第9章资产减值.docx
《第9章资产减值.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第9章资产减值.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第9章资产减值
第9章资产减值
指资产的减值是指资产的可收回金额等价值表现低于其账面价值。
第一节概述
一、资产减值的成因
1物价波动:
使资产可收回成本（就是现在的价值）明显低于历史成本。
2.技术更新换代，使资产有较大可能报废（比如一项技术权利属于无形资产，但是科技进步迅速发展，很有可能导致这项技术能为企业带来利益的能力下降，需要计提减值准备）
3.类似于机器设备，厂房之类的固定资产由于随着使用时间的增加，会使这些固定资产的价值降低（机器设备也会旧啊，一旧就会使它的生产能力下降因此为企业带来利益的能力也会下降）
二、资产减值的确认
指资产价值的再确认，有不同的标准。
1、永久性标准
所谓永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。
永久性标准认为，只有永久性的资产减值损失才能予以确认。
按此标准确认资产减值，可以避免企业为了自己的目的确认暂时性的资产减值损失，还可以防止在损失发生前就将其记录。
但是分清哪些是暂时性损失，哪些是永久性损失是比较困难的，而且主观性较强。
2、可能性标准
可能性标准是指对可能的资产减值损失予以认定。
在可能性标准下，资产减值的确认被分为帐面价值“很可能”、“可能”、“极小可能”不能全部收回三种情况。
第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认，也不披露。
可能性标准其确认和计量的基础不同，确认时以未来现金流量的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。
如果未来现金流量的贴现值大于帐面价值，那么即便公允价值小于帐面价值，也不确认资产减值损失。
3、经济性标准
是指只要资产发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，具有可定义性；可收回金额小于帐面价值的差额用以计量减值损失，具有可计量性和可靠性；另外还能提供相关的信息，具有相关性。
由于经济环境的不确定性对会计造成的影响，会计人员很难判断哪些是永久性的资产减值，哪些是可能性的资产减值。
采用永久性标准可能导致管理层拖延减值损失的确认；采用可能性标准又会导致确认与计量基础不同的资产高估。
所以我国对于资产减值的认定是采用与国际会计准则相同的做法，即以经济性标准为主。
以经济性标准对资产发生减值进行确认和计量，需要综合考虑企业内外是否存在可能发生减值的迹象，因此需要对资产减值迹象加以判断。
三、资产减值的计量
（一）计量属性在资产减值中应用
1、可变现净值
可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
2、预计未来现金流量现值
指企业将资产在持续使用过程中和最终处置所产生的未来现金流量。
3、公允价值
公允价值:
亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
4、可回收金额
会计准则下的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
（二）资产减值计量的方法P220表9-2略
四、资产减值的账务处理
1、资产减值准备
借：
资产减值准备↑
贷：
XX准备↑
2、资产减值准备的准备的转回
以存货为例：
借：
XX准备↓
贷：
资产减值准备↓
第二节金融资产减值
一、应收账款减值的账务处理
1、坏账准备的计提
例9-1甲公司对应收账款分类进行了减值测试，如下表：
类别
账户
账面余额
确定减值损失金额
金额重大且有损失
应收账款-A
1000000
预计下期末有30%无法收回1000000-700000/（1+5%）≈333333
正常预付货款及押金
预付账款-B
690000
0
其他应收款-C
80000
0
其他应收款项
应收账款-D
1年以内：
500000
500000*2%=10000
应收账款-E
1~2年：
300000
300000*20%=60000
其他应收款-F
2~3年：
100000
100000*50%=50000
合计：
2670000
453333
假定2011年年初“坏账准备”账户余额为零。
2011年12月31日，甲企业计提坏账准备，应编制会计分录如下：
借：
资产减值损失↑453333
贷：
坏账准备-A↑333333
-D↑10000
-E↑60000
-F↑50000
2012年12月8日，甲企业“应收账款—A”账户余额因A公司解散清算只能收回600000元，其余400000元无法收回而发生坏账，收回
借：
银行存款↑600000
贷：
应收账款–A↓600000
借：
坏账准备---A↓400000（无法收回转出：
确认坏账）
贷：
应收账款---A↓400000
2012年12月31日，甲企业应收款项及预计损失见下表.
