农村资产管理与会计核算文档格式.docx

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会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

农村集体经济组织的会计要素分为：

资产、负债、成本、所有者权益、收入、支出及收益七个要素。

资产、负债、所有者权益是反映村集体组织财务状况的会计要素，是资产负债表的构成要素；

收入、成本、支出、收益是反映和计算村集体年度经济运营成果的会计要素，是损益表的构成要素。

（七）会计科目

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，通常按反映的经济内容进行分类。

《制度》中规定的会计科目表中把村集体经济组织的会计科目归为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。

常用会计科目表如下：

村集体经济组织会计科目表

科目编号

科目名称

一、资产类

101

现金

102

银行存款

111

短期投资

112

应收款

113

内部往来

121

库存物资

131

牲畜（禽）资产

132

林木资产

141

长期投资

151

固定资产

152

累计折旧

153

固定资产清理

154

在建工程

161

无形资产

二、负债类

201

短期借款

202

应付款

211

应付工资

212

应付福利费

221

长期借款及应付款

231

一事一议资金

235

专项应付款

三、所有者权益

301

资本

311

公积公益金

321

本年收益

322

收益分配

四、成本类

401

生产（劳务）成本

五、损益类

（一）收入类

501

经营收入

511

发包及上缴收入

522

补助收入

531

其他收入

561

投资收益

（二）支出类

502

经营支出

541

管理费用

551

其他支出

农村资产管理与会计核算

（二）

（八）农村会计报表

会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。

村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向业务主管部门上报，并向全体成员公布。

1．会计报表的分类

（1）按时间分

①月报或季报：

如科目余额表和收支明细表。

②年报：

如资产负债表和收益及收益分配表。

（2）按经济内容分

①收入成果报表。

反映村集体一定时期内的收入、支出、收益及收益分配情况的报表，如收支明细表、收益分配表。

②资金报表。

反映资产、负债和所有者权益的报表。

如资产负债表。

2．科目余额表

3．资产负债表

总括反映村集体在特定日期（期末）的资产、负债、所有者权益状况的报表。

根据总分类账户及明细分类账户期末余额编制，也可以根据各个账户余额编制科目余额表，作为编制资产负债表的依据。

4．收益分配表

5．收支明细表

二、流动资产管理与会计核算

（一）流动资产

流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。

村集体经济组织的流动资产包括货币资金、应收款项、存货等。

1．货币资金，包括村集体经济组织的库存现金、银行存款和其他货币资金。

2．应收款项，包括外部应收款项和内部应收款项。

3．存货，是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。

包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。

（二）货币资金的管理与会计核算

1．货币资金管理的总要求

（1）确保资金安全、完整、合法和有效

（2）要建立内部牵制制度

包括业务的授权批准、现金管理、物资管理、会计记录、稽核检查五个方面应各自分离，明确各自的职责权限，形成相互制衡的机制。

比如：

授权批准人员与业务经办人分离；

物资管理人员不能负责收款；

银行单据签发和硬件保管应当分工负责，支票和财务印鉴不能由一人保管；

会计、出纳不能相互兼职，不得由一人办理等。

（3）加强预算管理

（4）明确管理权限

要明确货币资金的审批权限，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，要严格支出审批程序，每笔支出都应有单位负责人审批、民主理财小组和会计主管审核、会计人员复核。

（5）要明确现金管理及核算制度

现金收付只能由出纳员负责，其他人员不得接触现金；

每笔收入、支出都要及时开具或取得发票，现金结算款项要及时送存银行。

发生的现金收入支出应立即入账，并做到日清月结。

2．现金管理要求

（1）加强现金收支的计划性，现金的作用主要是：

①交易需要

②支付需要

③支付应急需要

保证这三方面需要是现金支出管理的主要目标，这就要求村财务有可行的现金收支计划，使村财务在现金管理上能够随时随地做到心中有数。

（2）做好现金的支出管理

①严格现金适用范围

人民银行规定允许使用现金结算的范围有：

干部和村民参加统一经营劳动的工资、津贴、个人劳务报酬，奖金；

支付村民的各种福利费、年终收益分配；

社会保险、社会救济支出，如抚恤金、助学金、退休金等；

因公出差人员随身携带的差旅费；

村集体经济组织向个人收购的农副产品和其他物资价款；

日常零星开支。

②严格现金支票管理

③不准坐支现金

坐支现金是指村集体经济组织收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。

村集体经济组织支付衔接可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即坐支。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

