注册会计师会计学习笔记Word下载.docx

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只要改了就违背可比性了呢？

　　有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性：

（1）会计法规要求变更会计政策；

（2）变更可以提供更好的会计信息。

　以下会计政策变更不违背可比性：

　①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；

　②长期股权投资由于持股比例的变化，核算方法发生成本法与权益法的转换；

　③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；

　④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。

5.实质重于形式—重点

实质重于形式：

实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。

如：

①金融资产与金融负债的终止确认；

②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；

③控制、共同控制和重大影响的判断；

④对同一控制下的企业合并的判断；

⑤销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；

⑥关联方关系和关联方交易的判断；

⑦非货币性资产交换区分商业实质。

把企业集团作为会计主体并编制合并报表

6.重要性重要性应从质和量两个角度来判断。

　①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；

②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；

③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；

④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；

⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；

⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；

预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；

⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；

⑧季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

7.谨慎性—重点

不高估资产或者收益，低估负债或者费用

不允许企业设置秘密准备；

谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。

高估和低估均为歪曲事实。

错！

应用：

①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；

②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；

③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的统统费用化；

④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；

⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；

确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；

　⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；

　⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；

　⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。

8、及时性【就一个字——快】

四，会计要素特征及确认条件　确认＝入账＋入表。

确认的前提是要符合要素的定义。

会计要素

特征

确认条件

1.资产

【能生钱的钱】

1.资产应为企业拥有或者控制的资源---拥有或控制的

如，融资租赁—是

2.资产预期会给企业带来经济利益，

筹建期间开办费，盘亏的资产，委托代销商品：

否

3.资产是企业过去的交易或事项形成的---过去的

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.负债

1.负债是企业承担的现时义务---不是潜在的

现时义务是法定义务或推定义务。

推定义务（预计负债）属于现时义务。

潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。

2.负债的清偿期会导致经济利益流出企业

3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

2.末来流出的经济利益能够可靠的计量

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

3.所有者权益

所有者权益=净资产=资产-负债

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

来源：

1.所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股本溢价。

实收资本＋（资本公积）资本溢价

2.直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公积-其他资本公积）：

是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。

利得，损失都是非日常活动所形成的，

2.留存收益等：

包括盈余公积和末分配利润

金额取决于资产和负债的计量。

补：

利得与损失：

利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的……经济利益流入。

损失是指由企业非日常活动形成的……经济利益流出。

总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。

1、直接计入所有者权益的利得和损失，包括：

（1）权益法下被投资方其他权益变动；

（2）权益结算的股份支付；

（3）自用房地产转换为投资性房地产；

（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。

直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积——其他资本公积”科目。

2、不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。

（1）营业外收入主要包括：

①非流动资产处置利得；

②非货币性资产交换利得；

③债务重组利得；

④捐赠利得；

⑤盘盈利得；

⑥政府补助。

⑦权益法取得长期股权投资利得；

⑧罚没利得；

⑨无法支付的应付账款。

（2）营业外支出主要包括：

①非流动资产处置损失；

②非货币性资产交换损失；

③债务重组损失；

④公益性捐赠支出；

⑤盘亏损失；

⑥非常损失。

⑦预计负债损失；

⑧罚款支出。

4.收入

1是在日常活动中形成的。

--区别于利得

2.最终会导致所有者权益的增加

3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。

（负债减少一般是指预收账款的减少）

3.经济利益的流入额能够可靠地计量。

5.费用

1.在日常活动中发生的。

--区别于损失

2.会导致所有者权益的减少，

3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总出。

1.与费用有相关的经济利益很可能流出企业。

2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。

（负债增加，像预提费用）

3.经济利益的流出额能够可靠计量。

6.利润

利润是在企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）

利润金额取决于，收入，费用，利得，损失

利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得（营业外收入）－直接计入当期利润的损失（营业外支出）

