CAS18所得税.ppt

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CAStheChinaAccountingStandards二二OO八年四月八年四月企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则theChinaAccountingStandardsforBusinessEnterprises中中国国企业会计准则企业会计准则AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.18所得税所得税Incometaxes参考参考IASC之之12号号IncomeTaxes注注:

（IASC:

InternationalAccountingStandardsCommittee）框架结构框架结构CAS18所得税准则分为所得税准则分为“总则总则”、“计税基础计税基础”、“暂时性差异暂时性差异”、“确认确认”、“计量计量”、“列报列报”6章共章共25条条FCAS18CAS18：

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所得税（Incometaxes）（Incometaxes）章节章节条款条款内容内容总则总则第第1-31-3条条包括制定目标和依据、所得税概念、适用范围等等包括制定目标和依据、所得税概念、适用范围等等计税基础计税基础第第4-64-6条条明确计税基础与账面价值的关系，强调资产的计税基明确计税基础与账面价值的关系，强调资产的计税基础和负债的计税基础础和负债的计税基础暂时性差异暂时性差异第第7-97-9条条明确暂时性差异的概念，将暂时性差异分为应纳税暂明确暂时性差异的概念，将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异时性差异和可抵扣暂时性差异确认确认第第10-1510-15条条明确了递延所得税负债和递延所得税资产的确认明确了递延所得税负债和递延所得税资产的确认计量计量第第16-2216-22条条明确了与资产负债表日相关的递延所得税资产和递延明确了与资产负债表日相关的递延所得税资产和递延所得税负债的计量事项所得税负债的计量事项列报列报第第23-2523-25条条主要明确企业在会计报表中列示的内容、以及在附注主要明确企业在会计报表中列示的内容、以及在附注中应当披露的与所得税相关的信息中应当披露的与所得税相关的信息3所得税准则的基本含义及其方法所得税准则的基本含义及其方法所得税准则是关于所得税准则是关于“所得税会计所得税会计”的基本规范的基本规范所谓所得税会计，通俗地说，就是研究如何对所谓所得税会计，通俗地说，就是研究如何对“会计收益会计收益”与与“应税收益应税收益”之之间的差异进行会计处理的会计理论和方法间的差异进行会计处理的会计理论和方法a“会计收益会计收益”是一定时期内按照会计准则计算的税前会计利润或亏损是一定时期内按照会计准则计算的税前会计利润或亏损a“应税收益应税收益”是按照税收法律和相关法规计算的一定时期的应税所得或亏损是按照税收法律和相关法规计算的一定时期的应税所得或亏损所得税会计是会计与税收法规之间的差异在所得税会计核算中的具体体现所得税会计是会计与税收法规之间的差异在所得税会计核算中的具体体现a所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进在我国,会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定,目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税所得税会计处理方法的类别所得税会计处理方法的类别我国所得税准则规定,资产负债表债务法是所得税会计采用的唯一方法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础FCAS18CAS18：

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所得税（Incometaxes）（Incometaxes）资产负债表债务法资产负债表债务法应付税款法应付税款法递递延延法法债债务务法法损益表债务法损益表债务法在世界范围内的长期会计在世界范围内的长期会计实践中实践中,形成了两大类方法形成了两大类方法纳税影响会计法纳税影响会计法解释解释4资产负债表债务法的总体要求资产负债表债务法的总体要求资产的资产的账面价值与计税基础确认的时点账面价值与计税基础确认的时点：

1.一般在资产负债表日一般在资产负债表日2.特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序基本核算程序：

1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值a资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值,是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础a资产的计税基础，是在某一期间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额资产的计税基础，是在某一期间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额a负债的计税基础，是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额负债的计税基础，是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异a暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异a

（1）资产或者负债的账面价值计税基础）资产或者负债的账面价值计税基础,不产生暂时性差异不产生暂时性差异,a

（2）资产的账面价值资产的计税基础或者负债的账面价值负债的计税基础）资产的账面价值资产的计税基础或者负债的账面价值负债的计税基础,产生可抵减暂时性差异产生可抵减暂时性差异,导致未来导致未来销售使用资产时或偿付债务时减少应纳税所得额销售使用资产时或偿付债务时减少应纳税所得额a（3）资产的账面价值资产的计税基础或者负债的账面价值负债的计税基础）资产的账面价值资产的计税基础或者负债的账面价值负债的计税基础,产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异,导致未来导致未来销售使用资产时或偿付债务时增加应纳税所得额销售使用资产时或偿付债务时增加应纳税所得额4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债a上述情况（上述情况

（2）下，应当确认为了递延所得税资产）下，应当确认为了递延所得税资产a上述情况（上述情况（3）下，应当确认为了递延所得税负债）下，应当确认为了递延所得税负债a确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税润表中所得税费用的递延所得税5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用a按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。

润表中应予确认的所得税费用。

a所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税FCAS18CAS18：

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所得税（Incometaxes）（Incometaxes）5一个小结一个小结FCAS18CAS18：

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所得税（Incometaxes）（Incometaxes）资产负债表债务法下资产负债表债务法下,所得税的核算应分成两条线：

应交所得税和所得税费用所得税的核算应分成两条线：

应交所得税和所得税费用。

确确定定资资产产、负负债债的的账账面面价值价值确确定定资资产产、负负债债的的计计税税基础基础确定暂时性差异确定暂时性差异符符合合条条件件的的应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异确确认认期期末末递递延所得税负债延所得税负债符符合合条条件件的的可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异确确认认期期末末递递延所得税资产延所得税资产税前会计利润税前会计利润加加上上纳纳税税调调整整增增加加额额，减减去去纳纳税税调整减少额调整减少额计算应交所得税计算应交所得税计算所得税费用计算所得税费用其中其中:

应交所得税（即当期所得税费用当期所得税费用）

（1）应交所得税是按照税法的规定计算的：

应交所得税应纳税所得额所得税税率（利润总额纳税调整额）所得税税率其中,纳税调整额包含了永久性差异和暂时性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。

（2）应交所得税作为负债核算，设置“应交税费应交所得税”科目。

（3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。

所得税费用当期所得税费用（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）6资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益流入项资产为企业带来的未来经济利益流入资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额照税法规定可以税前扣除的金额资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产在资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额a资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除付的成本在未来期间准予税前扣除a在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况举例资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况举例FCAS18CAS18：

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所得税（Incometaxes）（Incometaxes）举例举例包括：

固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产例外：

有时资产账面价值为零也产生暂时性差异。

7负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础负债的账面价值负债的账面价值负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额负债的计税基础负债的计税基础一般情况下一般情况下,负债的确认与偿还不会影响企业的损益负债的确认与