报关员资格全国统一考试教材 第五章 进出口税费Word文档格式.docx
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1、含义
进口关税：
指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。
2、计征方法
进口关税计征方法包括：
从价税、从量税、复合税、滑准税等
多选题（2011年考题）
（）
A.从价税
B.从量税
C.复合税
D.滑准税
ABCD
（1）从价税——以货物、物品的价格作为计税标准
计算公式：
从价税应征税额=货物的完税价格×
从价税税率（P305）
※价格和税额成正比例关系的关税。
（2）从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准
计量单位：
如重量、数量、容量等
从量税应征税额=货物计量单位总额×
从量税税率（P306）
*我国目前征收从量税的进口商品：
冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等
单选题（2007年考题）：
目前我国不实行从量计税的进口商品是（）
A.冻乌鸡
B.鲜啤酒
C.未梳原棉
D.盘装胶卷
C
（3）复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征
复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额
=货物的完税价格×
从价税税率+货物计量单位总额×
从量税税率
*我国目前征收复合税的进口商品：
录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。
（4）滑准税——当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率
对关税配额外进口一定数量的棉花，实行滑准税。
①当进口棉花完税价格高于或等于14元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。
②当进口棉花完税价格低于14元/千克时，暂定关税税率按下述公式计算：
Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1（了解）
多选题（2008年考题）：
下列关于滑准税的表述正确的是（ ）。
A.当商品价格上涨时采用较低税率
B.当商品价格上涨时采用较高税率
C.当商品价格下跌时采用较高税率
D.当商品价格下跌时采用较低税率
AC
3、进口关税的种类
★从征税的主次程度来，进口关税可分为：
进口正税和进口附加税
（1）进口正税：
是按海关税则法定进口税率征收的进口税。
（2）进口附加税：
是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。
进口附加税一般具有临时性，包括：
反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。
只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。
判断题（2007年考题）：
我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。
错
多选题（2009年考题）：
下列属于关税附加税的是（）。
A.反倾销税
B.反补贴税
C.消费税
D.增值税
（二）出口关税（了解）
出口关税：
指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。
目的：
主要是为了限制、调控某些商品的出口。
（三）暂准进出境货物进出口关税
1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；
不超过15天的，免予计征。
2、公式：
每个月关税税额=关税总额×
（1÷
60）
每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×
二、进口环节海关代征税（熟悉）
（一）增值税
1、含义：
是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。
3、起征点为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%
4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：
①粮食、食用植物油
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：
石油、汽油、柴油不按13%进行征税）
③图书、报纸、杂志（图书）
④饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）
⑤国务院规定的其他货物
（二）消费税
是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
2、与增值税一样。
消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。
单选题（2005年考题）
我国的进出口消费税由（）征收。
A、国家税务局
B、财政部
C、国家及代表国家的海关
D、进出口货物的收发货人
3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。
（同增值税）
4、征收的范围：
目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：
第一类：
一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二类：
奢侈品、非生活必须品。
（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）
第三类：
高能耗的高档消费品。
（小轿车、摩托车、汽车轮胎）
第四类：
不可再生和替代的资源类消费品。
（汽油、柴油）
三、船舶吨税
（一）含义（了解）
船舶吨税是由海关在设关口岸对自我国境外港口进入境内港口的船舶（应税船舶）征收的一种使用税。
（二）征纳
吨税设置：
优惠税率和普通税率。
1、与我国签定含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。
其他应税船舶适用普通税率。
2、吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收
（1）吨税分1年期缴纳、90天期缴纳与30天期缴纳3种。
①缴纳期限由应税船舶负责人或其代理人自行选择。
②船舶吨税起征日为应税船舶进入港口的当日。
进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；
进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。
③应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。
④-⑦的规定与货物滞纳的规定一样（了解）
④吨税的缴款期限为自海关填发海关船舶吨税专用缴款书之日起15日。
⑤缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。
⑥国务院临时调整休息日与工作日的，按照调整后的情况计算缴款期限。
未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
⑦吨税税款、滞纳金以人民币计算。
（三）下列船舶免征吨税（2012年新增重点）
1．应纳税额在人民币50元以下的船舶；
2．自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；
3．吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；
4．非机动船舶（不包括非机动驳船）；
5．捕捞、养殖渔船；
6．避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；
7．军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；
8．依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
9．国务院规定的其他船舶。
符合第2至第4项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供书面申请和相关证明材料；
