审计模拟试题三Word文档下载推荐.docx
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B.将合计数与应收账款总账余额核对相符
C.抽取一定数量的项目，与应收账款相关明细账核对相符
D.通过账龄分析，验证坏账准备金额的准确性
2.B注册会计师应当采取（ ）措施对函证实施过程进行控制。
A.将被询证者的名称、地址与乙公司有关记录核对
B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与乙公司有关资料核对
C.询证函经乙公司盖章后，由注册会计师直接发出
D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
3.在确定函证对象后，如果乙公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（ ）。
A如果乙公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果乙公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C.如果乙公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D.如果乙公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
4.在对询证函的以下处理方法中，正确的有（ ）。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经乙公司盖章后，由A注册会计师直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给乙公司以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所
5.以下有关积极函证的说法中不正确的是（ ）。
A.B注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
B.重大错报风险评估为低水平时，B注册会计师通常应当采用积极的函证方式
C.只有在注册会计师收到回函时，才能为财务报表认定提供审计证据
D.预期不存在大量错误，注册会计师可考虑采用消极的函证方式
三、简答题（本题型共6题。
其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；
如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。
第l小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。
本题型最高得分为40分。
答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
1.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对公司2011年度财务报表进行审计。
X公司采用手工会计系统。
工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；
单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；
单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；
单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
（2）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。
领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
（3）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。
经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。
对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人应在办理后，及时向审批人的上级授权部门报告。
（4）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。
具体程序为：
根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；
销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
要求：
假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。
2.注册会计师甲和乙在审计D公司2011年度财务报表时，注意到采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。
注册会计师甲和乙对D公司的固定资产实施了以下实质性程序：
（1）检查D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证；
（2）实地观察D公司2011年度新增的固定资产；
（3）结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况；
（4）复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。
请问注册会计师甲和乙通过测试内容，可以证实D公司管理层对固定资产项目的何种认定？
3.ABC会计师事务所接受委托，承办Z公司2011年度财务报表审计业务。
注册会计师针对Z公司销售与收款循环中的重要项目营业收入实施销售的截止测试，其目的主要在于确定Z公司营业收入的归属期是否正确：
应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。
（1）请问C注册会计师实施哪些具体审计程序？
（2）C注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：
一是发票开具日期或者收款日期；
二是记账日期；
三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施营业收入的截止测试？
4.ABC会计师事务所2011年2月1日承接了C公司2010年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2011年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，5月2日，工作底稿归档完毕。
ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年。
（1）指出ABC会计师事务所在审计工作底稿的保存和归档中存在的问题，并简要说明理由。
（2）A注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到如下项目或事项，请代为设计出相关项目或事项的识别特征。
①对被审计单位生成的验收单进行测试，被审计单位对验收单按年进行依次编号。
②注册会计师对被审计单位应收账款明细账中余额大于50万元的明细余额都进行了测试。
③需要询问被审计单位中特定人员。
5.ABC会计师事务所承接D公司2011年财务报表审计工作。
于2012年3月15日完成审计工作。
审计报告于2012年3月20日提交。
被审计单位于2012年3月22日对外公布财务报表。
注册会计师在日后事项期间分别发生如下事项：
（1）2012年3月12日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。
被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。
（2）2012年4月6日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。
（3）2012年3月21日已确认为2010年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。
（4）2012年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。
（5）2012年3月24日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。
被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。
根据上述资料判断是否属于期后事项，对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类、注册会计师应承担的责任以及注册会计师应采取的对措施。
（假设：
上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可）
6.A会计师事务接受委托对甲集团2011年度财务报表实施审计。
在实施审计过程中，集团项目组认为甲集团的财务报表存在重大错报风险，集团项目组决定参与甲集团组成部分注册会计师的工作。
请问集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，受哪些因素的影响？
用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括哪些？
四、综合题（本题型共1题，20分。
答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
公开发行H股的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）系广州XYZ会计师事务所的常年审计客户。
X和Y注册会计师负责对ABC公司2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元，于2012年3月15日完成了审计工作，ABC公司2011年度财务报告于2012年3月20日获董事会批准。
ABC公司适用的增值税税率为17%。
相关背景信息如下：
（1）注册会计师对ABC公司整套财务报表实施审计；
（2）财务报表由ABC公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；
（3）审计业务约定条款中说明的ABC公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；
（4）除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。
资料一：
ABC公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
项目
金额（万元）
存货
1200
资产总额
21000
股本
7500
资本公积——股本溢价
4000
法定盈余公积
1000
未分配利润
900
营业收入
18000
利润总额
300
资料二：
审计ABC公司2011年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。
X和Y注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。
其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。
由于财务报表的使用者有限，并且ABC公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。
样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。
X和Y注册会计师确定的可容忍的错报金额为21000元。
