15生产循环.ppt

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本节重点本节重点一、存货成本审计一、存货成本审计二、存货的监盘二、存货的监盘三、存货计价审计和截止审计三、存货计价审计和截止审计业务循环业务循环业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目采购与仓储循环采购与仓储循环采购与仓储循环采购与仓储循环存货、应付职工存货、应付职工存货、应付职工存货、应付职工薪酬薪酬薪酬薪酬营业成本营业成本营业成本营业成本vv存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：

存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：

存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：

存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：

第一节第一节存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录

（一）生产指令

（一）生产指令

（二）领发料凭证

（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工（四）工薪汇总表及工薪费用分配表薪费用分配表（五）材料费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配表（六）制造费用分配表（七）成本计算单（七）成本计算单（八）存货明细账（八）存货明细账二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动

（一）计划和安排生产（计划部门）

（一）计划和安排生产（计划部门）生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。

如销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。

以记录控制。

（二）发出原材料（仓库部门）

（二）发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单上必须列示所需的材料料单发出原材料。

领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。

数量和种类，以及领料部门的名称。

（三）生产产品（生产部门）（三）生产产品（生产部门）生产部门在收到生产通知单及领取原材料生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务产任务（四）核算产品成本（财务部门）（四）核算产品成本（财务部门）为了正确地核算产品成本，对在产品进行为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

一方面，产控制和成本核算有机结合在一起。

一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。

另一方面，控制生产过程中存货的实物流转。

另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

门对生产过程中的成本进行核算和控制。

（五）储存产成品（仓库部门）：

产成品入（五）储存产成品（仓库部门）：

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

（六）发出产成品（发运部门）：

产成品的（六）发出产成品（发运部门）：

产成品的发出须由独立的发运部门进行。

发出须由独立的发运部门进行。

第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序一、概述一、概述成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制工薪的内部控制工薪的内部控制二、控制测试二、控制测试

（一）成本会计制度的测试

（一）成本会计制度的测试1.直接材料成本测试直接材料成本测试l根据计算所需的凭证和记录复核计算，还根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：

需要注意下列事项：

A采用定额单耗采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。

度有何重大变更。

B非采用定额单耗非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。

变更。

C采用标准成本法采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。

的标准成本在当年度内有何重大变更。

2.直接人工成本测试直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本计时工资制、计件工资制、标准成本法法制造费用测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试间分配的测试

（2）工薪内部控制的测试）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。

包括工资汇总表和工资单的审查。

三、交易的实质性程序三、交易的实质性程序l在生产循环账户余额测试中，存货的在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。

实质性测试占有重要位置。

（1）存货是资产负债表中的主要项目，）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。

是流动资产中的最大项目。

（2）存货流动性强、周转快，受市场）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。

产和各年度的损益有很大的影响。

（3）存货对应的账项很多，其真实性）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

与正确性，直接影响到其他会计账项。

l直接材料成本的审计直接材料成本的审计l直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

费用分配是否真实、合理。

其主要内容包括：

其主要内容包括：

（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。

汇总表相核对。

（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。

用材料计入直接材料费用。

（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

料成本，如有重大波动应查明原因。

（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。

入账。

（5）对采用定额成本或标准成本的企）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

有无重大变更。

2直接人工成本的审计直接人工成本的审计l可比照直接材料成本审计程序的（可比照直接材料成本审计程序的

（1）、）、（3）、（）、（5），还需要：

），还需要：

（1）分析比较本年度各个月份的人工费）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

用发生额，如有异常波动，应查明原因。

（2）结合应付工资的审查，抽查人工费）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

用会计记录及会计处理是否正确。

3.制造费用的审计制造费用的审计l制造费用审计的基本要点包括：

制造费用审计的基本要点包括：

（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。

（账表核对）账、总账核对相符。

（账表核对）

（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。

项目是否合理。

（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。

事项。

（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

（5）审查制造费用的分配是否合理。

）审查制造费用的分配是否合理。

重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

（6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

内有无重大变动。

4.主营业务成本的审计主营业务成本的审计

（1）获取或编制主营业务成本明细表，与）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。

（账表核对）明细账和总账核对相符。

（账表核对）

（2）编制）编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与，与总账核对相符。

总账核对相符。

（3）分析比较本年度与上年度主营业务成）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。

因。

（4）结合生产成本的审计，抽查）结合生产成本的审计，抽查销售成本销售成本结转结转数额的正确性，并检查其是否与销售收数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。

入配比。

（5）检查主营业务成本账户中重大调整事）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。

项（如销售退回等）是否有其充分理由。

（6）确定主营业务成本在利润表中是否已）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。

恰当披露。

（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：

重要错报的风险不高，原因在于：

如果少支付了工资，雇员会要求纠正如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查行详细检查

（2）工薪存在重大舞弊的可能）工薪存在重大舞弊的可能l最常见的舞弊是吃空额和谎报工时最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资支付工资5.工薪费用的审计工薪费用的审计审计方法：

审计方法：

从工资日记