注册会计师原制度考试之《审计》试题文档格式.docx
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14．A注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（）。
A．分析律师费用的异常变动B．检查董事会会议纪要
C．向往来银行进行询证D．从预计负债明细账追查至记账凭证
（四）A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。
甲公司注册资本为5000万元，拟分三次出资。
在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
15．A注册会计师关于验资业务性质的下列判断中，错误的是（）。
A．验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务
B．自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资的验资业务通常存在较高验资风险
C．执行验资业务也应遵循职业道德规范的独立性要求
D．A注册会计师的责任是对甲公司注册资本的实收情况进行审验，出具验资报告
16．甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A注册会计师认为正确的做法是（）。
A．货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元
B．首次出资额800万元，其余部分自甲公司成立之日起2年内缴足
C．出资的房产按国家有关规定进行评估，并承诺自甲公司成立之日起6个月内办妥财产权转移手续
D．出资的专利权按国家有关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手续
17．在完成验资业务前，A注册会计师应当向甲公司和出资者获取验资事项书面声明。
与验资业务有关的重大事项书面声明通常不包括的内容是（）。
A．出资者的责任B．甲公司的责任
C．出资者的财务状况D．验资报告的使用
18．在编制验资报告过程中，A注册会计师下列做法中正确的是（）。
A．注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件
B．验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项
C．如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由
D．致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件
二、多项选择题（本题型共4大题，12小题，每小题1分，本题型共12分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分；
不答、错答、漏答均不得分。
答案写在试题卷上无效。
）
（一）A注册会计师负责对甲公司20×
年度财务报表进行审计。
在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（）。
A．强调遵守职业道德的必要性
B．按照时间预算完成审计工作
C．分享对甲公司及其环境了解所形成的见解
D．考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性
2．A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（）．
A．管理层是否倾向于高估或低估收入B．管理层是否存在严重诚信问题
C．会计政策是否发生重大变化D．甲公司是否面临重大的经营风险
3．A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（）。
A．项目负责人B．关键审计人员
C．聘请的特定领域专家D．项目质量控制复核人员
（二）A注册会计师负责对甲公司20×
8年度财务报表进行审计。
在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
4．在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。
A．询问甲公司管理层和内部其他人员B．实地查看甲公司生产经营场所和设备
C．检查文件、记录和内部控制手册D．重新执行内部控制
5．在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（）。
A．识别甲公司的所有经营风险
B．考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性
C．考虑识别的错报风险是否重大
D．将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
6．在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A．甲公司是否针对这些风险设计了控制B．相关控制是否可以信赖
C．相关交易是否采用高度自动化的处理D．会计政策是否发生变更
（三）A注册会计师负责对甲公司20×
在实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
7．在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A．控制是否存在反映运行有效性的文件B．控制是否与认定直接相关
C．控制是否属于自动化应用控制D．控制是否与认定间接相关
8．在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A注册丢计师应当考虑的主要因素有（）
A．对控制运行的拟信赖程度B．控制的预期偏差率
C．信息技术的应用程度D．拟信赖控制运行有效性的时间长度
9．在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（）。
C．信息技术的应用程序D．拟信赖控制运行有效性的时间长度
（四）A注册会计师负责对甲公司编制的20×
9年度盈利预测报告进行审核。
在审核过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
10．下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，A注册会计师认为正确的有（）。
A．对管理层采用假设的合理性提供有限保证
B．对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证
C．对盈利预测结果的实现程度提供有限保证
D．盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证
11．在评价编制盈利预测报告所依据的假设时，A注册会计师应当重点关注的有（）。
A．对盈利预测信息具有重大影响的假设
B．存在重大不确定性的假设
C．与历史模式或趋势不相符的假设
D．对内外部因素的变化特别敏感的假设
12．在获取管理层书面声明时，A注册会计师认为应当包括的事项有（）。
A．盈利预掣报告的预定用途B．盈利预测结果的可实现程度
C．管理层做出的重大假设的完整性D．管理层认可对盈利预测报告的责任
三、判断题（本题型共5题，每题l分，本题型共5分。
你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×
”。
每题判断正确的得1分；
每题判断错误的倒扣1分；
不答题既不得分，也不扣分。
扣分最多扣至本题型零分为止。
1．在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。
（）
2．在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。
3．在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。
4．实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相同，主要区别在于了解内部控制所采用的审计程序中通常不包括重新执行。
5．注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。
四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题8分，第4题5分，第5题6分，本题型共30分。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的岳母于20×
7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：
针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。
2．ABC会计师事务所于20×
7年取得证券期货相关业务审计资格。
为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。
A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。
在对甲公司20×
8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。
在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。
为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
3．20×
8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×
8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。
甲公司为果汁生产企业，20×
8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。
存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。
甲公司对存货采用永续盘存制核算。
甲公司拟于20×
8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。
