初级会计分录大全Word文档格式.docx

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已发出商品但不符合商品销售条件

（3）交易的完工进度能够可靠的确定

发出商品（发出商品的实际成本）贷：

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量

发出商品满足收入确认条件时

完工百分比确认方法

1、已完工作的测量；

2、已提供劳务占劳务总量的比例；

3、发生成本占总成本的比例。

按照进度确认收入

发出商品

应收账款

委托代销商品

应收账款---应交增值税（销项税额）

委托方的账务处理

发出时

委托代销商品（实际成本）

库存商品（实际成本）

月末收到代销清单并开具增值税发票

（2）劳务结果不能可靠地估计

企业在资产负债表日，如不能可靠的估计提供劳务的交易

结果，亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条，则不能

按完工百分比法确认收入。

（

（1））劳务结果不能可靠的估计，预计全部成本能够收回

如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已

扣除手续费

经已收或者预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发

营业费用---代销

生的劳务成本。

银行存款（收到的金额或预收的金额）

收到代销款

主营业务收入（收到的金额或预收的金额）

劳务成本（实际发生的成本）

银行存款（实际发生的成本）

入。

主营业务成本（实际发生的成本）贷：

采用分期收款销售方式的企业，应设置分期收款发出商

（

（2））劳务结果不能可靠的估计，成本能够得到部分补偿

品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。

3.分期收款销售会计处理实例：

如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够

［例］大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销

得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的

售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%,实际

劳务成本结转成本。

成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年

银行存款（能够得到补偿的劳务金额）

的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一

主营业务收入（能够得到补偿的劳务金额）

期货款。

每年收回货款100000（500000十5）元。

企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认

的所有条件）：

①发出商品时：

分期收款发出商品300000

主营业务成本（实际发生的成本）

库存商品300000

②每年6月1日:

