《初级会计实务》讲义资产负债表Word格式文档下载.docx

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【提示1】工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产属于非流动资产。

【提示2】要求分清哪些属于流动资产，哪些属于非流动资产。

（二）负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。

1.流动负债

负债满足下列条件之一的，应确认为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿

（3）在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

2.非流动负债

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。

【提示1】对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；

不能自主地将清偿义务展期的，该项负债仍应归类为流动负债。

【提示2】企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

【提示3】应付债券、预计负债、递延收益、递延所得税负债属于非流动负债。

【提示4】要求分清哪些属于流动负债，哪些属于非流动负债。

（三）所有者权益

所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。

所有者权益一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表的结构

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

左方为资产项目，资产项目按资产的流动性大小排列。

流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面。

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

流动负债排在前面，非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

【提示1】企业衍生金融工具业务具有重要性的，在资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目；

在负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目。

【提示2】资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权益（股东权益）项目金额合计必须相等。

各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。

三、资产负债表的编制

（一）资产负债表项目的填列方法

资产负债表各项目均需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

填列方法

举例

1.根据总账科目余额填列

（1）根据总账科目的余额直接填列

如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列

如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

2.根据有关明细科目的余额计算填列

如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；

如“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”、“投资性房地产”、“固定资产”、“无形资产”等项目

5.综合运用上述填列方法分析填列

如“存货”项目

【例题•单选题】下列各项资产负债表项目中，期末余额应根据总账科目余额直接填列的是（　　）。

（2015年）

A.在建工程

B.应付票据

C.长期借款

D.应收账款

【答案】B

【解析】“在建工程”和“应收账款”项目根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，选项AD不正确；

长期借款项目根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项C不正确；

应付票据根据总账科目余额直接填列，选项B正确。

（二）资产负债表项目的填列说明

1.资产项目的填列说明

资产项目

期末余额填列说明

（1）货币资金

“库存现金”科目的期末余额+“银行存款”科目的期末余额+“其他货币资金”科目的期末余额

（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

“交易性金融资产”科目的期末余额+在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目的期末余额

（3）应收票据

“应收票据”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额

（4）应收账款

“应收账款”明细科目的期末借方余额+“预收账款”明细科目的期末借方余额-“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额

【提示】“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。

【例题•单选题】某企业“应收账款”总账科目月末借方余额400万元，其中：

“应收甲公司账款”明细科目借方余额350万元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额50万元；

“预收账款”总账科目月末贷方余额300万元，其中：

“预收A工厂账款”明细科目贷方余额500万元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额200万元。

与应收账款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为10万元，与其他应收款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为5万元。

该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　）万元。

A.400　　　　　　　　　

B.600

C.590　　　　　　　　　

D.585

【答案】C

【解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关与应收账款计提有关的坏账准备期末余额后的净额填列。

该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额=（350+50）+200-10=590（万元）。

（5）预付款项

“预付账款”明细科目的期末借方余额+“应付账款”明细科目的期末借方余额-“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额

【提示】“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

（6）应收利息

“应收利息”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额

（7）应收股利

“应收股利”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额

（8）其他应收款

“其他应收款”科目的期末余额-“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额

（9）存货

根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“在途物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计减去“代销商品款”和“存货跌价准备”科目期末余额。

【提示】材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的净额填列。

【例题•单选题】2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（　　）万元。

A.115　　　　　

B.405

C.365　　　　　

D.105

【答案】D

【解析】存货项目的期末余额=40+70-5=105（万元），选项D正确。

（10）一年内到期的非流动资产

根据反映一年内到期的非流动资产项目

（11）长期股权投资

“长期股权投资”科目的期末余额-“长期股权投资减值准备”科目的期末余额

（12）投资性房地产

成本模式下，“投资性房地产”科目的期末余额-“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”科目期末余额-“投资性房地产减值准备”科目的期末余额；

公允价值模式下，“投资性房地产”科目的期末余额。

（13）固定资产

“固定资产”科目的期末余额-“累计折旧”科目期末余额-“固定资产减值准备”科目的期末余额。

（14）在建工程

“在建工程”科目的期末余额-“在建工程减值准备”科目的期末余额

（15）工程物资

根据“工程物资”科目的期末余额

（16）固定资产清理

根据“固定资产清理”科目的期末借方余额。

【提示】“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

（17）无形资产

根据“无形资产”科目的期末余额-“累计摊销”科目的期末余额-“无形资产减值准备”科目的期末余额

（18）开发支出

根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

（19）长期待摊费用

根据“长期待摊费用”科目的期末余额-将于一年内（含一年）摊销的数额

2.负债项目填列说明

负债项目

（1）短期借款

根据“短期借款”科目的期末余额

（2）应付票据

根据“应付票据”科目的期末余额

（3）应付账款

“应付账款”明细科目的期末贷方余额+“预付账款”明细科目的期末贷方余额。

【提示】“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

（4）预收款项

“预收账款”明细科目的期末贷方余额+“应收账款”明细科目的期末贷方余额。

【提示】“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

【例题•单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（　　）。

（2013年）

A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

【解析】资产负债表“预收款项”项目，根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（5）应付职工薪酬

根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列

【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

（6）应交税费

根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；

如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

【提示】企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

（7）应付利息

根据期末余额填列

（8）其他应付款

（9）应付股利

（10）一年内到期的非流动负债

（11）长期借款

根据期末余额减去一年内到期的长期借款填列

（12）应付债券

根据期末余额减去一年内到期的应付债券填列

3.所有者权益项目

所有者权益项目

（1）实收资本（或股本）

根据期末余额填列。

【提示】期末余额=期初余额+本期增加-本期减少

（2）资本公积

（3）其他综合收益

（4）盈余公积

（5）未分配利润

“本年利润”科目和“未分配利润”科目的余额计算填列，未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

【提示】填列时应遵循的原则：

（1）资产类项目：

借方余额为加数，贷方余额为减数；

（2）负债类项目和所有者权益类项目：

借方余额为减数，贷方余额为加数。

【例题•单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。

不考虑纳税调整事项，该企业年末资产负债表“未分配利润”项目金额为（　　）万元。

A.600　　　　　

B.650

C.625　　　　　

D.570

【答案】A

【解析】该企业年末资产负债表“未分配利润”项目=200+（800-300）×

（1-10%）-25-25=600（万元）。

本节小结