可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定ABC公司的预期总体错报为1500元（高估）。
估计应付账款总体标准差为20元。
可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为：
可接受的误受风险（%）
可接受的误拒风险（%）
置信系数
5
10
1.64
20
1.28
12.5
25
1.15
15
30
1.04
资料三：
在对ABC公司的审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项：
（1）2011年5月，ABC公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。
该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。
在清偿过程中，ABC公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。
ABC公司于2011年5月作了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费——应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。
（2）为建造厂房和生产线，ABC公司于2011年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。
该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。
2011年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。
ABC公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，ABC公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。
（假设不考虑尚未动用的借款存在银行的利息）
（3）ABC公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：
账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；
账龄1～2年，按其余额的30%计提；
账龄2～3年，按其余额的50%计提；
账龄3年以上，按其余额的80%计提。
ABC公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。
应收账款账面余额明细情况如下：
1年以内
1～2年
2～3年
3年以上
应收账款——a公司
35150000
500000
932000
应收账款——b公司
2000000
15100000
54000
应收账款——c公司
600000
25000
应收账款——d公司
9500000
－12000000
应收账款——e公司
68000
总计
47250000
3600000
1011000
（4）ABC公司2011年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为本公司的行政管理部门办公使用。
该建筑物2010年l2月31的公允价值为2000万元（成本1900万元，公允价值变动100万元），2011年1月30日的公允价值为2100万元。
转换日该建筑物的尚可使用年限为l5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2011年1月30日，ABC公司账务处理如下：
借：
固定资产 2000
贷：
投资性房地产——成本 1900
——公允价值变动 100
2011年底，ABC公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：
管理费用 l22.2
累计折旧 l22.2
（5）2011年1月，ABC公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。
2011年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。
2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年1月25日执行完毕。
考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，ABC公司在2011年度做了如下会计处理：
借记“营业外支出”42400000元，贷记“其他应付款”42400000元。
这一事项使得ABC公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。
针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，ABC公司提出了拟采取的改善措施。
X和Y注册会计师实施必要的审计程序，认为ABC公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
（1）针对资料二，请代X和Y注册会计师确定初始样本规模应为多少？
如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定ABC公司2011年12月31日应付账款账面价值为1200000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断ABC公司2011年12月31日应付账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。
（2）针对资料三中事项
（1）至事项（5），如果不考虑审计重要性水平，请分别回答X和Y注册会计师是否需要提出审计处理建议？
若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对ABC公司2011年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定ABC公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，ABC公司拒绝接受X和Y注册会计师针对事项
（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。
在不考虑其他条件的前提下，请指出X和Y注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定ABC公司同时存在资料三中的事项（4）和事项（5），并且接受X和Y注册会计师对事项（4）、（5）提出的审计处理建议（如果有）。
在不考虑其他条件的前提下，请指出X和Y注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
审计报告
X股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
答案
一、单项选择题
8. 『正确答案』A
『答案解析』如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
9. 『正确答案』A
『答案解析』审计报告日是指的在审计报告上签署的日期，一般与完成审计工作日一致，此题审计报告日为2012年4月20日。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，即2012年6月20日。
10. 『正确答案』C
『答案解析』注册会计师对存货盘点所形成的记录属于注册会计师编制的审计工作底稿。
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。
二、多项选择题
1. 『正确答案』ABC
『答案解析』本题的考核点为应收账款账龄分析的审计程序。
账龄分析无法验证坏账准备金额的准确性。
2. 『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
将发出询证函的情况记录于工作底稿；
将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
3. 『正确答案』ABD
『答案解析』C项，在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，其要求不合理，注册会计师应实施替代审计程序。
4. 『正确答案』ABD
『答案解析』C项询证函仅为复核账目之用，并非催款结算。
5. 『正确答案』AB
『答案解析』积极函证要求只有在注册会计师收到回函时，才能为财务报表认定提供审计证据；
重大错报风险评估为高水平时，注册会计师应当采用积极的函证方式；
预期存在大量错误时，注册会计师应考虑采用积极的函证方式。
三、简答题
1. 『正确答案』
（1）存在缺陷。
“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。
公司对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。
因此，对公司总经理的货币资金支付审批权限，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司集体决策和审批。
（2）存在缺陷。
财务部无领料单不恰当。
财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。
（3）存在缺陷。
允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告，不恰当。
这种设计将使得关键内部控制失去意义。
（4）存在缺陷。
丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账，不恰当。
与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。
2. 『正确答案』
通过测试
（1），注册会计师能从购货发票上列示的采购方证实D公司对所购入固定资产的所有权，从而证实“权利和义务”认定；
同时，D公司还可依据购货发票、运输费、安装调试费和保险费等凭证来证实管理层对所购入固定资产的“计价与分摊”认定。
通过测试
（2），注册会计师能依据所观察到的固定资产直接证实D公司管理层对固定资产的“存在”认定或“完整性”认定。
具体而言，如果观察是以固定资产明细分类账为起点的，可以直接证实“存在”认定；
反之，如果观察是以固定资产实物为起点，追查固定资产明细分类账，则可直接证实“完整性”认定。
通过测试（3），注册会计师可依据有关负债的协议、契约，查明固定资产的担保、抵押情况，从而直接证实财务报表列报中的“发生以及权利和义务”认定。
通过测试（4），注册会计师可以直接证实D公司固定资产项目的“计价和分摊”认定。
具体地说，如果注册会计师认定D公司有关固定资产的预计使用年限超长，则可证实累计折旧的低估，而通过对折旧率的复算可证实对累计折旧金额计算的恰当性。
3. 『正确答案』
（1）C注册会计师实施销售的截止测试的具体审计程序包括：
①通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；
②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
⑤调整重大跨期销售。
（2）C注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：
一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
二是以销售发票为起点。
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
具体做法是，抽取若干张在资产负
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