立信出版社林斌主编中级财务会计第六章对外投资教学讲义Word文件下载.docx
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A.交易性金融资产的取得成本
B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
第二节持有至到期投资
1、甲公司2006年1月1日购入乙公司－批票面年利率为6%、面值为100000元、期限为3年的持有至到期投资，实际支付价款104000元，另付交易税费1601.4元。
该债券每半年末付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。
债券利息调整摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场年利率为2%。
编制相关会计分录：
1）购入
2）各半年末计息
3）最后一支还本并付息
2、甲公司2006年1月1日购入乙公司－批票面年利率为4%、面值为100000元、期限为3年到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付价款930000万元，另支付交易税费共计1037.36元。
购入债券时的实际市场利率为6%。
1）各年末该持有至到期投资的账面价值是多少。
2）编制相关会计分录（购入、各年末计息、到期收回本息）
第四节可供出售金融资产
1、20×
1年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费1万和已宣告但尚未发放的现金股利15万），购入乙公司发行股票200万股，占乙公司表决权股份的0.5%。
甲公司将其划分为可供出售金融资产；
2、20×
1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;
3、20×
1年6月30日，该股票市价为每股5.2元;
4、20×
1年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股5元;
5、20×
2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元;
6、20×
2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;
7、20×
2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。
8、2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元．2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。
9、A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；
2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；
5月20日收到现金股利；
2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；
2008年6月1日，股票的每股市价为13.5元
2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。
2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；
2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。
2010年1月1日以3300万元卖掉此股票
要求：
编制A公司有关可供出售金融资产的会计分录。
（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票
（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利
（3）2007年5月20日收到现金股利
（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元
（5）2008年6月1日股票每股市价为13.5元
（6）2008年12月31日，确认可从出售金融资产减值
（7）2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元
（8）2010年以3300万元卖掉股票
10、甲公司2006年1月1日购入乙公司－批票面年利率为3%、面值为100000元、期限为6年的持有至到期投资，实际支付价款104000元，另付交易税费1610元。
该债券每年末付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。
债券利息调整摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场半年利率为2%。
第二年末，该债券可收回金额降为83816元，导致减值的原因短期内无法消除。
年度
期初
利息收入
实际收款
摊余成本
减值准备
可收回
1
105610
2112
3000
104722
2
2094
103816
20000
83816
3
1676
82492
4
1650
81142
5
1623
79765
6
1595
81360
小计
11、10、甲公司2006年1月1日购入乙公司－批票面年利率为3%、面值为100000元、期限为6年的持有至到期投资，实际支付价款103000元，另付交易税费1781元。
=到期归还本金并支付全部利息。
第二年末，该债券可收回金额降为89014元，导致减值的原因短期内无法消除。
第五节长期股权投资（上）
一、长期股权投资概述
二、长期股权投资的初始计量
（一）通过控股合并取得的长期股权投资的初始计量
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量
合并的三种形式:
吸收合并,控股合并,新设合并.
借:
长期股权投资=被投资方合并日净资产账面价值×
购买的股份比例+交易税费
资本公积、盈余公积、利润分配－未分配利润
贷:
银行存款=支付的款项+交易税费
[例8]20×
9年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发200万股普通股（每股面值为1元，市价为20元），取得S公司70％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并日S公司的账面所有者权益总额为6000万元。
[例9]20×
9年12月20日，P公司将一专利技术（账面原价1600万元，累计摊销300万元）作为支付对价取得同一集团内S公司70％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并日S公司的账面所有者权益总额为1800万元，其中资本公积为300万元，盈余公积为600万元。
