中级会计师真题及答案汇总Word文件下载.docx

1、2006年度，A企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；712月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）指出化新公司对A企业投资成立的日期，编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。（5）计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。（6）计算化新公司取得的股权转让收益。（7）判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。【答案】（1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日

2、为2004年1月1日。投资时按成本法核算：借：固定资产清理1500累计折旧500贷：固定资产2000长期股权投资A企业（2）应收股利（300*15%）45银行存款应收股利（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值2004年投资时产生的股权投资差额=150010200*15%=30（万元）（贷方差额）2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元）长期股权投资A企业（投资成本）1485长期股权投资A企业（损益调整）1201455资本公积股权投资准备30利润分配未分配利润将损益调整明细科目余

3、额转入投资成本明细：第二，追加投资时长期股权投资A企业（投资成本）48354835计算再投资时的股权投资差额股权投资差额=483510700*45%=48354815=20（万元）（借方差额）20（4）长期股权投资A企业（股权投资准备）300资本公积股权投资准备（500*60%）300540投资收益（900*60%）（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+483520）+损益调整（120120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）（6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账

4、面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。股权转让收益=50007620*50%=1190（万元）（7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。（二）长期股权投资业务的会计处理资料：AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付

5、相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。【答案】：（1）2002年1月1日初始投资时长期股权投资BM公司120万（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利10万（3）2003年1月1日追加投资时，追溯

6、调整计算第一次投资产生的股权投资差额120万-1000万10%20万计算2002年应分摊的股权投资差额20万102万计算2002年应确认的投资收益160万10%16万成本法改权益法的累积影响数16万-2万14万会计分录：长期股权投资BM公司（投资成本）90万（120万10万20万）BM公司（股权投资差额）18万（20万2万）BM公司（损益调整）16万110万14万追加投资：230万（4）第二次投资时产生的股权投资差额230万（1000万100万160万）20%18万长期股权投资BM公司（股权投资差额）18万同时：长期股权投资BM公司（损益调整）（1000万100万160万）30%318万90万

7、230万-18万16万（5）分摊2003年的股权投资差额18万918万103.8万3.8万（6）计算2003年的投资收益180万30%54万54万二、收入确认（各种收入）1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：5/10，2/20，N/30。对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。2、5月2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款未收到。10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。3、5月3日，预收A公司货款50万元，存入银行，15日，发货一批价款80万元，增值税13.6万元，成本60万

8、元。4、5月4日，发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题，10天内可以退货。5月12日，对方因产品质量退货30%。5、5月5日，发出产品一批，价款10万元，增值税率17%，成本6万元，货款及税金均已收存银行，合约规定，本公司3个月后将以13万元的价格收回。6、5月6日，A委托B代销一批商品，价款1万元，成本0.6万，双方均为一般纳税人，5月20日，A收到B的代销清单，商品全部售出（若部分售出的部分确认收入），25日，收到款项。B以1.2万元的价格外售，款已收到。7、5月7日，发出产品一批，货款100万元，成本60万元，增值税率17

9、%，合约规定，分三期平均收回货款（分期收款，分期确认收入和成本）。8、销售产品一批，价款50万元，成本30万元，增值税率17%，商品已发出，专用发票已开。需要安装，且为重要步骤，安装尚未完工。9、对外提供劳务，合同总收入100万元，规定跨年度完工，完工后一次付款，当年年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其它费用，用存款支付，预计劳务总成本60万元，营业税率5%。10、本期销售一批家电产品，价款100万元，成本60万元，增值税率17%，货款及税金均已收到，但根据以往经验，将会出现返修5%，退货2%，换货3%。11、本公司一座收费桥梁，将收费权转让给外单位，期限10年，一次

10、性收到100万元，本公司每年负责桥梁的维修和保养。12、12月18日，收到A公司10万元定金，合同规定，本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%，发货后，A公司必须在30天内付清全部货款及税金。A公司有15天的退货期，本公司12月26日发货，用存款支付运输费、保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17%。对上述经济业务事项进行会计处理。（1）5月1日应收账款117主营业务收入100应交税金应交增值税（销项税额）175月9日56财务费用2.558.5（117*50%）5月15日34.50.635.1（117*30%）5月28日23.4（117*20%）2日11.71

