中级会计师真题及答案汇总Word文件下载.docx
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2006年度，A企业实现净利润的情况如下：
l月至6月份实现净利润600万元；
7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。
要求：
（1）指出化新公司对A企业投资成立的日期，编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。
（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。
（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。
（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。
（5）计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
（6）计算化新公司取得的股权转让收益。
（7）判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。
【答案】
（1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。
投资时按成本法核算：
借：
固定资产清理
1500
累计折旧
500
贷：
固定资产
2000
长期股权投资——A企业
（2）
应收股利（300*15%）
45
银行存款
应收股利
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。
第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额）
2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）
长期股权投资——A企业（投资成本）
1485
长期股权投资——A企业（损益调整）
120
1455
资本公积——股权投资准备
30
利润分配——未分配利润
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：
第二，追加投资时
长期股权投资——A企业（投资成本）4835
4835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）
20
（4）
长期股权投资——A企业（股权投资准备）300
资本公积——股权投资准备（500*60%）
300
540
投资收益
（900*60%）
（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）
（6）股权转让成立日为2005年7月1日；
上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。
股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元）
（7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。
（二）长期股权投资业务的会计处理
资料：
AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。
2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。
AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。
2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）
（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
【答案】：
（1）2002年1月1日初始投资时
长期股权投资——BM公司
120万
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
10万
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×
10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸
10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万´
10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万
⑤会计分录：
长期股权投资——BM公司（投资成本）
90万（120万－10万－20万）
——BM公司（股权投资差额）
18万（20万－2万）
——BM公司（损益调整）
16万
110万
14万
追加投资：
230万
（4）第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×
20%
＝18万
长期股权投资——BM公司（股权投资差额）
18万
同时：
长期股权投资——BM公司（损益调整）
（1000万－100万＋160万）×
30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸
9＋18万¸
10＝3.8万
3.8万
（6）计算2003年的投资收益＝180万×
30%＝54万
54万
二、收入确认（各种收入）
1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：
5/10，2/20，N/30。
对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。
2、5月
2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款未收到。
10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。
3、5月3日，预收A公司货款50万元，存入银行，15日，发货一批价款80万元，增值税13.6万元，成本60万元。
4、5月4日，发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题，10天内可以退货。
5月12日，对方因产品质量退货30%。
5、5月5日，发出产品一批，价款10万元，增值税率17%，成本6万元，货款及税金均已收存银行，合约规定，本公司3个月后将以13万元的价格收回。
6、5月6
日，A委托B代销一批商品，价款1万元，成本0.6万，双方均为一般纳税人，5月20日，A收到B的代销清单，商品全部售出（若部分售出的部分确认收入），25日，收到款项。
B以1.2万元的价格外售，款已收到。
7、5月7日，发出产品一批，货款100万元，成本60万元，增值税率17%，合约规定，分三期平均收回货款（分期收款，分期确认收入和成本）。
8、销售产品一批，价款50万元，成本30万元，增值税率17%，商品已发出，专用发票已开。
需要安装，且为重要步骤，安装尚未完工。
9、对外提供劳务，合同总收入100万元，规定跨年度完工，完工后一次付款，当年年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其它费用，用存款支付，预计劳务总成本60万元，营业税率5%。
10、本期销售一批家电产品，价款100万元，成本60万元，增值税率17%，货款及税金均已收到，但根据以往经验，将会出现返修5%，退货2%，换货3%。
11、本公司一座收费桥梁，将收费权转让给外单位，期限10年，一次性收到100万元，本公司每年负责桥梁的维修和保养。
12、12月18日，收到A公司10万元定金，合同规定，本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%，发货后，A公司必须在30天内付清全部货款及税金。
A公司有15天的退货期
