注册会计师会计练习题及解析1801Word文档下载推荐.docx

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9年4月1日，甲公司以一项自用办公楼换入乙公司持有A公司20%的股权。

甲公司换出办公楼的公允价值为510万元，账面价值为400万元（其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元）；

乙公司换出的股权账面价值为350万元，公允价值为480万元，乙公司另向甲公司支付补价30万元。

甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，对A公司具有重大影响。

交换当日，A公司可辨认净资产公允价值为2500万元。

交换当日双方办妥了相关资产所有权转让手续。

该项交换具有商业实质。

不考虑增值税等其他因素，甲公司换入资产的入账价值为（　）。

A.480万元

B.500万元

C.510万元

D.400万元

6.甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。

甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值为420万元；

乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元；

乙公司另支付补价20万元给甲公司。

甲公司收到换入的设备作为固定资产核算，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元。

交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，假设该项交易具有商业实质，不考虑其他相关税费，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（　）。

A.118万元

B.100万元

C.120万元

D.141万元

7.甲公司以一台生产设备换入乙公司持有的一项其他权益工具投资。

换出生产设备的账面余额为1800万元，已计提累计折旧800万元，未计提减值准备；

公允价值为1200万元。

交换日，该其他权益工具投资的公允价值为1500万元。

甲公司支付乙公司银行存款144万元，同时为换入其他权益工具投资支付相关税费5万元。

交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，该交换具有商业实质。

甲公司生产设备适用的增值税税率为13%。

甲公司换入其他权益工具投资的入账价值为（　）。

A.1505万元

B.1356万元

C.1200万元

D.1500万元

8.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的投资性房地产，并收到乙公司以银行存款支付的补价200万元。

该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项无形资产发生的增值税48万元，乙公司换出投资性房地产的增值税为57.6万元。

资产置换后均不改变原来用途。

交换当日双方已办妥资产所有权的转让手续，假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项投资性房地产的成本为（　）。

A.648万元

B.800万元

C.590.4万元

D.640万元

9.假定不考虑增值税的影响，下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是（　）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价、为换出资产支付的相关税费和为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本

C.在交易具有商业实质、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，一般应按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额

10.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。

A.以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以公允价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产（股票），并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

11.下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是（　）。

A.预付给客户的购货款

B.收到客户开出的商业承兑汇票

C.收到客户交付的银行承兑汇票

D.外埠存款

12.甲公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。

换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。

当日双方办妥了资产所有权转让手续，该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。

该公司换入汽车的入账价值为（　）。

A.60万元

D.180万元

13.2×

19年12月10日，甲公司用一台已使用2年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元。

甲公司换出A设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；

乙公司换出B设备的账面原价为240000元，已计提折旧30000元。

假设该资产置换具有商业实质，且交换资产公允价值均能可靠计量。

置换时，A、B设备的公允价值均为250000元。

该交易发生日，双方已办妥资产所有权的划转手续，假定不考虑增值税因素的影响。

甲公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

A.换入B设备的入账价值为260000元

B.对换出的A设备不确认处置损益

C.换入B设备的入账价值为250000元

D.对换出的A设备确认营业外支出

二、多项选择题

14.下列关于非货币性资产交换计量方法的说法中，正确的有（　）。

A.交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量

B.交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量

C.交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量

D.交换不具有商业实质或交换资产公允价值均不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量

15.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A.以固定资产换入股权投资

B.以银行汇票购买原材料

C.以银行本票购买固定资产　　

D.以无形资产换入原材料

16.下列非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。

A.换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

B.换入资产和换出资产未来现金流量的时间分布、金额相同，风险不同

C.换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

D.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

17.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。

有关资料如下：

（1）甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元，累计折旧额为250万元，未计提减值准备，公允价值为780万元；

