物价变动对会计核算的影响极其对策研究Word格式.docx
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2现行成本会计7
3重置成本会计7
4其他会计模式8
参考文献:
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致谢：
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物价变动对会计核算的影响及其对策研究
物价因劳动生产率的变化、货币价值本身的变动、商品的市场供求关系的变化、垄断和竞争的作用等诸多因素的影响而发生变动。
传统会计一直采用历史成本的会计模式，但是现实经济中物价的大幅变动对会计理论和实务都产生了冲击和影响，所以探索物价变动会计的模式是非常必要的。
文章分析了物价变动对会计核算和财务管理的影响，并有针对性地提出了切实可行的减轻和消除这些影响的对策。
物价变动会计核算影响对策
物价变动，会使以历史成本和币值稳定假设为基础编报的财务报表失去真实性。
物价上涨导致低估资产、少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态；
物价下跌，导致高估资产、多摊成本和少计利润，使企业秘密准备得以形成，给国家税收带来损失。
如何减少或消除物价变动对会计计量的影响，真实地反映企业的财务状况和经营成果，已成为会计领域的重要课题。
一、物价变动的概念及分类
1.物价变动的概念
物价亦即一般称谓的价格,指商品、劳务价值的货币表现。
一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力。
在物价上升时,持有一定数量的货币额可购买的商品、劳务数量就会减少,即货币购买力下降;
反之,货币购买力上升。
在习惯上,我们将这种商品、劳务价格的变动或者货币购买力的变化称为物价变动。
2.物价变动的分类
物价变动按变动范围，可分为综合变动和特定变动两类。
综合变动反映货币单位的价值增高或降低。
特定变动反映某一特定商品价格的增高或降低。
综合变动和特定变动是相互依存而不是相互排斥的。
综合变动以特定变动为基础，反过来又对特定变动施加影响。
特定变动范围的扩展和程度的加深足以导致综合变动，但它最终又会受到综合变动的影响。
物价变动按变动方向，可分为物价上涨和物价下跌两类。
现行商品或者劳务的价格高于它们以前在同一市场上的价格，称为物价上涨；
现行商品或者劳务的价格低于它们以前在同一市场上的价格，称为物价下跌。
物价持续较大幅度的上涨，称为通货膨胀。
随着世界经济的持续发展，通货膨胀已成为世界上众多国家的共同问题，我国也不例外。
二、物价变动对会计核算的影响
由于物价大幅度变动,必然对传统会计模式赖以存在的基本会计理论产生一定的冲击。
如不改变传统会计模式,必然影响会计信息质量及会计目标的实现。
1.物价变动对会计理论的影响
（1）对货币计量——币值不变的会计基本前提的冲击。
货币计量是会计的一个基本前提。
它包括两层基本含义:
以货币作为统一的计量标准度量会计主体的一切经济业务;
作为计量标准的货币价值是稳定的。
货币计量前提在以金属货币作为流通手段的商品经济中,基本上是可以实现的。
但伴随纸币对金属货币的取代,世界各国时常通过一定的货币政策来达到干预经济的目的,货币价值的变动就不可避免了。
货币计量——币值不变的会计基本前提明显地脱离了当前的经济现实。
在物价持续变化的情况下,传统会计模式赖以存在的货币计量——币值不变假设必然受到冲击。
（2）对会计原则——历史成本原则的冲击。
历史成本原则是会计最基本的计量原则之一,也是历史成本会计模式的基础。
毫无疑问,历史成本原则是以物价稳定为条件的。
在物价持续上涨或下跌的情况下,以历史成本的计量基础提供的会计信息就不能如实反映甚至严重歪曲企业当期的财务状况和经营成果,使企业资产取得时的成本与它的现行成本严重脱节,从而影响到会计报表各个项目计量的真实性。
以在通货膨胀期间取得的收入与以前时期取得的资产的历史成本相配比,也会造成企业利润虚增的假象。
从而,物价变动降低了会计信息质量,妨碍了财务会计目标——决策有用性的实现。
（3）对会计目标及会计信息有用性的挑战。
会计的目标是为使用者提供对其决策有用的会计信息。
然而物价的大幅度变动，动
摇了会计的计量属性。
会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。
2.物价变动对会计实务的影响
财务会计是一个严密的系统。
它具有严密的程序并要求严格的确认与认量过程。
这些过程，构成了基本会计实务。
但是，物价变动否定了财务会计的单位，动摇了财务会计的计量基础。
概括物价变动对会计实务的冲击，主要有以下三方面：
（1）会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。
