初级会计实务第一章重难点总结Word格式.docx

初级会计实务第一章重难点总结Word格式.docx

《初级会计实务第一章重难点总结Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计实务第一章重难点总结Word格式.docx（33页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

应收账款企业销售商品价款

企业提供劳务价款

代购货单位垫付的包装费、运杂费

预付账款

其他应收款应收的各种赔款、罚款

应收的出租包装物租金

应向职工收取的各种垫付款项

存出保证金（如租入包装物支付的押金）

其他各种应收、暂付款项

三、交易性金融资产

四、存货

注：

增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税”，增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本，进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本

原材料

在产品

半成品

产成品

商品

包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本）

随同商品出售而不单独计价的包装物（销售费用）

随同产品出售单独计价的包装物（其他业务收入/成本）

出租或出借给购买单位使用的包装物

低值易耗品

委托代销商品

委托加工物资加工中实际耗用物资的成本

支付的加工费用及应负担的运杂费

支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税

（注：

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；

如果收回的委托加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应收税费——应交消费税”；

增值税一般纳税人计入应交税费，增值税小规模纳税人计入委托加工物资成本）

五、长期股权投资

六、固定资产及投资性房地产

七、无形资产及其他资产

重难点总结

（一）货币资金

1、备用金的账务处理：

企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算

（1）定额管理

①定额拨付备用金：

借：

其他应收款——备用金

贷：

库存现金

②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的）

管理费用（销售费用等）

【例1】某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额2000元，开出现金支票拨付。

编制会计分录如下：

　　借：

其他应收款——备用金（总务科）2000

　　贷：

银行存款2000

【例2】总务科向财会部门报销日常办公用品费1530元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。

管理费用1530

贷：

库存现金1530

（2）非定额管理

按实际金额拨付备用金：

使用后报销时（实报实销，多退少补）

库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金）

库存现金（原借少了，应补给经办人员的现金）

【相关链接】

差旅费的账务处理：

①预借差旅费：

②报销差旅费：

管理费用（制造费用等）

库存现金（原借多了，退回的现金）

库存现金（原借少了，应补给的现金）

2、现金的清查处理

（1）现金短缺

报经批准前：

待处理财产损溢

报经批准后：

其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

（2）现金溢余

其他应付款（应支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明原因的）

存货的清查处理：

（如果材料损毁属于自然灾害造成，增值税的进项税额不作转出，如果是由管理不善或一般经营损失造成的，增值税进项税额作转出处理）

（1）存货盘亏

原材料（库存商品等）

原材料（入库的残料价值）

其他应收款（应由保险公司和过失人的赔款）

管理费用（扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，如管理不善造成的）

营业外支出（非常损失）

（2）存货盘盈

原材料（库存现金等）

管理费用

3、银行存款余额调节表（略）

详见参考书12页

4、其他货币资金的账务处理

注意：

如果企业购买股票作为交易性金融资产，分两种情况：

①委托证劵公司购买，则通过“其他货币资金”科目核算

交易性金融资产——成本

其他货币资产——存出投资款

②直接从证劵交易所购入，则使用“银行存款”科目

银行存款

（二）应收及预付款项

1、应收票据的转让处理

（1）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资

原材料/材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（差额）

银行存款（差额）

（2）票据贴现

银行存款（实收部分）

财务费用（贴息部分）

应收票据（面值）

2、应收账款的核算（企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款）

（1）应收账款的入账价值包括：

①因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款；

②增值税销项税额

③代购货单位垫付的包装费、运杂费

（注：

商业折扣不影响应收账款的入账价值）

①交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利；

交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利—交易费用

②委托加工物资的入账价值（成本）=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税（收回后用于直接销售的消费税，如果是用于继续加工生产的则不记入成本）