（（3））劳务结果不能可靠的估计，成本预计全部不能得到

应收账款（或银行存款）117000

补偿

主营业务收入100000

如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应

应交税金一—交增值税（销项税额）17000

确认收入，但应当将已经发生的成本确认为当期损益（主

③同时结转商品成本=300000-500000X100

营业务成本或者其他业务成本）。

000=60000元

不确认收入

主营业务成本60000

分期收款发出商品60000

其他业务收入：

主营业业务收入之外的其他正常营业期间

的次要收入。

通常包括材料物资及包装物销售、无形资产

转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售

劳务收入的确定

收入等。

营业外收入：

正常营业期间的非正常收入，与生产经营无

收入可以计量

关的收入。

相关经济利益极有可能流入企业完工进度能够可靠的计量

成本

让渡资产使用权收入

原材料的核算实际成本法下

无形资产使用费收入

采购时

物资采购

应交税金一应交增值税（进项税额）

其他业务收入

银行存款/应付账款等

无形资产平时按月摊销，不用另外结转成本

入库时

其他业务成本（转让无形资产使用权时）

原材料

累计摊销

利息收入

发出材料，分配结转成本

放款时

生产成本

贷款

制造费用

吸收存款

管理费用

获得利息收入时

营业费用

应收利息

计划成本法下

分期收款发出商品收入

采购时按实际成本计算

分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一

种销售方式。

分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，

收款期较长，收取货款的风险较大。

因此，分期收款销售方式下，企业应按照合冋约定的收款日期分期确认销售收

入库时按计划成本入库

第一次领用时

材料成本差异（超支）

待摊费用

低值易耗品

材料成本差异（节约）

按月摊销

管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/

发出材料按计划成本计价，月底计算材料成本差异率，分

工程施工

配结转材料成本差异

报费用时有残料入库或者残值收入时（三种摊销法全部适

用）

原材料/银行存款

材料成本差异（发出时负担的超支额）

管理费用包装物的核算

材料成本差异（发出时负担的节约额）

生产领用

制造费用管理费用

包装物

销售领用随货出售但不单独计价借：

销售费用

疑难问题

1、实际成本法和计划成本法，是核算存货成本的两种方法。

2、在实际成本法下，对于存货的发出又采用

单独计价销售

先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。

现金

企业可以任选一种进行核算。

3、在计划成本法下，应通过材料成本差异”调整计划成本

其他业务成本

与实际成本的差异。

最终达到以实际成本反映的目的。

低值易耗品的核算

库存商品的核算

低值易耗品三种摊销方法

一次摊销法

商品流通企业的核算方法：

售价金额核算法毛利率法

进价金额和算法

第一次领用时直接计入当期损益

售价金额和算法

售价金额核算法又称售价记账、实物负责制”是指

平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价

与进价的差额通过商品进销差价”科目核算。

期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整

五五摊销法

需要设置“低值易耗品一在库”、“低值易耗品一在用”、“低

本期销售成本的一种方法。

值易耗品一摊销”三个明细科目

进货时

库存商品（售价）

第一次领用时摊销一半

银行存款（进价）

低值易耗品一在用

商品进销差价（差额）

低值易耗品一在库

商品进销差价

低值易耗品一摊销

报废时，摊销剩余

商品进销差价率=月末分摊前的商品进销差价/（月末库存

管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/工程施工

商品余额+本月主营业务收入贷方发生额）

商品进销差价率=（起初库存商品进销差价+本期购入商品

同时并转销全部的低值易耗品已计提在用的摊销额

进销差价）/（期末库存商品售价+本期购入商品售价）

低值易耗品一摊销贷：

低值易耗一在用

*100%

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入*进销

分次摊销法（单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品）

差价率

数量售价金额核算法

数量售价金额核算法的特点是：

购入无需安装的固定资产时

（1）库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。

固定资产

并同时核算商品实物数量和售价金额。

（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商

品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。

购入需要安装的固定资产时

费用

在建工程

费用的核算

损益类的费用：

营业费用、管理费用、财务费用

安装费

营业费用：

与企业销售和提供劳务等有关的一切费用

管理费用：

为组织和管理企业发生的一切费用。

安装完毕

财务费用：

与融资有关的费用。

报销

营业费用/管理费用

计提折旧

其他应收款/现金

分配工资费用

管理费用/营业费用/制造费用/生产成本等贷：

累计折旧

营业费用/管理费用/生产成本/制造费用等

固定资产清理

应付工资/应付福利费

转入清理

实际支付时

银行存款/现金

计提工会经费

支付清理费，计提相关税费

管理费用一工会经费

其他应付款一工会经费

应交税金

其他应付款一工会经费

直接支付

取得变卖收入

计提教育费附加

银行存款/现金等贷：

主营业务税金及附加

结转处置收益或损失

其他应交款一教育费附加/车辆购置附加费

支付时

营业外支出（亏损）

营业外收入（盈利）

其他应付款和其他应交款的区别

往来

其他应付款：

其他应付款是指公司除了应付账款、应付票

往来账款的核算

据、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外

应付票据

的各种应付、暂收款项，主要包括存人保证金、应付租金、

确认收入，收到承兑汇票

应付赔偿款、应付工会经费等。

应收票据公司

其他应交款：

需要向国家缴纳的各项款项中除了税金以外

的各种应交款项，主要包括教育附加费、车辆购置附加费、

应交住房公积金等。

固定资产

结转成本（略）

固定资产的核算

到期兑现（无息）

固定资产的成本为使其达到预定使用状态前的一切费用支

出等。

新会计准则规定购买固定资产的增值税不计入成本，

应收票据--**公司

可以抵扣。

到期兑现（有息）借：

购入

财务费用（利息冲减财务费用）

期末计提利息（有息）

应收票据（计提的利息增加账面余额）贷：

应付账款

确认收入，账款未收到借：

应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。

至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；

农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%,

对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%,外商投资企业为3%。

企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则

造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准

备金的应有作用.

收到应收账款

采用备抵法的企业应当定期或者至少在年度终了时，对收账款和其他应收款进行全面的检查，并合理的计提坏账准备。

收到应收票据，应收账款转应收票据借：

应收账款--**公司

财务费用（折扣）

应收账款--**公司应收账款发生坏账

备抵法：

平时计提坏账准备

直接转销法：

平时不计提坏账准备，不设置“坏账准备”科目，发生坏账时直接计入管理费用

负债

短期借款的核算

企业短期借款的利息一般采用月末计提的方式进行核算借款

短期借款

计提利息

应付利息

支付利息

财务费用（应计利息）

应付利息（已计提的利息）

银行存款（应付利息总额）

直接转销法

发生坏账时

管理费用一坏账

备抵法

计提

坏账准备

发生时

确认的坏账重新收回

银行存款贷：

应付账款的核算月末，发票到达借：

物资采购（尚未入库）

原材料（入库）

库存商品（入库）

应交税金---应交增值税（进项税额）贷：

应付账款月末，发票尚未到达借：

应付账款一暂估应付账款下月初

应付账款---暂估应付账款贷：

等发票到达后再做账务处理

无法支付的应付账款借：

营业外收入

备抵法是指按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，坏账准备账户是应收账款的备抵账户,待坏账实际发生时，冲销坏账准备帐户。