（2）甲公司换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，未计提减值准备，公允价值为100万元；

（3）乙公司换出机床的账面原值为1500万元，累计折旧额为750万元，计提减值准备为32万元，公允价值不能可靠取得。

甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司对此业务进行的下列会计处理中，不正确的有（　）。

A.换入机床的入账价值是846万元

B.甲公司对换出的生产设备确认处置损益30万元

C.甲公司对换出的专利权确认处置损益4万元

D.换入机床的入账价值是666万元

18.甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。

该项设备的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，固定资产减值准备100万元，公允价值为800万元（等于计税价格），甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。

乙公司换出的无形资产的账面原值为1200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。

乙公司另向甲公司支付银行存款56万元。

已知大型设备适用的增值税税率为13%，无形资产适用的增值税税率为6%。

交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，假设交换具有商业实质，下列说法中正确的有（　）。

A.甲公司换入无形资产的入账价值664万元

B.乙公司换入设备的入账价值为810万元

C.甲公司应确认损益100万元

D.乙公司应确认的损益为100万元

19.关于不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理，下列说法中不正确的有（　）。

A.换出的投资性房地产支付的增值税计入税金及附加

B.换出无形资产支付的增值税计入换入资产成本

C.换出投资性房地产按照其公允价值确认收入，按照账面价值结转成本

D.换出固定资产应按照账面价值与公允价值之差确认资产处置损益

20.下列关于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规范的非货币性资产交换的相关会计处理的说法，正确的有（　）。

A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益

B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定

C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.非货币性资产交换不具有商业实质，应当直接按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

21.具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下，计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（　）。

A.收到的补价÷

换出资产公允价值<

25%

B.收到的补价÷

（收到的补价＋换出资产公允价值）<

C.支付的补价÷

（支付的补价＋换入资产的账面价值）<

D.支付的补价÷

（支付的补价＋换出资产公允价值）<

22.下列各项目中，属于货币性资产的有（　）。

A.银行存款

B.交易性金融资产（股票投资）

C.债权投资

D.应收账款

23.甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其生产的一批存货（置换日即满足收入确认条件）和一项固定资产（机器设备）换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产（股票）。

甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元，经税务机关核定的增值税额为52万元；

换出固定资产的账面价值500万元，公允价值为600万元，经税务机关核定的增值税额为78万元。

甲公司换出存货构成一项单项履约义务，且对方于置换日取得该存货的控制权。

乙公司换出无形资产的账面价值为450万元，公允价值为500万元，经税务机关核定的增值税额为30万元；

换出的交易性金融资产的账面价值为400万元（其中，成本为300万元，公允价值变动100万元），公允价值为500万元。

甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元，乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。

甲公司收到乙公司支付的银行存款100万元。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和动产的税率为13%，销售无形资产的税率为6%。

当日双方办妥了资产所有权转让手续，假设该项交换具有商业实质，交换发生后资产的原用途不变。

不考虑其他因素，下列说法正确的有（　）。

A.甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元

B.甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元

C.乙公司换入存货的入账价值为404万元

D.乙公司确认的损益为150万元

24.在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有（　）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产计提的折旧

C.换出资产计提的减值准备

D.为换出资产支付的相关税费

三、计算分析题

25.（本小题10分）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。

该公司在2×

18年、2×

19年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸业务的控股公司。

X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。

2×

20年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的X公司30%的股权和Y公司40%的股权（取得后甲公司对X公司和Y公司均具有重大影响）。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备；

两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有X公司30%股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；