在物价上涨时期，持有现金及等价物一般会遭受货币购买力损失，持有实物资产一般会获得持有利益，持有货币性债权一般会遭受货币购买力损失，持有非货币性债务一般会遭受持有损失，持有货币性债务一般会获得货币购买力利益。
同时，由于低估资产、少计费用引起虚计收益，这些情况通过一般物价指数或按现行价格进行相应调整，便能反映其价值。
但这是现行财务会计制度所不允许的，故造成基本会计数据失真。
（2）投入资本的保持情况不能得到恰当反映。
企业的净资产表示所有者投入企业的资金或资本，净资产的确认受资产、负债、收入、费用和收益的确认所制约。
在持续经营条件下，以上各个项目必须分期计量，而各个会计期间的货币价值和资产价值又各自存在着差异。
因此在历史成本会计模式下，无论是从“财务资本”的角度，还是从“实体资本”即企业生产或经营能力的角度，投入资本的保持情况均难以得到恰当反映。
（3）无法正确反映投入资本的保全情况、不能反映资本消蚀的情况。
企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。
由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。
由于历史成本会计模式不能对物价变动作出反映，所以，资产、负债和业主产权以及收入、费用和收益不能得以正确计量。
当物价普通上涨时，由于仍旧按历史成本计量资产，使资产的帐面价值低于现行价值，势必发生低估资产的情况，从而少计费用，虚计收益，按照虚计的收益进行股利分派，所分派的不是收益，而是部分或全部资本。
同理，按照虚计的收益计缴的所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本。
由此，企业的资本因物价变动的程度的不同而受到不同程度的侵蚀，从而削减了企业实力
由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此做出的决策会导致严重的失误。
在历史成本核算原则指导下，不能对物价变动作出反映，从而导致资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润功能正确计量，使会计信息质量相应下降，因此，有必要对物价变动的冲击采取相应的对策。
三、物价变动影响的消除对策
1.局部调整法
局部调整法,是为了消除物价变动对会计的影响。
它不改变会计计量结构,着眼于某类资产的价格变动,以改变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响。
其包括的内容有:
对存货计价采用后进先出法;
对固定资产折旧在经济寿命内进行加速折旧或计提减值准备;
若物价变动不能抑止，而且物价上涨的幅度又较大，就必须考虑实行物价变动会计，至少应考虑反映物价变动的影响。
（1）.存货流动计价依照后进先出法
在现行会计实务中，绝大多数企业采用先进先出法或加权平均法进行存货流动的计价。
在物价变动较为剧烈的情况下，如果存货流动速度很快，上述方法基本上能与存货流动的实际情形取得一致。
但是，如果物价迅速上涨，存货流动速度又较慢，便会发生用以前较低的存货成本与当前较高的销售收入相配比的情况，导致收益虚增。
采用后进先出法能够使近期成本与现行收入相配比，在一定程度上消除物价变动的冲击。
（2）.固定资产折旧采用依经济寿命计算的加速折旧法
现行会计制度规定，固定资产折旧一般采用直线法，使用年限按物理性能决定的实际可使用年限计算，在物价上涨和技术进步的冲击下造成资本补偿不足，固定资产实物更新困难。
针对这种情况，可以考虑采用依经济寿命计算的加速折旧法。
所谓依经济寿命计算的加速折旧法是指在最优更新期的（固定资产平均成本达到最低的时间间隔）前半期以较高折旧率提折旧，后半期逐步降低的特点，从而推迟或少缴纳一部分所得税款，尽快回收投资。
由于全期所得税额是用名义货币来表现的，在物价上涨时，所得税额将逐期递增，货币购买力则逐期减少。
所以，这种做法在物价上涨期间，可以在一定程度上保证企业通过推迟或少缴所得税的方法加速回收资本，以保持生产经营能力，解决资产帐面价值偏低，转销的成本与费用偏低，收益偏高的问题。
（3）.若物价变动不能抑止，而且物价上涨的幅度又较大，就必须考虑实行物价变动会计，至少应考虑反映物价变动的影响。
物价变动会计模式的选择，应考虑物价变动的特点。
由于我国幅员辽阔，经济发展很不平衡，加之物价结构性调整进展缓慢，以致企业受物价变动的影响程度存在很大差异。
这就是我国会计反映物价变动影响的出发点。
我们应当适应这一特点，设计我国的物价变动模式。
根据我国的情况，历史成本会计模式仍然是基本的财务报表的基础，对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑“两种资本保持观念并举，三种模式并存”的混合模式。
具体地说：
1）大型金融企业可实行一般物价水平会计，于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表。