符合第5至第8项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供海事部门、渔业船舶管理部门或者卫生检疫部门等部门、机构出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件，申明免税的依据和理由。
（四）计算公式
1．船舶吨税的计算
①吨税按船舶吨位证明中净吨位计征。
②计税公式为：
船舶吨税税额=船舶净吨位×
适用税率（元／净吨）
2．船舶吨税的征收和退补（与货物的规定一样P327、326）
①海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内，补征税款。
但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。
②海关发现多征税款的，应当立即通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。
③应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起1年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。
应税船舶负责人或其代理人向海关申请退还税款及利息时，应当提交退税申请书，原船舶吨税缴款书和可以证明应予退税的材料。
海关自受理退税申请之日起30日内查实并通知应税船舶办理退税手续或者不予退税的决定。
应税船舶负责人或其代理人应当自收到海关准予退税的通知之日起3个月内办理退税手续。
四、税款滞纳金（重点）
（一）征收范围
1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
2、缴纳期限：
应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税费。
3、征收标准：
0.5‰
对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材275-276页。
★缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。
★国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。
（二）征收标准
1、滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为人民币50元，不足50元的免予征收。
2、公式
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×
0.5‰×
滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×
计算滞纳天数（重点内容，结合教材315-316页复习）：
★在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算。
★缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则缴款期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。
★如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。
★滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。
例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。
A、9月23日
B、9月24日
C、9月25日
D、9月26日
例2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。
A、9月20日
B、9月21日
C、9月22日
D、9月23日
D
纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日（星期一），纳税义务人在9月23日到指定银行缴纳关税则不存在滞纳。
9月24日到银行缴纳税款，则滞纳了1天。
例3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定的银行缴纳关税。
A、10月14日
B、10月15日
C、10月21日
D、10月12日
B
缴纳期限中间遇到国庆节，不能从期限中扣除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。
例4、海关于9月17日填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款。
（注：
2012年中秋节、国庆节放假时间为：
9月30日至10月7日放假调休，共8天，9月29日（星期六）上班），如果纳税义务人在10月11号缴纳税款，则共滞纳（）天。
A、10月2日；
3
B、10月3日；
2
C、10月7日；
5
D、10月8日；
3
海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，9月17+15天为10月2日，纳税义务人本应最迟于10月2日缴纳税款。
缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则缴款期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日，即10月8日。
10月9日是滞纳的计征起始日，缴纳税款的当天为截止日，起始日和截止日均计入滞纳期间。
10月9日~10月11号为滞纳期，则共滞纳3天。
★例5：
海关于2012年9月14日（周五）填发税款缴款书，（注：
9月30日至10月7日放假调休，共8天，9月29日（星期六）上班）。
纳税义务人于10月9日缴纳税款，则共滞纳（）。
A、2天
B、3天
C、10天
D、12天
海关于2012年9月14日（周五）填发税款缴款书，9月14日+15天为9月29日，9月29日为周六，但是国家调整休息日，9月29日上班，国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。
9月29日成为了工作日，因此最后的缴款期限为9月29日。
9月30日为滞纳的计征起始日，10月9日为截止日，9月30日至10月9日为滞纳期，共滞纳10天。
单选题（2006年考题）
海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。
国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。
A、4月30日
B、5月2日
C、5月8日
D、5月9日
纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。
但由于国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一个工作日，即5月8日。
单选题（2008年考题）
境内某公司从日本进口除尘器一批。
该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。
海关于2008年5月23日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳（注：
6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日），应征的税款滞纳金为：
A、0元
B、50元
C、100元
D、125元
A
先算滞纳的天数。
5月23加上15天，是6月7日，缴纳税款的截止日。
但截止日6月7日是（周六），缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，6月8、9日为节假日，节后的第一个工作日是6月10日。
最后的缴款期限6月10日，6月10日去缴纳税款不存在滞纳。
6月11日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞纳期间。
因此6月11、12为滞纳2天。
=10000×
2
=10
=40000×
=40
10年开始教材变动为分别计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点50元人民币的，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收。
单选题（2009年考题）
某公司进口红酒一批。
海关于2009年1月12日（星期一）填发税款缴款书。
该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：
1月25日-31日为法定节假日，2月1日为工作日）。