，本公司12月26日发货，用存款支付运输费、保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17%
。
对上述经济业务事项进行会计处理。
（1）
5月1日
应收账款
117
主营业务收入
100
应交税金——应交增值税（销项税额）
17
5月9日
56
财务费用
2.5
58.5
（117*50%）
5月15日
34.5
0.6
35.1
（117*30%）
5月28日
23.4
（117*20%）
2日
11.7
10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
10日
4
（10*40%）
应交税金——应交增值税（销项税额）0.68
4.68
7.02
（3）
3日
50
预收账款
15日
93.6
80
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6
主营业务成本
60
库存商品
4日
发出商品
12
3.4
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
12日
3.6
（12*30%）
应交税金——应交增值税（销项税额）1.02
1.02
14
（20*70%）
8.4
（5）销售购回不能确认收入
6
待转库存商品差价
以后3月，每月计提利息
1
3个月后回购
应交税金——应交增值税（进项税额）2.21
7
15.21
（6）此业务属于代销的视同买断
A：
5月6日
委托代销商品0.6
5月20日
1.17
应交税金——应交增值税（销项税额）0.17
5月25日
B：
受托代销商品
代销商品款
1.0404
1.2
应交税金——应交增值税（销项税额）0.204
应交税金——应交增值税（进项税额）0.17
应付账款
（7）
5月7日
分期收款发出商品
按合同约定日期确认收入和成本，每期分录：
银行存款（应收账款）
39
33.33
应交税金——应交增值税（销项税额）5.67
（8）
8.5
应交税金——应交增值税（销项税额）8.5
安装完毕确认收入
（9）完工进度=36/60=60%
其他业务收入
其他业务支出
应付工资
16
应交税金——应交营业税
3
（10）退货部分不能确认收入，包修和包换发生的费用进营业费用
98
2
（100*2%）
58.8
退货期满时，可以确认收入
1.2（11）准则规定：
收到服务性的费用，能否作为当期收入应看后续服务由谁负责，如果由外单位承担，则当期全部确认收入，否则，按年分期确认收入，本题应按年确认收入。
主营业务收入（其他业务收入）
（12）
退货期为15天，26日发货，收入不成立
18日
26日
营业费用
0.5
三、日后事项（调整事项四种类型）
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率17%；
所得税核算采用债务法，适用的所得税税率为33%。
该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。
2005年2月20日，注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时，发现如下情况：
（1）2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行，应收票据的账面价值为300万元，出售收入为280万元，企业将损失20万元计入了营业外支出。
审计中发现，企业在与银行签订出售协议时约定，当应收票据到期银行无法收回票据款时，银行有权进行追索。
（2）2004年下半年，一台管理用大型仪器因发生故障无法使用，企业停止计提了下半年的折旧。
本仪器于2003年4月购买，原值400万元，预计使用年限4年，净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。
假定按税法规定，未使用固定资产不得计提折旧，但可以在清理时作为损失在税前扣除。
（3）2004年12月15日，甲企业对乙企业发出商品一批，企业确认收入300万元，结转成本250万元。
企业签订的销售协议规定，在乙企业接到代销商品后的一个月后，按实际销售数量结算。
甲公司按账龄分析法计提坏账准备，规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。
（4）2004年12月31日，企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时，发现存在减值的迹象，预计可收回金额为470万元，计提了30万元的减值准备。
日后期间证据表明，可收回金额为400万元。
按照税法规定，计提的减值准备不得在税前扣除，但可以是实际发生损失时扣除。
（5）2004年12月25日，甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元，成本600万元。
但由于产品质量存在问题，丙公司坚持要求退货，但答应可以换货，已付的全款不用退回。
甲公司于2005年1月15日收到退货。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。
（2）甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。
（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。
（4）预计甲公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
要求:
（1）分析甲公司上述业务
（1）—（3）的会计处理是否正确，并说明理由；
如果不正确，请对错误的会计处理进行更正。
涉及调整所得税的，合并计算调整所得税；
涉及利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
（2）对上述业务（4）、（5）作出会计处理。
（3）根据上述调整结果计算应该调整的所得税，并进行账务处理。
（4）结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。
（5）根据上述调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目金额（调减用“—”号）（表格见答案；
答案中的金额单位用万元表示）
①甲公司业务
（1）的会计处理不正确。
理由是：
应收票据出售，在附追索权时，不能确认损益，只能按照以应收票据做抵押取得贷款处理。
企业应做的调整分录是：
应收票据
短期借款
280
以前年度损益调整（调整营业外支出）20
②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。
按照规定，企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。
以前年度损益调整（调整管理费用）50
补提折旧额=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（万元）
③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。
按规定，委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。
以前年度损益调整（调整主营业务收入）300
51
351
委托代销商品
250
以前年度损益调整（调整主营业务成本）250
①补提无形资产减值准备
以前年度损益调整（调整营业外支出）70
无形资产减值准备
70
②日后期间销售退回作为调整事项处理
以前年度损益调整（调整主营业务收入）800
136
936
600
以前年度损益调整（调整主营业务成本）600
①应交所得税=（调整的利润总额+纳税调整额）*33%=[（20—50—300+250—70—800+600）+（50+70）]*33
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