（1）合并日取得长期股权投资的
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量
[例10]A公司拥有B公司70%的股权，C公司拥有D公司70%的股权。
20×
9年3月31日，B公司以所持有的无形资产（土地使用权及专利技术）换取C公司所持有D公司的全部股份。
交易完成后，各公司仍然保持原有的法人资格继续经营（假设不考虑其他相关税费）。
9年3月31日，合并前无形资产价值构成如下表：
资产项目
土地使用权
专利技术
账面原值
20000000
10000000
减：
累计摊销
6000000
2000000
无形资产减值准备
1000000
无形资产账面价值
14000000
7000000
无形资产公允价值
17000000
B公司相关会计处理如下：
（二）取得对合营企业及联营企业的长期股权投资的初始计量
[例11]A企业于20×
7年1月购入B公司40％的股权，支付价款10000万元（含B公司已宣告但尚未发放的现金股利900万元）。
取得投资时B公司净资产账面价值为25000万元（假定B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。
A企业能够对B公司施加重大影响，取得投资时，A企业应进行以下账务处理：
（1）A企业应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=
（2）由于A企业支付的对价金额（万元）应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，长期股权投资的初始成本为万元；
（3）取得投资时的会计分录如下：
[例12]C企业于20×
7年1月以定向增发股票的方式取得D公司30％的股权。
C企业共定向增发股票1000万股，每股面值1元，每股发行价5元，并支付发行股票的相关税费5万元。
取得投资时D公司净资产账面价值为25000万元（假定D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。
C企业能够对D公司施加重大影响，取得投资时，C企业应进行以下账务处理：
（1）C企业应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=；
（2）C企业所增发股票的市值=；
（3）由于A企业支付的对价金额小于应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，长期股权投资的初始成本为万元；
（4）取得投资时的会计分录如下：
（三）以其他方式取得的长期股权投资的初始计量
[例13]20×
6年5月5日，A企业新设并接受B公司以其持有的D公司的500万股股票作为出资方式投入，双方协议该股票单价为8元/股。
A企业注册资本为30000万元，B公司出资占A企业注册资本的10%，不能对A企业产生重要影响。
A企业接受投资业务的相关会计处理如下：
三、长期股权投资的成本法
[例14]A公司于20×
7年3月31日购入B公司发放在外的普通股150万股作为长期股权投资，占B公司发行在外普通股的15%，交易价格为10元/股（含当月20日B公司宣告但尚未发放的现金股利0.6元/股），另付交易税费1万元。
；
7年9月26日B公司再次宣告按0.8元/股发放上半年现金股利；
A公司相关会计处理如下：
（1）20×
7年3月31日购入B公司时
待收到上述现金股利时，编制会计分录如下：
（2）20×
7年9月26日B公司宣告发放现金股利时
第六节长期股权投资（下）
一、长期股权投资权益法
[例16]20×
5年1月初，A公司持有B公司30%的股份，并作为长期股权投资核算，其账面价值为2000万元，能对B公司实施重大影响。
B公司先后宣告20×
5年度、20×
6年度、20×
7年度及20×
8年度的净利润分别为1000万元、-5000万元、-3000万元及2000万元，在20×
5年度宣告发放现金股利600万元。
（1）B公司宣告20×
5年度盈利及利润分配
同时，确认应收股利：
（2）B公司宣告20×
6年度发生亏损
至此，长期股权投资的账面价值=
（3）B公司宣告20×
7年度继续发生亏损
未确认投资损失=（元）
同时，将未确认的投资损失记入长期股权投资备查簿中。
（4）B公司宣告20×
8年度盈利
本次调整长期股权投资账面价值金额=
[例17]承[例16]，假设A公司20×
7年末账上有一笔应收B公司的长期应收款300万元（该长期应收款从实质上构成对B公司的长期权益），其他资料同上例。
则A公司相关会计处理如下：
未确认投资损失=
[例18]承[例16]，假设在20×
9年，B公司所持有的可供出售金融资产的公允价值上升了300万元（不考虑其他相关税费影响），A公司相关会计处理如下：
[例19]20×
9年1月初，A公司支付2000万元购入B公司30%的股份，并作为长期股权投资核算，能对B公司实施重大影响。
取得投资日，B公司净资产的公允价值为6000万元；
同时，除下表中（单位：
万元）的项目外，其他项目的公允价值与共账面价值相同。
假设B公司20×
9年度宣告实现净利润1000万元，其中年初的存货有70%已实现对外出售（不考虑其他税费影响）。
项目
账面原价
累计折旧
公允价值
预计使用年限
剩余使用年限
存货
1000
1200
固定资产
2000
800
1600
10
2800
9年1月初，A公司购入股份
9年度盈利
调整后B公司20×
9年度盈利额=（万元）
A公司应享有净损益=（万元）
[例20]A企业20×
7年1月取得B公司30％有表决权股份。
能够对B公司施加重大影响。
假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
7年8月，B公司将其成本为700万元的某商品以1000万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货。
至20×
7年资产负债表日，A企业仍未对外出售该存货。
B公司20×
7年实现净利润为3000万元。
假定不考虑所得税因素。
A企业在按照权益法确认应享有B公司20×
7年净损益时，应进行以下账务处理：
[例21]假定A企业拥有B公司30％有表决权股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
7年，A企业将其账面价值为700万元的商品以1000万元的价格出售给B公司。
7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
7年净利润为2000万元。
A企业应当进行的账务处理为：
二、长期股权投资的减值
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