税款滞纳天数为（）
A、3天
B、10天
C、11天
D、15天
1月12日海关填发税款缴款书，1月12加上15天，缴纳税款的截止日为1月27号，缴纳税款的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，节假日后第一个工作日是2月1日，缴纳税款的截止日为2月1日，即2月1日去缴纳税款不存在滞纳。
2月2日为滞纳金的计征起始日，缴纳的当天（2月11日）为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。
因此2月2日至2月11日共滞纳了10天。
单选题（2010年考题）
关税和进口环节增值税、消费税的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法按日加收滞纳税款的滞纳金。
A、5日；
0.5%
B、5日；
C、15日；
D、15日；
第二节进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据
进出口货物完税价格：
是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。
海关审价的法律依据（三个层次）
（1）法律层次：
《海关法》
（2）行政法规层次：
《关税条例》
（3）部门规章层次：
《审价办法》、《征管办法》
二、进口货物完税价格的审定
（一）一般进口货物完税价格的审定
海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：
1、进口货物成交价格法
2、相同货物成交价格法
3、类似货物成交价格法
4、倒扣价格法
5、计算价格法
6、合理方法
这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。
单选题（2005年考题）：
当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：
A．相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
B．类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
C．相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法
D．倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法
单选题（2009年考题）：
海关确定进口货物完税价格的方法有：
合理方法①；
成交价格法②；
倒扣价格法③；
计算价格法④；
类似货物成交价格法⑤；
相同货物成交价格法⑥。
采用上述六种估计方法的正确顺序为（）
A．①②③④⑤⑥
B．②⑤⑥①③④
C．②⑥⑤③④①
D．①②⑥⑤④③
单选题（2011年考题）：
海关确定一般进口货物完税价格应当依然采用：
①进口货物成交价格法、②相同货物成交价格法、③类似货物成交价格法、④倒扣价格法、⑤计算价格法、⑥合理方法。
其中，经纳税义务人申请，海关可以颠倒_____的适用次序。
A．①和②③
B．②和③
C．④和⑤
D．④⑤和⑥
１、进口货物成交价格法（重点）
（1）完税价格：
由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费等）、保险费。
货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的——应计入进口货物完税价格
A．运输费
B．装卸费
C．搬运费
D．保险费
（2）成交价格：
是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。
判断题（2006年考题）
海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
（3）成交价格的调整因素（重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容）
调整因素包括：
计入项目和扣除项目
*计入项目（计入因素）：
必须计入完税价格的项目
①除购货佣金以外的佣金和经纪费
佣金分为：
购货佣金和销售佣金
购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。
而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。
②与进口货物作为一个整体的容器费
③包装费（包括：
材料费、劳务费）
④协助的价值
★下列协助费用应计入：
A、进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值
B、在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值
C、在生产进口货物过程中消耗的材料的价值
D、在境外完成的为生产该进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺等工作的价值
⑤特许权使用费
★特许权使用费包括：
专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或销售权费用。
⑥返回给卖方的转售收益
多选题（2009年考题）
特许权使用费包括（）。
A．专利权使用费
B．商标权使用费
C．著作权使用费
D．专有技术使用费
上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：
①由买方负担
②未包括在进口货物的实付或应付价格中
③有客观量化的数据资料
*扣减项目：
不计入完税价格的项目
进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果价款中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。
如果价款中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。
①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费
③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收
④为在境内复制进口货物而支付的费用
⑤境内外技术培训及境外考察费用
★码头装卸费（THC费），货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用。
属于国内发生的费用，不计入货物的完税价格。
例1：
（单选题）
在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。
A．买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
B．作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费
C．厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用
D．卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益
例2：
（多选题）
进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物完税价格的有（）。
A．厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
B．进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费
C．进口关税及国内税收
D．作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费
A、B、C
ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。
特许权使用费属于应当要计入的项目。
例3：
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：
机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。
该批货物向海关申报的总价应是（ ）。
A．USD527,000
B．USD530,000
C．USD532,000
D．USD552,000
在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。
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