五，会计要素计量属性

1.历史成本：

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（主要计量属性）

适用范围：

应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）

2.重置成本，现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；

按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量（主要用于对盘盈资产进行计量）

3.可变现净值：

售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费（主要用于存货的期末计量）

4.现值：

全称为预计未来现金流量现值。

资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。

5.公允价值：

公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

三个关键词：

①公平；

②熟悉情况；

③自愿。

　适用范围：

交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

公允价值的确定公允价值的三个级次：

（1）市场价格；

（2）参照价格；

（3）估值技术。

注：

减值准则中公允价值的确定：

（1）合同价格；

（2）市场价格；

（3）最佳信息。

活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：

（一）市场内交易的对象具有同质性；

（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；

　（三）市场价格信息是公开的。

五种计量属性中一般应采用历史成本计量；

其他计量属性必须确保可靠性。

第一种是常用的，是反应过去的，2-5是现实的，一般要有足够的证明才可使用。

历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。

六，报表构成

财务报告=财务报表+其他应当在财务报中披露的相关信息和资料

财务报表=报表+附注（四表一附注）

报表=资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益（股东权益）变动表

第二章金融资产

1.概念：

金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。

长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。

2.分类

名称

初始计量

后续计量

计量属性

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值，交易费用计当期损益

公允价值，公允价值变动计当期损益

公允价值

2.持有至到期投资

公允价值，交易费用计入初始入账金额，

摊余成本

历史成本

3.贷款和应收款项

4.可供出售金融资产

公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。

1.以上四类不得互相重分类，

（2）和（4）在特定情况下可以重分类。

2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。

具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与。

3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。

包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

差旅费不属于交易费用

概述

交易性金融资产

1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的

2.短期获利方式对该组合进行管理

3.属于衍生工具【考点】

核算时，均通过（交易性金融资产）

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.消除不一致

2.正式书面文件已载明

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

1.到期日固定，回收金额固定或可确定。

（债券是，股票不是），如：

在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。

）

2.有明确意图持有至到期【表明没有企图：

期限不确定；

有变化就出售；

发行方低价清偿；

投资方有权赎回】注意：

发行方有权赎回的债务工具仍然可以划为此类。

3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。

【表明没有能力：

财务限制；

法律限制】

4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：

相对于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。

如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。

例外情况：

1.距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

此种情况主要包括：

（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；

（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；

　　（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；

（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；

（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，予以出售。

在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

特征：

1.回收金额固定或可确定　　2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别

通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

处置

减值

1.交易性金融资产的会计处理

相关交易费用计入当期损益（投资收益）

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

选择题是看清时点

1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出售：

含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益：

是投资收益的余额。

因为以公允价值计量，所以不需计提减值。

公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。

用实际利率法，按摊余成本计量，

1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入

2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息

3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。

4.要扣除已发生的减值。

摊余成本=期初+实际-收入-减值

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

不是账面余额。

发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

减值准备转回：

账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。

转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。

转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）

公允价值和交易费用之和

采用实际利率法，按摊余成本计量

处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。

同持有至到期投资

资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）

摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。

即公允变动部份。

核算时看清账面价值与摊余成本。

处置时，售价与账面价值差额计投资收益。

将期间产生的资本公积转投资收益

发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：

原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）

1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）

2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。

转换

按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。

以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。

初始

后续

【常见测试指标有：

　　①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；

　　②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。

】

2.持有期间宣告股利或计息

借：

应收股利

应收利息

贷：

投资收益

　借：

银行存款

　　贷：

应收股利（应收利息）

4出售

3.期末计价

（1）公允价值＞账面余额

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

（2）公允价值＜账面余额

持有至到期投资

环节主要有三个：

1.取得投资时2.期末：

（1）计息；

（2）减值3.处置时

（1）到期收回；

（2）出售；

（3）重分类。

1、取得：

测试指标：

①入账成本②持有期间投资收益③出售时损益额④某时点账面价值

（3）转换：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

资本公积-其他资本公积（借或贷）

贷款和应收款项

，站银行角度

来学习

1．发放贷款：

贷款——本金（本金+交易费）

　　　　*——利息调整（差额）

　贷：

吸收存款/存放中央银行款项

（实付额）

2．确认贷款利息：

应收利息（本金×

合同i）

利息收入（摊余×

实利）

　　*贷款——利息调整

【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

收到贷款利息：

吸收存款（票利）

3．确认减值损失：

把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

贷款损失准备

　　同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款——已减值”。

贷款——已减值

　　　贷：

贷款——本金

　　　　　　*——利息调整

　　　　应收利息（未收利息）

4．确认减值后，2笔分录：

（1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入：

贷款损失准备　　

利息收入　　　（期初摊余×

【注】此时应将“合同本金×

合同i”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。

（2）减值后，实际收到利息：

贷款——已减值　　　　　　　

　　实际利息收入＝摊余×

实利

　　贷款的摊余成本＝摊－收现＋实际利息－减值损失

5．确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：

　　同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。

6．已确认并转销的贷款以后又收回的：

贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）

吸收存款（实收额）

　　　　　　*资产减值损失（差额）

期末的摊余成本=期初摊余成本＋当期投资收益（利息收入）－现金的流入－已收回的本金－已发生的减值损失。

　　贷款的减值：

未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。

7．抵债资产

（1）收到抵债资产：

抵债资产　（公允价）

　　*营业外支出　　　

贷款损失准备　（损失－已冲）

贷款——已减值　本金－减值

　　应交税费　　　　　　　　

（2）抵债资产租金：

存放中央银行款项

其他业务收入　

抵债资产跌价准备＝原值－现价

资产减值损失　（原价－现价）

　贷：

抵债资产跌价准备　　　

（3）确认发生的维修费用：

其他业务成本　

存放中央银行款项等　

（8）确认抵债资产处理：

存放中央银行款项　（实收）

　　抵债资产跌价准备　　　

　　*营业外支出　　　　　　

贷：

抵债资产　（原价）

　　　应交税费　　　　

应收款项略

可供出售金融资产

1、取得时

（2）期末计息、计价或减值　　

可供出售债券的摊余成本，不包含公允价值变动。

即摊余成本≠账面价值

　②期末计价

a、公允价值＞账面余额，即涨价，则

可供出售金融资产——公允价值变动

资本公积——其他资本公积

b、公允价值＜账面余额，即跌价（正常波动），则

可供出售金融资产——公允价值变动　

3、减值

②重分类

减值准备的具体分录

1.资产负债表日减值

资本公积-其他资本公积（转销）

可供出售金融资产-公允价值变动

2.减值损失转回