同时，收支的现金必须入账。

因为这关系到村集体经济组织的会计核算和国家对其经营状况的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付，国家就很难对其进行有效的监督。

④不准白条抵库

所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷税漏税的一种舞弊手段。

常见的白条抵库的方法有:

打白条子，以个人或单位的名义在白纸上书写证明收支款项或零发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。

以收据代替发票。

不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。

不按发票规定要求开具发票，如不加盖财务专用章，有关人员不签字等。

在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多：

有的村集体经济组织购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账。

有的村集体经济组织通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条（如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字，而由会计人员写一纸说明）顶库，对白条的真实性、合法性没有严格审核和把关。

例如：

有的村集体经济组织为了给村干部多搞福利，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给村干部，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖公章、印章入账。

（3）做好现金的收入管理

①加强发票的请购、领用、稽核、核销，发票管理人员和收款员分离；

②对收到的现金，不坐支、不挪用、不私存，确保收入完整；

③减少现金浮游时间：

现金停滞在结算、票据传递、银行划转等状态。

（4）收入和支出两条线操作

按照财务规定，收到的现金要存入银行，支出的现金要从日常备用金中支取。

但是如果不按照财务收支两条线操作，将两者混淆，收入不存入银行，直接用于单位购货、支付日常费用、借款等开支，这样就是坐支现金。

（5）出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目

【范例1】

在审计云南省某村以前年度的财务账目中发现竟有“接待美国国防部副部长考察支出225元”“接待老挝国家主席支出1530元”等字样的“白条”。

“白条”用的是发黄信纸，内容是几行随意的潦草文字，没有公章，也没有印鉴，只有当年村干部的签名。

据初步统计，在这个村类似的“白条”还有1700多张，累计金额上百万元。

在大量的“白条”下，村集体财产被吞噬一空。

此事经司法部门立案处理。

（6）确定最佳现金持有量

①现金周转期

现金周转期＝存货周转期＋应收账款周转期－应付账款周转期

②现金周转率：

一年中现金周转的次数

现金周转率＝360天/现金周转期

③最佳现金持有量

最佳现金持有量＝预计全年现金总需求额/现金周转率

【案例1】

某企业存货周转期为60天，应收账款周转期为60天，应付账款周转期为30天，企业预计全年需用现金600万元，计算该企业的最佳现金持有量。

【解析】

现金周转期＝60＋60－30＝90（天）

现金周转率＝360÷

90＝4（次）

最佳现金持有量＝600÷

4＝150（万元）

3．现金的会计核算

（1）现金收入的核算

农村集体经济组织收入现金主要途径有：

从银行提取现金，收取转账起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。

【案例2】

村集体经济组织从开户银行提取现金5000元备用。

该业务导致村集体经济组织现金增加及银行存款减少。

借：

现金 

5000

贷：

银行存款 

【案例3】

村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较账面余额多出2400元。

2400

应付款——应付现金溢余 

（2）现金支出的核算

按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。

【案例4】

某干部（非村内人员）张军出差时借款2000元，以现金付讫。

应收款——张军 

2000

【案例5】

村主任出差借款1000元，以现金付讫。

内部往来——村主任 

1000

农村资产管理与会计核算（三）

【案例6】

某村集体在现金清查中，发现现金较账面余额多出50元。

50

【案例7】

经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。

其他收入 

【案例8】

某村集体在现金清查中，发现现金账面余额多出60元。

应收款——应收现金短缺 

60

【案例9】

经反复核查，上述现金短缺是由于出纳王二的责任，应由该出纳赔偿。

内部往来——王二 

【案例10】

收到出纳王二的赔款60元。

4．银行存款的管理

（1）银行存款账户的有关规定

①银行存款账户只能办理本村经济业务事项，不得出租、出借、转让、转存。

②村集体经济组织除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，村集体经济组织与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。