拥有Y公司40%股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。

该交易具有商业实质。

（2）4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。

甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。

甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

（3）假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2×

20年4月底前完成。

甲公司取得X公司和Y公司的股权后，按照X公司和Y公司的章程规定，于5月1日向X公司和Y公司董事会派出董事，参与X公司和Y公司财务和经营政策的制定。

至2×

20年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。

不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

（答案中金额单位用万元表示）

（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的X公司30%的股权和Y公司40%的股权的初始成本。

（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入X公司和Y公司股权的相关会计分录。

（3）分析判断甲公司从Z公司换入的土地使用权的处理是否具有商业实质，说明甲公司对该项交换应采用计量方式，并计算换入土地使用权的入账价值。

（4）编制甲公司以产成品换入Z公司土地使用权的相关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

四、综合题

26.2×

19年10月1日，A公司和B公司进行非货币性资产交换，并于当日办妥了资产所有权转让手续。

（1）A公司换出：

①固定资产——机床：

原价为140万元，已计提累计折旧为30万元，公允价值为130万元；

②无形资产——专利权：

初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；

③库存商品——甲商品：

账面余额为80万元，公允价值100万元（等于按收入准则计量的交易价格）。

公允价值合计310万元。

（2）B公司换出：

①固定资产——客运汽车：

原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；

②固定资产——货运汽车：

原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；

③库存商品——乙商品：

账面余额为90万元，公允价值90万元（等于按收入准则计量的交易价格）。

公允价值合计330万元。

假设不考虑与专利权有关的增值税，存货、固定资产适用的增值税税率为13%，且各自的计税价格都等于公允价值。

整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。

A公司另向B公司支付银行存款33万元。

该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

（1）判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。

答案部分

1.【正确答案】B

【答案解析】选项A，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》；

选项C，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；

选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

【该题针对“非货币性资产交换不涉及的交易和事项”知识点进行考核】

【答疑编号12990388,点击提问】

2.【正确答案】B

【答案解析】选项B，不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值作为换入资产成本的计量基础。

【该题针对“非货币性资产交换的确认和计量原则”知识点进行考核】

【答疑编号12990400,点击提问】

3.【正确答案】D

【答案解析】选项AB，应收账款和债权投资都是货币性资产；

选项C，采用赊销方式销售商品，满足收入确认条件时，做如下分录：

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

本质不属于非货币性资产交换，属于商品正常销售的一种情况；

选项ABC不属于非货币性资产交换。

【该题针对“货币性资产交换和非货币性资产交换的辨析”知识点进行考核】

【答疑编号12990422,点击提问】

4.【正确答案】A

【答案解析】换入资产账面价值总额＝600＋200＝800（万元），换出资产账面价值总额＝（1200－750）＋（450－270）＝630（万元），换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝630（万元），长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝200÷

800＝25%，长期股权投资成本＝630×

25%＝157.5（万元）。

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以账面价值计量的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12990437,点击提问】

5.【正确答案】B

【答案解析】甲公司换入资产的初始投资成本＝510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2500×

20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。

分录如下：

甲公司：

固定资产清理400

　　累计折旧200

固定资产600

长期股权投资——投资成本480

　　银行存款30

　　　　资产处置损益110

甲公司换入资产的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资——投资成本20

营业外收入20

乙公司：

固定资产510

长期股权投资350

　　　　投资收益130

　　　　银行存款30

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12990449,点击提问】

6.【正确答案】C

【答案解析】甲公司确认的损益金额＝420－300＝120（万元）；

发生的设备搬迁费2万元计入换入设备的入账成本，不影响损益。

【答疑编号12990463,点击提问】

7.【正确答案】A

【答案解析】甲公司换入金融资产，应按照金融资产自身公允价值为基础计量其入账成本，因此换入其他权益工具入账成本＝公允价值＋相关交易费用＝1500＋5＝1505（万元）。

甲公司的账务处理为：

其他权益工具投资——成本1505

固定资产清理 

1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）156

　　　　资产处置损益 

200

　　　　银行存款 

（144＋5）149

结转固定资产清理的分录略。

【答疑编号12990467,点击提问】

8.【正确答案】C

【答案解析】由于该项交易不具有商业实质，故换入投资性房地产的初始投资成本＝（900－100）＋48－200－57.6＝590.4（万元）。

【该题针对“以账面价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12990507,点击提问】

9.【正确答案】D

【答案解析】选项D，对于同时换入的多项资产，需要区分情况，以公允价值计量的情况下，如果换出资产公允价值更可靠，应按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量；

如果换入资产公允价值更可靠，应以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额；

以账面价值计量的情况下，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能可靠计量的，可按各项资产原账面价值相对比例或其他合理比例），将换出资产账面价值为基础确认的换入资产总成本，分摊至各换入资产