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第三章贷款业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。

商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。

商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。

包括内容:

第一节贷款业务概述第二节贷款业务核算第三节票据贴现业务的核算第四节贷款损失准备的核算第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：

1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）、中期贷款（1年以上5年以下）和长期贷款（5年以上）。

2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）和票据贴现。

3、按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人消费贷款。

第二节贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。

1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后签订借款合同，并填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。

会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。

会计分录如下：

借：

短期（或中长期）贷款单位贷款户贷：

吸收活期存款单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。

“短期贷款”帐户：

是资产类帐户，用以核算银行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。

该帐户应按贷款单位进行明细核算【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为90000元，期限为1个月，年利率为6.48。

审查无误后，予以转账，作分录如下：

借：

短期贷款-华夏商厦90000贷：

吸收活期存款华夏商厦900002、收回贷款贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。

借款单位在归还贷款时，应填写还款凭证和转帐支票，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。

会计分录如下：

借：

吸收活期存款单位存款户贷：

短期（或中长期）贷款单位贷款户【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额90000元，转账支票一张，金额92916元。

其中：

90000元为归还1个月期的贷款，486元为支付贷款利息。

审查无误后，予以转账，作分录如下：

借：

吸收活期存款华夏商厦90486贷：

短期贷款华夏商厦90000利息收入4863、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。

如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。

每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：

短期贷款不得超过原贷款期限，中、长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。

4、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。

对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。

会计分录如下：

借：

逾期贷款单位逾期贷款户贷：

短期（或中长期）贷款单位贷款户“逾期贷款”帐户：

是资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。

该帐户应按贷款单位进行明细核算。

5、贷款利息的核算贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。

（1）定期结息定期结息指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：

利息=累计计息积数日利率（贷款金额贷款天数）利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：

借：

吸收活期存款存款户贷：

利息收入“利息收入”帐户：

该帐户是损益类帐户，用以核算银行各类贷款和存款的利息收入。

例：

工商银行长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累什积数华夏商厦为22560000元、长风工厂为39420000元、泰兴公司63120000元，年利率为7.29，分别什算其贷款利息如下：

根据计算的结果，作分录如下：

借：

吸收活期存款华夏商厦456840吸收活期存款长风工厂798255吸收活期存款素兴公司1075680贷：

利息收入23307.75

（2）利随本清。

利随本清，又叫逐笔结息法。

指银行在贷款单位还款时一次性计收贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。

计算公式如下：

全是整年整月的利息=本金时期（年或月）年或月利率全部化成天数的利息=本金时期（天数）日利率如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：

借：

吸收活期存款存款户贷：

短期（中长期）贷款贷款户应收利息贷款利息收入采用利随本清法时，为了正确反映银行的经营成果，应按季预计利息入账。

借：

应收利息贷款利息收入贷：

利息收入例：

农业银行南汇支行2007年2月20日给农户王福根贷款10000元，期限一年，年利率5.4%。

（1）2007年3月20日，计提贷款利息，分录如下：

借：

应收利息王福根45贷：

利息收入45

（2）2008年2月20日，农户王福根以现金10540元归还本息，查已预提利息495元，分录如下借：

库存现金10540贷：

短期贷款王福根10000应收利息王福根450利息收入90二、担保贷款的核算

（一）保证贷款业务的校算对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人。

银行除了和借款人签订借款合同外，还必须与担保人签订保证合同，保证贷款到期如果借款人无力偿还时，则由保证人代为偿还，其他业务手续与校算方法和信用贷款相同，不再重述。

（二）抵押贷款的核算对于抵押贷款，银行要求借款人或第三人提供经其认可作为抵押物的财产，通常有抵押人所有的房屋和其他地上附着物、机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上附着物和其他财产等。

抵押贷款的额度，以抵押物的现值为基数，将其乘以双方确定的抵押率。

抵押率通常掌握在5070的幅度。

抵押贷款的期限，流动资金贷款最长不得超过1年，固定资金贷款最长不得超过5年。

1、抵押贷款发放的核算抵押贷款发放和收回的核算借款人申情抵押贷款时，应先向银行信贷部门提文“抵押贷款申请”，写明借款用途、金额、还款日期，抵押物的名称、数量、价格、存放地点等内容，经信贷部门审查同意后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行。

