纳税筹划习题.doc

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[案例3—5]销售方式的纳税筹划

假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。

方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。

不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。

方案一：

应纳增值税：

[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元）

企业利润额：

[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55（元）

应缴企业所得税：

8.55×25%=2.14（元）

税后净利润：

8.55—2.14=6.41（元）

方案二：

销售100元时应纳增值税：

[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）

赠送20元时应纳增值税：

[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元）

企业利润额为：

100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）

企业应缴企业所得税为：

[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）]×25%=7.69（元）

税后净利润为：

13.67—7.69=5.98（元）

[案例3﹣7]

甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。

假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。

企业

名称

增值税

税率

生产数量

（件）

正常市价

（元）

转移价格

（元）

所得税率

甲

17%

1000

500

400

25%

乙

17%

1000

600

500

25%

丙

17%

1000

700

700

25%

假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。

如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：

甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）

乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－87180=14529（元）

集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）

但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）

乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－58120=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17%

=29059（元）

集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）

由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。

考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。

[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划

某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。

某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。

不得抵扣的进项税额计算如下：

面条、馒头属于非应税项目（营业税）

若不能准确划分不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额=13×[45÷（95+45）]=4.18万

若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13×20%=2.6（万元）

由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。

[案例3—14]农产品免税优惠政策的纳税筹划

B市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。

与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。

经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。

该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？

围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）

方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。

则：

应纳增值税=销项税额－进项税额

=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。

[案例4-1]消费税纳税人的纳税筹划

某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。

企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%，0.5元每斤的复合税率。

企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。

企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时企业B欠企业A共计5000万元货款。

经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。

企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

（1）这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。

因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。

此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。

（2）合并可以递延部分税款。

合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：

20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元

增值税：

20000万元×17%=3400万元

而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。

由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。

如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。

合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税：

20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税：

25000×10%=2500（万元）

合计应纳税款：

9000+2500=11500（万元）

合并后应纳消费税款为：

25000×10%=2500（万元）

合并后节约消费税税款：

11500－2500=9000（元）

[案例4-3]选择合理销售方式的筹划

丽华化妆品有限公司2010年、2011年有以下几笔大宗业务：

（1）2010年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。

公司会计在2010年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。

（2）2010年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，购货方货款于2011年6月30日支付。

公司会计在2010年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。

（3）2010年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2011年4月31日前发出。

考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。

公司会计在2010年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。

具体分析：

对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。

对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（180×30%）可以向后递延10个月。

对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×30%）可以向后推延6个月。

[案例4-4]调整会计核算方法的筹划

金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。

考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。

2007年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400元与经销部结算，经销部再按每箱500元的价格对外销售。

财务人员按每箱400元的价格计算缴纳了消费税：

20000×0.50+400×1000×20%=10000+80000=90000（元）

2008年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。

其经销部应缴消费税为：

20000×0.50+500×1000×20%=10000+100000=110000（元）

对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：

该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。

按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。

设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。

[案例4—6]消费税组套销售的纳税筹划

（1）

某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，为了增加销售量将一瓶白酒（