③按照规定使用账户，不得弄虚造假、套取现金或者套购物资。

④账户必须有足够资金保证支付。

（2）银行存款要及时对账

①对账的有关规定

村集体经济组织每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。

②账务容易出现的错误

村集体经济组织进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。

究其原因主要有三：

一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。

【提示】

未达账项是指银行和村集体经济组织对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。

未达账项不外乎以下四种情况：

一是村集体经济组织已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；

二是村集体经济组织已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；

三是银行已经收款入账，村集体经济组织尚未收款入账的款项；

四是银行已经付款入账，村集体经济组织尚未付款入账的款项。

③错账的处理

银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，必须查明原因。

属于银行方面的原因，应及时通知银行更正；

属于本单位原因，应按错账更正办法进行更正。

在编制银行存款余额调节表时，一般将所有被核对不一致的项目均视为未达账项，但对于出现的各种未达账项，应进行认真审核，确属未达账项的，应督促有关人员办理结算手续或记账手续；

属记账错漏的，应予以及时更正。

银行存款余额调节表的编制：

有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调解法。

基本原理：

假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。

编制方法：

在双方现有余额基础上各自加上对方已收本方未收账项，减去对方已付、本方为付账项，计算调节双方应有余额。

用公式表示如下：

银行存款日记账余额＋银行已收组织未收账项－银行已付组织未付账项＝银行对账单余额＋组织已收银行未收账项－组织已付银行未付账项

编制银行存款余额调节表后，不需进行账簿记录的调整，只有等到有关单据到达，才可进行账务处理。

5．银行存款的会计核算

村集体经济组织银行存款收付及结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算。

【案例11】

某村集体经济组织将900元现款存入银行。

900

【案例12】

某村集体经济组织收到村办企业上交的利润10000元。

10000

发包及上缴收入 

【案例13】

某村集体经济组织用存款购入农药5000元。

库存物资——农药 

【案例14】

某村集体在银行存款清查中，发现溢余1000元。

【案例15】

经反复核查，上述溢余是多收A企业的钱，已退还给A企业。

（三）应收账款管理与会计核算

1．应收款项的管理

（1）分类：

内部应收款和外部应收款

内部应收款是村集体经济组织同本村所属单位和农户个人在经济往来和其他活动中发生的应收款和暂付款项。

外部应收款是村集体经济组织与外单位和外部个人在经济业务往来中发生的各种应收款和暂付款项。

（2）应收账款的日常管理

①确定信用标准并重视信用调查

②确定最佳持有量

③坚持定期的财务对账工作

④建立坏账准备制度

村集体应遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立坏账损失的准备金制度。

⑤加强应收款项的追踪分析和账龄分析

一般来讲，应收账款拖欠时间越长，款项收回可能性越小，形成坏账的可能性越大。

因此，村集体经济组织可以按照账龄对应收账款进行评估，以此预计坏账损失。

【范例2】

2．应收款项的会计核算

（1）外部应收款项的核算

外部应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。

设置“应收款”账户。

属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。

该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。

应按收款的不同单位和个人设置明细账户。

【案例16】

村集体出售给镇X企业农用塑料薄膜一批，成本16000元，售价18520元，货款尚未收到。

应收款——镇X企业 

18520

经营收入 

同时结转成本

经营支出——农用薄膜成本 

16000

库存物资——农用薄膜 

【案例17】

村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18520元。

【案例18】

某村集体张三因发生意外死亡，经批准后核销张三所欠村集体的500元农膜款。

其他支出 

500

应收款——张三 

（2）内部应收款项的核算

内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。

通过“内部往来”账户进行会计核算。

借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。

【案例19】

村集体因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3300元，实际收到3000元。

①“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。

内部往来——各农户 

3300

一事一议资金——修桥梁款 

②收到农户交来筹资款时