《高级会计学第9版》习题答案U5789Word格式文档下载.docx
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甲公司在这三年的税前会计利润分别为5000000元、6000000元和8000000元,适用的所得税税率为25%,假定甲公司这三年除A设备之外没有发生任何其他的会计与税法之间的差异。
不考虑增值税的影响。
第5章答案
1.
（1）20×
6年年末。
会计折旧=300×
5/15=100（万元）
计税折旧=300÷
5=60（万元）
年末账面价值=300-100=200（万元）
年末计税基础=300-60=240（万元）
年末可抵扣暂时性差异=240-200=40（万元）
年末递延所得税资产余额=40×
15%=6（万元）
年末应确认的递延所得税资产=6（万元）
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）60000
贷:
所得税费用——递延所得税费用60000
本年应交所得税=（500-60）×
15%=66（万元）
所得税费用——当期所得税费用660000
应交税费——应交所得税660000
（2）20×
7年年初。
1）20×
7年开始税率恢复至25%,需调整年初递延所得税资产余额。
调整后年初递延所得税资产余额=6÷
15%×
25%=10（万元）
应调整增加年初递延所得税资产余额=10-6=4（万元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）40000
所得税费用——递延所得税费用40000
2）20×
7年年末。
4/15=80（万元）
年末账面价值=200-80=120（万元）
年末计税基础=240-60=180（万元）
年末可抵扣暂时性差异=180-120=60（万元）
年末递延所得税资产余额=60×
25%=15（万元）
年末应确认的递延所得税资产=15-10=5（万元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）50000
所得税费用——递延所得税费用50000
本年应交所得税=（600-60）×
25%=135（万元）
所得税费用——当期所得税费用1350000
应交税费——应交所得税1350000
（3）20×
8年年末。
3/15=60（万元）
年末账面价值=120-60=60（万元）
年末计税基础=180-60=120（万元）
年末可抵扣暂时性差异=120-60=60（万元）
年末应确认的递延所得税资产=15-15=0
2.
（1）20×
1年年末。
会计折旧=4500000÷
5=900000（元）
计税折旧=4500000÷
8=562500（元）
账面价值=4500000-900000=3600000（元）
计税基础=4500000-562500=3937500（元）
年末可抵扣暂时性差异=3937500-3600000=337500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额=337500×
25%=84375（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84375元。
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）84375
所得税费用——递延所得税费用84375
本年应交所得税=（5000000+900000-562500）×
25%
=1334375（元）
所得税费用——当期所得税费用1334375
应交税费——应交所得税1334375
2年年末。
账面价值=3600000-900000-400000=2300000（元）
计税基础=3937500-562500=3375000（元）
年末可抵扣暂时性差异=3375000-2300000=1075000（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1075000×
25%=268750（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=268750-84375=184375（元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）184375
所得税费用——递延所得税费用184375
本年应交所得税=（2000000+900000-562500+400000）×
=684375（元）
所得税费用——当期所得税费用684375
应交税费——应交所得税684375
3年年末。
本年会计折旧=2300000÷
3=766667（元）
账面价值=2300000-766667=1533333（元）
计税基础=3375000-562500=2812500（元）
年末可抵扣暂时性差异=2812500-1533333=1279167（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1279167×
25%=319792（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=319792-268750=51042（元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51042
所得税费用——递延所得税费用51042
本年应纳税所得额=-4000000+766667-562500=-3795833（元）
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3795833×
25%=948958（元）
递延所得税资产——营业亏损948958
所得税费用——递延所得税费用948958
（4）20×
4年年末。
账面价值=1533333-766667=766666（元）
计税基础=2812500-562500=2250000（元）
年末可抵扣暂时性差异=2250000-766666=1483334（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1483334×
25%=370834（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370834-319792=51042（元）
本年应纳税所得额=3000000+766667-562500=3204167（元）
4年的全部应纳税所得额3204167元都可用20×
3年的纳税亏损抵扣。
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3204167×
25%=801042（元）
所得税费用——递延所得税费用801042
递延所得税资产——营业亏损801042
（5）20×
5年年末。
账面价值=766666-766666=0
计税基础=2250000-562500=1687500（元）
年末可抵扣暂时性差异=1687500-0=1687500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1687500×
25%=421875（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=421875-370834=51041（元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51041
所得税费用——递延所得税费用51041
本年应纳税所得额=3000000+766666-562500=3204166（元）
20×
3年的纳税亏损余额可在20×
5年抵扣应纳税所得额=3795833-3204167=591666（元）
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产=948958-801042=147916（元）
所得税费用——递延所得税费用147916
递延所得税资产——营业亏损147916
本年应交所得税=（3204166-591666）×
25%=653125（元）
所得税费用——当期所得税费用653125
应交税费——应交所得税653125
3.