因为一般物价水平变动直接影响的是货币性项目，非金融企业的资产主要是非货币性项目，因而，采用这种会计模式就不一定合适，而金融性企业的资产主要是货币性的，因而可以实行一般物价水平会计，以便比较真实地揭示企业的财务状况的经营成果。
2）资本密集型大企业可以实行现行成本会计，于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表。
当前企业在用资产的价值普遍低于其实际价值，但这种情况在不同企业又有所不同，而资产的结构又是这种差异产生的主要原因。
一般来说，资本密集企业的机器设备占总资产的比重较大，这些设备一经投入使用，很少有拆除变卖的可能，在短期内也不可能45重置，所以，按现行成本也即对企业的资产价值进行重估价较为恰当。
因此，在固定资产净值占总资产半数以上的大型资本密集企业，有必要实行现行成本会计。
3）劳动密集型大企业，可以实行简化的重置成本会计，于会计年度终了按重置成本重新编制基本财务报表。
这种企业的资产总额中，固定资产的比重较小，并且以房屋建筑物为主，存货比重很大，重置可能性大，仍易在市场上找到同类的商品。
因此采用重置成本会计较为适宜。
在存货总值占资产总额半数以上的劳动密集型企业，只需对存货进行重新估价，就可大致反映企业的真实状况，合理确定损益。
4）其他企业也要本着成本效益原则，提高会计信息的相关性原则和维护企业资本不受侵蚀的原则，选择某种简化的物价变动会计模式。
2.全面调整法
全面调整法改变会计计量结构来消除物价变动影响的模式,即用物价变动会计来取代历史成本会计,借以消除物价变动对会计信息质量的影响。
物价变动会计就是利用有关物价变动的资料,揭示或消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。
其目的是消除物价变动对会计的影响,提高传统财务会计在物价变动情况下所产生的会计信息对其使用者的决策有用性。
在会计计量中最重要的因素是会计计量单位和会计计量属性。
就会计计量单位而言,有名义货币单位和一般购买力单位（不变购买力单位）。
就会计计量属性而言,主要有历史成本与现行成本两种。
由此出现了以下三种物价变动会计模式:
一般物价水平会计,即历史成本/一般购买力会计模式,其目的在于消除一般物价变动对财务报告的影响；
现行成本会计,即现行成本/名义购买力会计模式,其目的在于消除个别物价变动的会计影响；
现行成本与一般物价水平相结合会计,即现行成本/一般购买力会计模式。
试图同时消除一般物价变动和个别物价变动的影响。
但受到成本—效益原则的限制,影响了其实际应用。
四、物价变动会计模式的选择
1一般物价水平会计
大型金融企业可实行一般物价水平会计于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表。
2现行成本会计
资本密集型大企业可以实行现行成本会计，于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表。
3重置成本会计
劳动密集型大企业，可以实行简化的重置成本会计，于会计年度终了按重置成本重新编制基本财务报表。
4其他会计模式
其他企业也要本着成本效益原则，提高会计信息的相关性原则和维护企业资本不受侵蚀的原则，选择某种简化的物价变动会计模式。
当然，物价变动会计模式的选择，还应考虑物价变动的特点。
参考文献:
1.王德升等主编.《国际会计》.中国时代经济出版社.2007.1.
2.常勋著.《财务会计四大难题》.立信会计出版社.2008.11.1
3.阎达五等编著.《高级会计学》.中国人民大学出版社.2007.8.1
4.刘永泽著.《高级财务会计》.东北财经大学出版社.2003.9.1
感谢我的导师，他们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；
他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。
本课题在选题及研究过程中得到胡老师的悉心指导，胡老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。
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感谢胡老师、宋老师等对我的教育培养。
老师们细心指导我的学习与研究，在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。
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从论文的选题、资料的收集到论文的撰写编排整个过程中，我得到了许多的热情帮助。
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离校日期已日趋临近，毕业论文的的完成也随之进入了尾声。
从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!
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