11、0应交税金应交增值税（销项税额）1.710日4（10*40%）应交税金应交增值税（销项税额）0.684.687.02（3）3日50预收账款15日93.680应交税金应交增值税（销项税额）13.6主营业务成本60库存商品4日发出商品123.4应交税金应交增值税（销项税额）3.412日3.6（12*30%）应交税金应交增值税（销项税额）1.021.0214（20*70%）8.4（5）销售购回不能确认收入6待转库存商品差价以后3月，每月计提利息13个月后回购应交税金应交增值税（进项税额）2.21715.21（6）此业务属于代销的视同买断A：5月6日委托代销商品0.65月20日1.17应交税金应交增值

12、税（销项税额）0.175月25日B：受托代销商品代销商品款1.04041.2应交税金应交增值税（销项税额）0.204应交税金应交增值税（进项税额）0.17应付账款（7）5月7日分期收款发出商品按合同约定日期确认收入和成本，每期分录：银行存款（应收账款）3933.33应交税金应交增值税（销项税额）5.67（8）8.5应交税金应交增值税（销项税额）8.5安装完毕确认收入（9）完工进度=36/60=60%其他业务收入其他业务支出应付工资16应交税金应交营业税3（10）退货部分不能确认收入，包修和包换发生的费用进营业费用982（100*2%）58.8退货期满时，可以确认收入1.2（11）准则规定：收到

13、服务性的费用，能否作为当期收入应看后续服务由谁负责，如果由外单位承担，则当期全部确认收入，否则，按年分期确认收入，本题应按年确认收入。主营业务收入（其他业务收入）（12）退货期为15天，26日发货，收入不成立18日26日营业费用0.5三、日后事项（调整事项四种类型）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率17%；所得税核算采用债务法，适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。2005年2月20日，注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时，发现如下情况：（1）2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银

14、行，应收票据的账面价值为300万元，出售收入为280万元，企业将损失20万元计入了营业外支出。审计中发现，企业在与银行签订出售协议时约定，当应收票据到期银行无法收回票据款时，银行有权进行追索。（2）2004年下半年，一台管理用大型仪器因发生故障无法使用，企业停止计提了下半年的折旧。本仪器于2003年4月购买，原值400万元，预计使用年限4年，净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。假定按税法规定，未使用固定资产不得计提折旧，但可以在清理时作为损失在税前扣除。（3）2004年12月15日，甲企业对乙企业发出商品一批，企业确认收入300万元，结转成本250万元。企业签订的销售协议规定，在乙企业接到代

15、销商品后的一个月后，按实际销售数量结算。甲公司按账龄分析法计提坏账准备，规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。（4）2004年12月31日，企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时，发现存在减值的迹象，预计可收回金额为470万元，计提了30万元的减值准备。日后期间证据表明，可收回金额为400万元。按照税法规定，计提的减值准备不得在税前扣除，但可以是实际发生损失时扣除。（5）2004年12月25日，甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元，成本600万元。但由于产品质量存在问题，丙公司坚持要求退货，但答应可以换货，已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退货。其他有关

16、资料如下：（1）甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。（2）甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。（4）预计甲公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。要求:（1）分析甲公司上述业务（1）（3）的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请对错误的会计处理进行更正。涉及调整所得税的，合并计算调整所得税；涉及利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。（2）对上述业

17、务（4）、（5）作出会计处理。（3）根据上述调整结果计算应该调整的所得税，并进行账务处理。（4）结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。（5）根据上述调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目金额（调减用“”号）（表格见答案；答案中的金额单位用万元表示）甲公司业务（1）的会计处理不正确。理由是：应收票据出售，在附追索权时，不能确认损益，只能按照以应收票据做抵押取得贷款处理。企业应做的调整分录是：应收票据短期借款280以前年度损益调整（调整营业外支出）20甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。按照规定，企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。以前年度损益调整（调整管理费用）50补提折旧额=（400400*50%）*50%*（6/12）=50（万元）甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。按规定，委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。以前年度损益调整（调整主营业务收入）30051351委托代销商品250以前年度损益调整（调整主营业务成本）250补提无形资产减值准备以前年度损益调整（调整营业外支出）70无形资产减值准备70日后期间销售退回作为调整事项处理以前年度损益调整（调整主营业务收入）800136936600以前年度损益调整（调整主营业务成本）600应交所得税=（调整的利润总额+纳税调整额）*33%=（2050300+25070800+600）+（50+70）*33