A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：
20×
8年l2月31日盘点5个简易棚内苹果，20×
9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。
根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第
（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
4．A注册会计师负责审计甲公司20×
8年度财务报表。
在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
（1）为测试20X8年度信用审核控制是否有效运行，将20X8年1月1日至ll月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
（2）为测试20X8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。
（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。
在此情况下，推断20×
8年度该项控制偏差率的最佳估计为5％。
（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。
由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：
信赖过度风险为5％时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。
针对上述第
（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。
如不正确，简要说明理由。
5．ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×
9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。
9年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题12分，本题型共35分。
答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
1.A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。
甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20X8年初的7．3：
1升值至20×
8年6月的6．8：
1，之后基本保持稳定。
甲公司产品销售价格自20×
7年初至20×
8年9月基本稳定。
8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，20×
8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司20×
8年未审财务报表显示其依然完成了65000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。
8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。
8年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。
（2）甲公司预计主要原材料价格在20×
8年底前很可能止跌回升，因此在20×
8年9月至l0月进行大量采购，以满足20×
9年2月底前的生产需求。
但20×
8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
（3）20×
8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于20×
8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。
8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×
8年末按期向银行归还了l年期、年利率为7％的1000万元专项借款。
（4）20×
8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。
9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。
（5）甲公司在20×
7年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。
8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
（6）根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×
8年1月至20×
9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。
9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。
甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：
人民币万元）：
项目
8年（未审数）
7年（已审数）
营业收入
65030
55320
营业成本
57720
48180
资产减值损失
其中：
应收账款
220
190
存货
673
657
固定资产
65
54
合计
958
901
8年12月31日
（未审数）
7年12月31日
（已审数）
存货账面余额
15752
6073
减：
存货跌价准备
600
530
存货账面价值
15152
5543
可供出售金融资产
乙公司股票公允价值
200
1200
可供出售金融资产账面价值
8年年初数（已审数）
本年增加（未审数）
本年减少（未审数）
8年末数（未审数）
在建工程—-X生产线
O
962
0
在建工程减值准备
在建工程账面价值
利息资本化
70
固定资产原价
房屋建筑物
5370
340
217
5493
机器设备
8912
160
73
8999
小计
14282
500
290
14492
累计折旧
其中：
2933
170
126
2977
3465
901
65
4301
6398
107l
19l
7278
固定资产减值准备
183
178
固定资产账面价值
7701
7036
资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
1000
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
（2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。
（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。
（5）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
（6）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。
（7）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。
（8）获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。
（9）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
（10）向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。
（1）针对资料一第
（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：
营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第7页至第9页的相应表格内。
（2）针对资料一第
（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。
如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第l0页至第ll页的相应表格内。
2.公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册会计师负责对甲公司20×
8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。
甲公司20×
8年度财务报告于20×
9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
其他相关资料如下：
甲公司未经审计的20×
8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：
8年度
资产总额
90000
营业收入
60000
利润总额
3000
净利润
2500
在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）20×
8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。
截止20×
8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：
科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用l800万元。
8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：
借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；
该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：
借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。
（2）20×
8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率
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