③长期股权投资的入账价值=支付价款+相关税费—（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

（2）商业折扣的计算

【例】4月1日企业向A销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10%

　（注：

销售时直接扣除商业折扣后入账）

应收账款105.3100×

（1+17%）×

（1－10%）

　　贷：

主营业务收入90100×

　　应交税费——应交增值税（销项税额）15.3100×

（1－10%）×

17%

运输费抵扣率的计算

发生的运输费用，如果提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，93%计入货物成本；

如果没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本

【例】购入设备增值税发票标价10000元。

增值税1700，运费1000（运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣）

固定资产 

1093010000+1000*（1-7%）

应缴税费——增值税（进项税） 

17701700+1000*7%

银行存款 

1270010000+1700+1000

3、其他应收款的核算内容（详见第一页）

其他应收款中特别注意预付给企业各内部单位的备用金也包含在内

4、应收账款的减值

（1）应收账款的账面价值=应收账款的账面余额—坏账准备的账面余额

交易性金融资产的账面价值=交易性金融资产的期末余额=交易性金融资产的账面余额=期末公允价值

投资性房地产的账面价值=账面余额=期末公允价值

存货的账面价值（成本与可变现净值孰低）=存货的借方期末余额—存货跌价准备的期末贷方余额（即：

存货的账面余额—存货跌价准备的账面余额）

长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额—长期股权投资的减值准备

固定资产账面价值=固定资产的原价—计提的减值准备—计提的累计折旧

无形资产的账面价值=无形资产账面余额—累计摊销—累计减值准备

（2）坏账准备的会计处理

坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少

①计提坏账准备：

资产减值损失——计提坏账准备

坏账准备

②实际发生坏账准备：

③实际发生的坏账损失，之后又收回来：

借：

或

坏账准备

应收账款

存货与存货跌价准备

长期股权投资与长期股权投资减值准备

固定资产与固定资产减值准备

投资性房地产与投资性房地产减值准备

无形资产与无形资产减值准备

（三）交易性金融资产

（企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）

使用到的会计科目：

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）

投资收益

1、交易性金融资产的账务处理

（1）取得交易性金融资产

交易性金融资产——成本（按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额）

应交股利（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，购买股票所得）

或：

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息的，购买债券所得）

投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用）

贷：

银行存款（如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；

如果是委托证券公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目）

（2）交易性金融资产取得现金股利和利息

①确认现金股利和利息②收到现金股利和利息

应收股利/应收利息借：

投资收益（↑）贷：

应收股利/应收利息

（3）交易性金融资产的期末计量

①公允价值上升②公允价值下降

交易性金融资产——公允价值变动借：

公允价值变动损益（↓）

公允价值变动损益（↑）贷：

（4）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

银行存款（按实际收到的金额）

交易性金融资产——成本（按该金融资产的账面金额）

——公允价值变动（若公允价值是下降的，则其在借方）

按其差额，贷记或借记“投资损益”科目

同时：

将原计入该金融资产的公允价值变动转出：

总体上升时：

总体下降时：

公允价值变动损益（↓）借：

投资收益（↓）

投资收益（↑）贷：

公允价值变动损益（↑）

2、交易性金融资产的核算

②由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况

应收账款应设置“坏账准备”科目，核算应收账款的减值准备

存货应设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备

长期股权投资应设置“长期股权投资减值准备”科目，核算长期股权投资的减值准备

固定资产应设置“固定资产减值准备”科目，核算固定资产的减值准备

投资性房地产应设置“投资性房地产减值准备”科目，核算投资性房地产的减值准备

无形资产应设置“无形资产减值准备”科目，核算无形资产减值准备

（四）存货

1、存货的判断

判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断；

主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、地址易耗品、委托代销商品、委托加工物资等；

（1）已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途物资、在途商品）

（2）已发出的商品但尚未确认销售收入（计入发出商品）

发出商品

库存商品

（3）已经收到材料但尚未收到发票账单

（4）根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品、接受其他单位委托加工的物资、接受其他单位委托代销的商品等，由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货

2、存货成本的确定

存货成本购买价款

运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）

运输途中的合理损耗

入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）

增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额（增值税一般纳税人的计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”

