关于合并报表编制方法Word文档下载推荐.docx
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合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)
贷:
长期股权投资………………………(母公司对子公司的投资,期末余额)
少数股东权益…………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额)
二:
母公司投资收益与子公司利润分配,
即利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。
投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额)
少数股东收益……………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额)
期初未分配利润…………………………………(子公司利润分配表中数据)
提取盈余公积………………………………………(子公司本年发生数据)
应付利润……………………………………………(子公司本年发生数据)
未分配利润…………………………………………(子公司本期末数据)
三:
母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴存货业务
①本期销售额抵销
主营业务收入……………………(本期销售额=购货方不含税购货金额)
贷:
主营业务成本
②本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销
主营业务成本……(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率)
存货
③上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分
期初未分配利润………(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率)
④上期购进,上期未售出,本期售出的部分
期初未分配利润
⑵固定资产业务
A子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
⊙购进当年:
①将未实现的利润抵销
主营业务收入……………………(本期销售价格)
主营业务成本……………………(本期销售成本)
固定资产…………………………(未实现利润部分)
上述分录还视具体情况可能变为:
②借:
主营业务收入
累计折旧
固定资产
③借:
此时,未实现利润部分就为固定资产的净值
④未实现利润部分的摊销
累计折旧………………………………(购进当年可以摊销部分)
管理费用
⊙购进之后第n年:
①将未实现利润抵销
期初未分配利润…………(数额等于购进当年的未实现利润部分)
固定资产
②第n年的未实现利润的摊销
累计折旧………………………………(未实现利润/折旧年限)
③以前年度未实现利润累计部分的抵销
累计折旧………………………………(购进时至上年末已摊销部分)
B子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
此交易很少,根据重要性原则,在合并会计报表时可以不作抵销处理。
营业外收入…………………………(本期未实现利润)
②未实现利润部分的摊销
累计折旧……………………(购进当年可以摊销部分)
期初未分配利润…………………(数额等于购进当年的未实现利润部分)
累计折旧………………………(未实现利润/折旧年限)
累计折旧………………………(购进时至上年末已摊销部分)
C子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
①期初出售:
期初未分配利润……(固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额)
营业外收入
②期末出售:
期初未分配利润…(固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额)
管理费用……………(本年未实现利润部分的抵销)
⑶债券业务
①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差
应付债券…………………(子公司对母公司的应付债券账面价值)
合并价差……………………(轧差数,借贷方视具体情况而定)
长期债权投资……(母公司对子公司的长期债权投资的账面价值)
②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差
投资收益……………(母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益)
财务费用……………(子公司对母公司的应付债券产生的费用)
四:
内部款项的抵销①
①借:
应付账款
应收账款
预收账款
预付账款
五:
子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复
提取盈余公积……(二分录中的提取盈余公积*母公司所占份额)
期初未分配利润…………(轧差数,借贷方视具体情况而定)
盈余公积…………(一分录中盈余公积*母公司所占份额)
六:
各项减值准备的抵销
2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备,这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了,故将其单独作为一步。
⑴应收账款的坏账准备的抵销
坏账准备………………(本期期末的应收账款确定的坏账准备)
管理费用………………(轧差数,借贷方视具体情况而定)
期初未分配利润………………(本期期初的应收账款确定的坏账准备)
⑵存货的跌价准备的抵销
存货跌价准备………………(截止期末累计计提的跌价准备)
管理费用……(本期继续计提或冲回的跌价准备,借贷方视具体情况而定)
期初未分配利润…………(截止期初累计计提的跌价准备)
⑶资产的减值准备
无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备
……………………………(截止期末累计计提的减值准备)
营业外支出(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)
期初未分配利润…………(截止期初累计计提的减值准备)
⑷投资的减值准备
长期投资减值准备/短期投资减值准备……(截止期末累计计提的减值准备)
投资收益……(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)
期初未分配利润……(截止期初累计计提的减值准备)
七:
将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表。
合并报表科目列示在长期股权投资科目下,少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
八:
特殊的抵销分录
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目,其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示,所以对于六分录的大多数准备科目,无法在合并工作底稿中找到相对应的科目,即无法实现七中所述的抵销过程,对于此种情况,可在前五步不便的情况下,第六步作如下修改:
①除固定资产减值准备以外,其余涉及准备科目用长期股权投资代替,借贷方向视具体情况而定。
长期股权投资…………………………(代替各种准备科目)
管理费用/营业外支出/投资收益……(视不同的准备,用相应的科目)
②将上述分录中的长期股权投资冲销
合并价差
长期股权投资
九:
验证
抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等。
。