估计坏账损失主要有三种方法：

应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销净额百分比法。

我国财务制度规定采用第一种方法，即应收账款余额百分比法。

应付票据的核算

企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。

短期借款应付利息的核算

应付利息：

分期付款的短期借款、长期借款、应负债卷的利息。

付工资或者福利费计入相关资产成本或者当期费用

管理费用等

管理费用（筹建期间？

）

应付福利费---非货币性福利

在建工程（借款用于固定资产）

支付

企业将租赁的住房无偿提供给职工居住时，应将每期应付

的租金作为应付工资或者福利费计入相关资产成本或者当

预收账款的核算

期费用

企业预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，

直接计入“应收账款”的贷方。

收到预收账款

代扣代缴职工个人所得税

预收账款

应付工资

销售时

应交税金---应交个人所得税

应交税金的核算

增值税的核算

应付工资和应付福利费的核算

一般纳税人进项税额的核算

应付工资：

包括职工工资、奖金、津贴、补贴、社保、工

般采购材料贝物寺需要交纳增值税

会经费、职工教育经费、住房公积金

应付福利费：

提取的准备用于职工福利方面的资金。

包括

职工的医疗卫生费用、职工困难补助费，以及应付的医务、

福利人员工资、非货币性福利等。

应交税金---应交增值税（进项税额）

职工福利费国家没有规定计提基础和计提比例，企业应根

银行存款等

据实际情况合理预计。

用自产产品作为非货币性福利时，

对于购入免税农产品、收购废旧物资等可按买家（或

应按公允价值（市场价）计为应付工资资产成本

收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额

应付工资明细科目一般设置：

工资、社保、工会经费、职

中抵扣；

属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，

工教育经费、住房公积金、所得税

直接将增值税额计入购入货物或者接受劳务的成本。

应付福利费科目科目一般设置：

职工福利、非货币性福利

计提工资

进项税额转出

（1）购进货物、在产品或者产成品等发生非常损失

（2）购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或

者自行消费等）

待处理财产损益

研发支出

应交税金---应交增值税（进项税额转出）

应付福利费

销项税额

销售时借：

发放自产产品

出口退税借：

其他应收款

应付福利费（市场价）

应交税金---应交增值税（出口退税）

应付工资（市场价）

主营业务收入（市场价）

交纳增值税

应交税金---应交增值税（已交税金）

主营业务成本（实际成本）

小规模纳税人

购入货物时的增值税应计入购货成本，销售收入按不含税

企业将自有资产无偿给职工使用时，其累计折旧应作为应

价计算。

消费税额的核算

3教育费附加

1销售应税消费品

般计提

应交税金---应交教育费附加上交

应交税基---应交消费税

应交税金---应交教育费附加

2自产自用应税消费品

4房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

计入“管理费用”科目。

营业外支出

应交税金---应交消费税

将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工

应交税金---应交房产税、土地使用税、车船税、矿

产资源补偿费

实际支付

3委托加工物资的消费税

应交税金---应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

加工后继续生产应税消费品

委托加工物资

应交税金一应交消费税

5应交个人所得税

加工后直接销售

委托加工物资（代扣代交消费税直接计入成本）贷：

（1）通过“主营业务税金及附加”核算的有消费税、营业税、资源税、城市建设维护税、教育费附加。

（2）通过“管理费用”核算的有房产税、车船税、土地

使用税、矿产资源补偿费、印花税。

营业税的核算

提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产需征收营业税。

（3）印花税和耕地占用税不通过应交税费核算。

应付股利和其他应付款的核算

应付股利：

核算确定分配的应付现金股利和应付给国家和

其他单位个人的利润等。

应交税基---应交营业税

职工未按期领取的工资、存入保证金、经营

租入固定资产和包装物的租金、其他应付、暂收款。

应交税金---应交营业税

长期借款的核算

借款时

其他应交税费的核算

银行存款（实际收到的金额）

长期借款---利息调整（差额）

1应交资源税

长期借款---本金

对外销售时

计息

财务费用（生产经营期间、购建固定资产不予资本化

应交税金---应交资源税

的利息支出）

自产自用应税产品

管理费用（筹建期间）

在建工程（购建固定资产资本化的利息支出）

应付利息（分期付息）

2城市建设维护税

长期借款---应计利息（到期一次还本付息）还款时

分期付息

长期借款

应交税金---应交城市建设维护税上交

应交税金---应交城市建设维护税

到期一次还本付息

实收资本

4资本公积、盈余公积转增股本

长期借款---利息

资本公积---资本溢价/股本溢价

盈余公积贷：

应负债卷及长期应付款的核算

股本

发仃债券

5股本减少

股份公司回购股票，按注销股票的面值总额减少股本，购

应付债卷---利息调整（差额）

回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公

应付债卷---面值

积、盈余公积、未分配利润，相反增加资本公积。

回购

库存股

注销本公司股票

资本公积---股本溢价

应付债券---应计利息（到期还本付息）债券还本付息

应付债券---面值

应付