权投资等14个项目（不含报表中的合计和总计项目），而新准则中则为17个项目，新准则中增加了“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期应收款”、“长期应收款”、“生产性生物资产”、“汽油资产”、“开发支出”、“商誉”7个报表项目。

（2）减少了部分报表项目

旧准则中的流动资产包括货币资金等13个项目，而新准则中则为11个项目，删除了“应收补贴款”、“待摊费用”项目。

（3）部分的项目名称改变，内容也有所变化

A、旧准则中的“递延所得税借项”反映了企业按照损益表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的时间性差异。

新准则中将改为“递延所得税资产”项目，反映企业按照资产负债表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的暂时性差异。

B、新准则中将“短期投资”改为“交易性金融资产”，不仅仅改变了报表项目的名称，其计量方式也发生了变化。

旧准则中对“短期投资”采用成本与市价孰低计量，而新准则中采用“交易性资产”采取的计量属性为公允价值。

C、旧准则中的“长期债权投资”项目，反映了企业不准备在一年内变现的各种债权性质投资的可收回金额。

由于金融工具准则的出台，与长期债权投资有关的确认、计量和披露等会计问题则由金融工具准则予以规范，按照金融工具的分类标准，长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供chushou2金融资产。

因此，新准则中将旧准则中的“长期债权投资”项目分别改为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”。

可见，不仅报表项目的名称改变了，其披露内容也发生了变化。

D、旧准则中的“一年内到期的长期债权投资”项目，在新准则中改为“一年内到期的非流动资产”，其内容包括长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或者摊销完毕的部分。

2、负债部分的变化

旧准则中流动负债部分包括短期借款等14个项目，而新准则中为12个项目。

变化情况如下：

（1）、增加了“交易性金融负债”、“应付利息”两个项目。

前者反映企业承担的交易性金融负债的公允价值，而后者则披露企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（2）、修改了与职工薪酬有关的负债项目。

由于旧准则中对职工薪酬的理解比较狭窄，企业对职工个人的债务责任主要通过“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等报表项目披露，反映的项目较为分散，不利于会计报告使用者全面了解企业因职工提供服务而产生的义务和再次基础上形成的各种支付关系。

与旧准则中不同的是，新准则中关于企业应付职工薪酬，在报表项目中采用了广义的报酬概念即“应付职工薪酬”，其内容综合反映了企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金职工教育经费等。

与之相适应的是，旧准则中的“应付工资”、“应付福利费”项目随之取消。

（3）取消了“预提费用”、“其他应交款”项目。

重要性原则是判断某项目能否单独列报的指南，而某项目的重要性需要从该项目的性质、金额大小、单项金额的比重等因素加以判断。

预提费用一般占企业负债总额比重不大，新准则未单独设置项目。

由于新准则单独设置了应缴税费项目，将旧准则中的应交税金、其他应交款项目合并为应交税费，旧准则中的其他应交款随之取消。

3、所有者权益的变化

（1）取消了“已归还投资”“实收资本净额”项目。

（2）增加了“库存股”项目。

库存股是企业收购的尚未转让或者注销的本公司股份。

我国公司法规定，公司不得收购本公司股份，但是为了与持有本公司股份的其他公司合并，将股份奖励给本公司职工或者股东因对股东大会作出公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的可以收购本公司股份。

新准则专门设置了报表项目，以披露库存股依法变动的情况。

一、资产负债表填报说明

资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：

1.资产项目的填列说明

（l）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产的公允价值。

本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中