进口环节支付的关税、消费税

为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用（企业设计产品发生的设计费用通常应计入管理费用）

下列费用计入当期损益：

（1）非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益

详见参考书34-35页

3、存货的计价方法

（1）个别计价法

（2）先进先出法

（3）月末一次加权平均法：

有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制

（4）移动加权平均法：

能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用

4、原材料的账务处理

重点在于比较实际成本核算与计划成本核算的区别（见参考书31-32页）

“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异；

（1）结转验收入库材料的计划成本

原材料

材料成本差异（超支差异）

材料采购

材料成本差异（节约差异）

说明：

该步为材料成本差异的形成阶段，借方表示超支差异，贷方表示节约差异

（2）发出材料应负担的材料成本差异

生产成本

制造费用

材料成本差异（超支差异）

材料成本差异（节约差异）

制造费用

管理费用

此步骤为材料成本差异的分摊阶段，借方表示节约差异，贷方表示超支差异（发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算）

5、材料成本差异率的计算

材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%

节约差异用负号，超支差异用正号

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本*（1+材料成本差异率）

结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本*材料成本差异率

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本*（1+材料成本差异率）

结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本—销售材料计划成本

6、包装物和低值易耗品的核算

随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用；

随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本

包装物：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（领用包装物）

周转材料——包装物

按照其差额，借或贷：

材料成本差异

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物

销售费用

（3）①出售单独计价的包装物

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转所售单独计价包装物的成本

其他业务成本

按照其差额，借或贷：

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物

①收取租金：

②按照使用次数的分摊：

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目

低值易耗品：

（1）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用

周转材料——低值易耗品

（2）采用分次摊销法进行摊销（假设为两次）

①领用专用工具时：

周转材料——低值易耗品——在用

周转材料——低值易耗品——在库

②第一次领用时摊销其价值的一半：

制造费用/管理费用

周转材料——低值易耗品——摊销

③第二次领用摊销其价值的一半

7、委托加工物资的核算

如果收回的委托加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方

8、库存商品成本计算

毛利率法

售价金额核算法

9、存货清查

重点说明材料损毁时增值税进行税额的不同处理

（1）如果该材料损毁属于自然灾害造成，增值税的进项税额不作转出处理

原材料（残值）

其他应收款（保险公司赔偿）

营业外支出

（2）如果该材料的损毁是由管理不善或一般经营损失造成的，增值税进项税额作转出处理

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

其他应收款（过失人或保险公司赔偿）

管理费用（管理不善）

营业外支出（非常损失）

进项税额的转出（详见第15-16页）

10、存货的减值

（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

资产减值损失——计提的存货跌价准备

存货跌价准备

（2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：

（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：

主营业务成本/其他业务成本

对比计提坏账准备，都是贷方登记坏账准备（存货跌价准备）增加，借方登记坏账准备（存货跌价准备）减少

企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产的减值不允许转回

（五）长期股权投资

长期股权投资——成本

长期股权投资——损益调整

长期股权投资——其他权益变动

资本公积——其他资本公积

1、交易性金融资产和长期股权投资的辨别

投资企业对被投资单位持股比例

影响程度

与投资企业的关系

长期股权投资

>

50%

控制

投资企业的子公司

=50%

共同控制

投资企业的合营企业

[20%,50%）

重大影响

投资企业的联营企业

<

20%

不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量

权益性投资

交易性金融资产

购买股票是为了短期持有赚取差价

合营和联营企业采用权益法核算长期股权投资，子公司和权益性投资采用成本法核算长期股权投资

2、长期股权投资的账务处理

（1）成本法核算

①取得长期股权投资

如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润

②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为投资收益

③长期股权投资的处置

长期股权投资减值准备

应收股利

按其差额，贷记或借记：

（2）权益法核算

1）取得长期股权投资：

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

营业外收入（差额）

2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：

①根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额

②被投资单位发生净亏损做相反地会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限

长期股权投资——损益调整（附参考书46页例题104）

③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

④收到现金股利时

3）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额

①公允价值增加②公允价值下降

长期股权投资——其他权益变动借：

资本公积——其他资本公积贷：

4）长期股权投资的处置