假定2012年内“应收账款—D”和“其他应收款—F”账户余额未发生增减变动，“应收账款-E”和“其他应收款-C”账户余额全部收回。
类别
账户
账面余额
确定减值损失金额
金额重大且有损失
应收账款-A
0
0
正常预付货款及押金
预付账款-B
540000
0
其他应收款-H
110000
0
其他应收款项
应收账款-D
1~2年：
500000
500000*20%=10000
其他应收款-F
3年及以上：
100000
100000*100%=100000
合计：
1250000
200000
A的坏账准备=确认坏账数-已计提数=400000-333333=66667
2012年12月31日编制有关坏账准备的会计分录如下：
借：
坏账准备—E↓60000（收回）
资产减值损失↓146667
贷：
坏账准备-A↑66667
-D↑90000（100000-10000）
-F↑50000（100000-50000）
2012年12月31日,“坏账准备”账户余额为200000元（453333-400000+146667）。
2012年年末资产负债表中，“应收账款”、“预付款项”、“其他应收款”项目的金额分别为400000元、540000元、110000元。
3、已核销坏账的收回
已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，可以有两种不同的处理方法：
（1）：
按照实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“预付账款”等有关账户。
此种处理方法可提供债务人信用情况的相关信息。
（2）：
按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。
三、持有至到期投资减值
例9-22011年1月2日，前进公司支付6200000元从二级市场购入剩余期限为3年的C公司债券60000张，每张面值100元，片面利率为5.2%，实际利率为4%，划分为持有至到期投资。
该债券于每年1月1日付息，到期一次还本。
前进公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。
（1）2011年1月2日，购入债券。
持有至到期投资-成本=60000张*每张面值100元=6000000
-利息调整=买入价-成本=6200000-成本=200000
借：
持有至到期投资-成本↑6000000
-利息调整↑200000
贷：
银行存款↓6200000
说明：
实际成本-投资-成本的差额作为摊余成本
2011年该债券未发生减值，应收计息于次年年初收到。
（2）2011年12月31日，确认利息收益。
借：
应收利息（6000000*5.2%）↑312000
贷：
投资收益（6200000*4%）↑248000
持有至到期投资—利息调整↓64000
持有至到期投资—利息调整=应收利息-投资收益=312000-248000
=64000
2012年C公司因投资决策失误发生严重财务困难，前进公司年末估计难以及时收到利息，重新预计该债券未来现金流量的现值为5200000元。
2013年年末，C公司预期原先的现金流量估计不会改变。
2014年1月1日，该债券到期结算，前进公司收到现金5408000元。
该公司有关计算及会计分录如下：
（2）2011年12月31日，确认利息收益。
借：
应收利息（6000000*5.2%）↑312000
贷：
投资收益（6200000*4%）↑248000
持有至到期投资—利息调整↓64000
（3）2012年1月1日，收到利息。
借：
银行存款↑312000
贷：
应收利息↓312000
（4）2012年12月31日，确认利息收益及减值损失。
投资收益=（买入价-2011年摊余成本）*4%
=（6200000-64000）*4%=6136000
借：
应收利息↑312000（6000000*5.2%）
贷：
投资收益（6136000*4%）↑245440
持有至到期投资-利息调整↓66560
利息调整=200000-64000-66560=69440
借：
持有至到期投资-已减值↑6381440
贷：
持有至到期投资-成本↓6000000
-利息调整↓69440
应收利息↓312000
利息调整=200000-64000-66560=69440
（注：
在计算减值损失时将该债券账面价值与应收利息一并考虑）
资产减值损失=6381440-5200000（预计该债券未来现金流量的现值）=1181440
借：
资产减值损失（6381440-5200000）↑1181440
贷：
持有至到期投资减值准备↑1181440
该项债券计入2012年年末资产负债表中“持有至到期投资”项目的金额为520万元。
（5）2013年12月31日，确认重估后的利息收益和减值准备的回转。
借：
持有至到期投资减值准备↓208000
贷：
投资收益（5200000*4%）↑208000
该项债券计入2013年年末资产负债表中“持有至到期投资”项目的金额为540.8万元。
（注：
冲减减值准备可使持有至到期投资账面价值完整地反映未来现金流量）
（6）2014年1月1日，该债券到期结算，前进公司收到现金5408000元。
该公司有关计算及会计分录如下：
借：
银行存款↑5408000
持有至到期减值准备↓973440
贷：
持有至到期投资-已减值↓6381440
四、可供出售金融资产减值
【例9-3】2011年年末，前进公司支付200000元从二级市场上购入B公司股票，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
2012年，前进公司宣告并分派2011年现金股利8000元。
2012年年末，该股票市场价格为182000元。
2013年年末，该股票市场价格为160000元，前进公司判断该股票发生减值。
2014年年末，该股票市场价格上升到169000元。
假定不考虑其他因素的影响。
前进公司编制会计分录如下：
（1）2011年年末，初始确认。
借：
可供出售金融资产-成本↑200000
贷：
银行存款↓
升级会员 