增值税应纳税额计算.docx

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增值税应纳税额计算

增值税应纳税额计算

1.一般纳税人的增值税税额计算

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

（1）销项税额的计算销项税额=不含税销售额×适用税率

（2）进项税额的计算①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;③其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如，增值税一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和l3%的扣除率计算进项税额进行抵扣等。

[例题6—1]某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500000元，当月购进货物200000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34000元，增值税适用税率为17%。

计算其当月应纳税额如下：

应纳税额=500000×17%一34000=51000（元）

【举例】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得含增值税的销售收入额58500元，增值税专用发票上注明的进项税税额为3400元，增值税适用税率为17%。

因为价税合计=货款+税款，得出货款*（1+17%）=价税合计。

所以不含税收入=价税合计/（1+17%）。

【例题•分析计算题】某进出口公司（增值税一般纳税人）2008年10月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。

已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。

当月以不含税售价每台5600元全部售出。

根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。

本案例中的增值税，分为两个环节：

一是进口环节应纳税;二是在国内销售应纳税。

进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额。

国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额。

进口环节的增值税，先计算组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，再计算应纳税额，应纳税额=组成计税价格×适用税率。

一般方法即，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

计算如下：

（1）进口环节应纳税额的计算

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000（元）

应纳税额=组成计算价格×适用税率=288000000×17%=48960000（元）

（2）销售环节应纳增值税税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56000×60000×17%-48960000=8160000（元）

2.小规模纳税人的增值税税额计算。

应纳税额=不含税销售额×征收率

[例题6—2]某小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率3%。

计算其当月应纳税额如下：

应纳税额=30900÷（1+3%）×3%=900（元）

消费税应纳税额的计算

1.从价计征方式

（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。

从价计征方式下，纳税人外购非应税消费品生产应税消费品销售，其应纳税额的计算公式如下：

应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

[例题6—3]某企业某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额300000元，价外另行收取包装费（不含增值税）10000元，消费税税率为30%。

其应纳消费税计算如下：

应纳税额=（300000+10000）×30%=93000（元）

（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。

无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算。

【例题6—4】某企业某月外购原材料生产一种化妆品用于职工福利方面，生产成本为50000元，无同类应税消费品销售价格，税法规定的成本利润率为5%，消费税税率为30%。

计算其应纳税额。

其应纳税额计算如下：

组成计税价格=50000×（1+5%）÷（1—30%）=75000（元）

应纳税额=75000×30%=22500（元）

（4）进口应税消费品应纳税额的计算

2.从量计征方式的消费税应纳税额计算。

应纳税额=应税消费品数量×单位税额

3.从价和从量计征方式的消费税应纳税额计算。

应纳税额=从价计征计算的应纳税额+从量计征计算的应纳税额

营业税应纳税额和计算

1.按营业额全额为计税依据计算应纳税额。

应纳税额=营业额×适用税率

[例题6—5]某歌舞厅某月取得门票收入、台位费收入及其他收入共800000元，营业税税率为20%。

其应纳税额计算如下：

应纳税额=800000×20%=160000（元）

2.按营业额减去准予扣除金额后的余额为计税依据计算应纳税额。

运输业中的国际联运业务，建筑业中的转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境外或境内旅游业务等等，适用这种计算方法。

应纳税额=（营业额-准予扣除金额）×适用税率

[例题6—6]某运输公司某月从事境内外货物运输业务，取得收入总额6000000元，其中支付给境外承运企业1000000元，营业税税率为3%。

其应纳税额计算如下：

应纳税额=（6000000-1000000）×3%=150000（元）

3.按组成计税价格为计税依据计算应纳税额。

组成计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率一税法规定减免和抵免的税额

[例题6—7]某企业2008年度的各项应税收入为2000000元，发生成本为1000000元，销售费用l00000元，其中广告费用支出50000元（按税法规定可扣除30000元），管理费用200000元，财务费用60000元，营业税金及附加140000元，营业外支出80000元，其中罚款支出20000元，适用税率25%。

计算其应纳税额。

其应纳税额计算过程如下：

应纳税所得额=2000000-1000000-100000+（50000-30000）-200000-60000-l40000-80000+20000=460000（元）应纳税额=460000×25%=151000（元）

第十章　主要经济业务的会计核算办法

一、库存现金

　　　1.库存现金收入的核算

　［例10-1］从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。

借：

库存现金　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

［例10-2］销售产品销售300元，增值税51元，共计收入现金351元。

借：

库存现金　　　　　　　　　　　　351

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　300

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51

[例10-3]办公室职员张华原出差借款1000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

借：

库存现金　　　　　　　　　　　　150

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　850

　　　　贷：

其他应收款——备用金（张华）　　　1000

补充：

　　公司职员小王因上班迟到被处以50元的罚款，作出处罚决定时：

　　借：

其他应收款——小王　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　收到罚款时：

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：

其他应收款——小王　　　　　　　　　　　　　50

　　2.库存现金支出的核算

　　　　［例10-4］办公室职员张华出差预借差旅费1000元，以现金付讫。

借：

其他应收款——备用金（张华）　1000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　1000

［例10-5］以现金支付职工工资16000元。

[　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　16000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　16000

二、银行存款

　　　　[例10-7]承[例10-6]，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。

根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　8500

　三、其他货币资金

（一）外埠存款的核算

　　　[例10-8]某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5000元。

20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1490元已转回到公司存款户。

（1）汇往外地开立采购专户时：

　　借：

其他货币资金——外埠存款　　　　5000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　5000

（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时：

　　借：

在途物资　　　　　　　　　　　　3000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）510

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　3510

　　（3）剩余资金转回公司存款户时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　1490

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　1490

（二）银行汇票（或银行本票）存款

　　　　　　【例10－10】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用金50000元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2000元。

（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：

　　借：

其他货币资金——信用卡存款　　　　　50000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　50000

（2）支付电话费用：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡存款　　　　　2000

　四、交易性金融资产的核算

（二）交易性金融资产的取得

　【例10－11】20×9年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司应编制的会计分录如下：

（1）20×9年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：

交易性金融资产——成本　　　　　500000

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　500000

（2）支付相关交易费用时：

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　10000

（三）交易性金融资产的现金股利和利息

　　【例10－12】承【例10－11】，20×9年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司应分5000元，并于20×9年3月10日收到银行的到账通知。

甲公司应作如下会计分录：

（1）20×9年2月10日，被投资单位宣告分红时：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　5000

（2）20×9年3月10日，收到股利时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　5000

（四）交易性金融资产的期末计量

　　　【例10－13】承【例10－11】，假定20×9年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股；当日该股票市价为每股5.3元。

甲公司应确认该股票的公允价值变动损益，作如下会计分录：

借：

交易性金融资产——公允价值变动　300