（1）甲公司第一年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。
第一年的会计折旧=600000÷
6=100000（元）
第一年年末的折余价值=600000-100000=500000（元）
第一年应提减值准备=500000-450000=50000（元）
第一年的税法折旧=600000÷
5=120000（元）
第一年年末的可抵扣暂时性差异=（600000-120000）-450000=30000（元）
第一年应确认递延所得税资产=30000×
25%=7500（元）
第一年应交所得税=[6000000-（120000-100000）+50000]×
=5030000×
25%=1257500（元）
管理费用100000
累计折旧100000
资产减值损失50000
固定资产减值准备50000
所得税费用1250000
递延所得税资产7500
应交税费——应交所得税1257500
（2）甲公司第二年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。
第二年的会计折旧=450000÷
5=90000（元）
第二年年末的折余价值=450000-90000=360000（元）
第二年应提减值准备=360000-300000=60000（元）
第二年的税法折旧=600000÷
第二年年末的可抵扣暂时性差异=（600000-120000×
2）-300000=60000（元）
第二年年末递延所得税资产的应有余额=60000×
25%=15000（元）
第二年年末应追加确认递延所得税资产=15000-7500=7500（元）
第二年应交所得税=[6000000-（120000-90000）+60000]×
=6030000×
25%=1507500（元）
管理费用90000
累计折旧90000
资产减值损失60000
固定资产减值准备60000
所得税费用1500000
应交税费——应交所得税1507500
（3）甲公司第三年与A设备的折旧、出售以及与所得税有关的会计分录。
第三年的会计折旧=300000÷
4=75000（元）
第三年年末的折余价值=300000-75000=225000（元）
第三年的税法折旧=600000÷
会计上应确认的固定资产出售损失=225000-200000=25000（元）
税法应认可的固定资产出售损失=（600000-120000×
3）-200000=40000（元）
第三年年末应冲减前两年确认的递延所得税资产=15000（元）
第三年应交所得税=[8000000-（120000-75000）-（40000-25000）]×
=7940000×
25%=1985000（元）
管理费用75000
累计折旧75000
固定资产清理225000
累计折旧265000
固定资产减值准备110000
固定资产600000
银行存款200000
资产处置损益25000
所得税费用2000000
应交税费——应交所得税1985000
递延所得税资产15000
第7章题目
1.20×
8年1月1日,甲公司支付银行存款250万元,以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产,并承担全部负债。
此外,甲公司以银行存款支付评估费用10万元、审计费用15万元、法律服务费用5万元。
该项合并属于非同一控制下的企业合并。
假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致,并且不考虑所得税的影响。
7年12月31日,甲公司与乙公司的资产负债表数据如表7-4所示。
表7-4 甲公司与乙公司的资产负债表数据
7年12月31日单位:
万元
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
300
25
应收账款
200
75
存货——库存商品
100
80
固定资产
400
120
资产总计
1000
275
应付账款
50
长期借款
负债合计
股本
500
资本公积
盈余公积
20
22
未分配利润
5
3
所有者权益合计
600
175
负债与所有者权益总计
（1）根据上述资料,按照我国现行企业会计准则的规定,编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
（2）假定20×
8年1月1日甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。
其他资料同要求
（1）。
请按照我国现行企业会计准则的规定,编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
2.A公司持有B公司100%的股权,持有C公司80%的有表决权股份。
7年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并C公司,取得C公司的全部资产,并承担全部负债。
B公司发行的股票每股面值为1元,C公司原股东持有的股票每股面值为1元,B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股东持有的全部股票。