审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。

借款人使用贷款时，由信贷员根据确定的贷款额度，填制一式五联的“借款凭证”并经签字后，由借款人加盖预留印鉴，经信贷部门主管审批后，与抵押贷款的有关单证一并送交会计部门。

会计部门收到信贷部门转来的借款凭证和有关单证，经审查无误后，办理借款的转账手续。

各联借款凭证的用途与信用贷款相同，不再重述。

银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：

借：

抵押贷款借款人户贷：

吸收活期存款存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。

“抵押贷款”账户：

是资产类账户，用以核算银行进行抵押贷款业而贷出的款项。

该帐户应按贷款单位进行明细核算。

抵押贷款按季计收利息，其核算方法与信用贷款相同。

抵押贷款按季计收利息，其核算方法与信用贷款相同。

抵押贷款到期时，借款人应主动向银行提文还款凭证，连同签发的转账支票和银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。

届时银行收回贷款，收取利息，归还抵押品，销记“贷款抵押品登记簿”。

例工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100000元，期限1年，年利率为7.29。

审查无误后，予以转账，作分录如下：

借：

抵押贷款西华工厂100000贷：

吸收活期存款西华工厂1000002、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：

借：

活期存款存款人户贷：

抵押贷款借款人户应收利息借款人户利息收入办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。

例工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100000元，转账支票1张，金额101882.50元。

其中：

100000元为归还贷款，607.50元为本季度利息，查前两个月已预提贷款利息1215元。

审查无误后，予以转账，作分录如下：

借：

吸收活期存款西华工厂10188250贷：

抵押贷款西华工厂100000贷：

应收利息西华工1215贷：

利息收入607.503、借款人到期不能还款的核算逾期抵押贷款的校算抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息。

如果贷款逾期1个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处置抵押品，届时按其公允价值，借记“抵债资产”账户；按其账面价值，贷记“抵押贷款”和“应收利息”账户；将其差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

并销记“贷款抵押品登记簿”。

“抵债资产”：

资产类账户，用以核算银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物和非实物抵债资产（不含股权投资）。

银行取得抵债资产时，记入借方；处置抵债资产时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业取得的尚未处置的抵债资产的成本。

例工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期1个月，结欠贷款利息22500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵债资产入账，该房屋的公允价值为1225000元。

作分录如下：

借：

抵债资产1225000贷：

逾期贷款-东林公司1200000应收利息-东林公司22500营业外收入2500银行出售抵债资产时，按实际取得的收入，借记“银行存款”账户；按其账面余额，贷记“抵债资产”账户；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户；将其差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

【例】续上例，工商银行卢湾支行出售抵债的房屋一幢，收到出售收入1290000元，出售房屋应交营业税额64500元，作分录如下：

借：

存放中央银行款项1290000贷：

应交税费应交营业税1225000抵债资产64500营业外收入500银行取得抵债资产后，转为自用的，在办妥相关手续后，按转换日“抵债资产”账户的账面余额，借记“固定资产”等账户，贷记“抵债资产”账户。

（三）质押贷款的核算对于质押贷款，银行要求借款人或第三人提供其认可作为质押物的财产。

通常有货物、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可转让的商标使用权、专利权、著作权中的财产权。

质押贷款的发放和收回的业务手续与校算方法与抵押贷款基本相同，不再重述。

质押贷款与抵押贷款的主要区别是：

质押物是动产和权利，抵押物是不动产；以动产和权利作为质押物取得贷款，在合同约定期内，需要移交质押物的占有权，并以不动产作为抵押物取得贷款，在合同约定期内，不需要移交抵押物的占有权。

第三节贴现业务的核算票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前为获得资金向银行帖付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。

它是票据转让行为，也是商业银行发放贷款的一种方式，是商业信用与银行信用相结合的融资手段。

商业汇票贴现的条件：

1、在银行开立帐户的企业法人及其他组织；2、与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；3、提供与直接