在此次合并中,B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元,以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。
C公司的存货全部为库存商品。
B公司和C公司在20×
6年12月31日的资产负债表数据如表7-5所示。
表7-5 B公司与C公司的资产负债表数据
6年12月31日单位:
B公司账面价值
C公司账面价值
1200
800
无形资产
4000
1100
1600
2000
220
70
30
2400
700
（1）按照我国现行企业会计准则的规定,编制B公司吸收合并C公司的会计分录。
（2）假设20×
7年1月1日B公司以发行本公司股票900万股交换C公司原股东持有的全部股票的方式吸收合并C公司。
请按照我国现行企业会计准则的规定,编制B公司吸收合并C公司的会计分录。
第7章答案：
1.该项企业合并为非同一控制下的吸收合并,应当采用购买法进行会计处理。
甲公司为购买方,乙公司为被购买方。
购买日为20×
8年1月1日。
（1）甲公司以支付银行存款250万元的对价吸收合并乙公司。
1）记录初始费用。
管理费用=10+15+5=30（万元）
管理费用300000
银行存款300000
2）记录所取得的资产和负债,并确认商誉。
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+75+80+120-50-50=200（万元）
应确认的商誉=250-200=50（万元）
银行存款250000
应收账款750000
库存商品800000
固定资产1200000
商誉500000
银行存款2500000
应付账款500000
长期借款500000
（2）甲公司以支付银行存款160万元的对价吸收合并乙公司。
2）记录所取得的资产和负债,并确认营业外收入。
合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值,差额为40万元。
在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后,发现相关数据是可靠的,因此将差额40万元直接计入当期损益（营业外收入）。
银行存款1600000
营业外收入400000
2.A公司持有B公司100%的股权,持有C公司80%的股权,由于B公司和C公司同时受A公司控制,由此可以判断,该合并为同一控制下的吸收合并。
合并方为B公司,被合并方为C公司,合并日为20×
7年1月1日。
（1）B公司以640万股股票为对价吸收合并C公司。
1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费用和法律服务费用）20万元计入当期管理费用,将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
管理费用200000
资本公积100000
银行存款300000
2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。
B公司发行股票的总面值=640×
1=640（万元）
C公司净资产的账面价值=700（万元）
应贷记“资本公积”的金额=700-640=60（万元）
银行存款1000000
应收账款3000000
库存商品3000000
固定资产4000000
应付账款2000000
长期借款2000000
股本6400000
资本公积600000
（2）B公司以900万股股票为对价吸收合并C公司。
B公司发行股份的总面值=900×
1=900（万元）
产生借差200万元,应首先冲减B公司的资本公积。
因B公司只有资本公积100万元,上一笔已冲减10万元,只余下90万元,将其全部冲减后,余下的差额110万元冲减盈余公积。
资本公积900000
盈余公积1100000
股本9000000
第8章题目：
7年1月1日甲公司以40000万元银行存款购买乙公司80%的股权,取得了对乙公司的控制权。
假定该项控股合并为同一控制下的合并。
6年12月31日甲公司与乙公司的资产负债表数据见表8-9。
乙公司20×
7年实现净利润4200万元,提取盈余公积420万元,当年没有分配股利。
8年实现净利润10800万元,提取盈余公积1080万元,于20×
8年2月28日发放现金股利1200万元。
7年与20×
8年甲公司和乙公司之间未发生其他内部交易。
甲公司和乙公司20×
8年的利润表数据见表8-10,20×
7年年末与20×
8年年末的资产负债表数据见表8-11。
表8-9 甲公司与乙公司的资产负债表数据
甲公司
乙公司
借方
贷方
47600
9800
66000
22200
存货
32000
20000
132000
26000
41600
28000
40000
10000
120000
8000
47000
21400
2600
合计
277600
78000
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