企业税收筹划研究Word文档下载推荐.docx
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4.地域性3
5.时间性3
6.专业性3
（三）税收筹划对企业的意义3
1.企业税收筹划有助于实现企业财务利益最大化3
2.企业税收筹划有助于纳税意识的全面提高4
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平4
三、我国中小企业税务筹划的现状4
（一）中小企业税务筹划的理论研究薄弱4
1.税务筹划的概念不统一，存在众多认识误区4
2.我国对税务筹划的研究落后5
（二）中小企业自身税务筹划的层次水平低下5
1.中小企业自身税务筹划主要依靠内部人员运作5
2.中小企业自身管理水平不高制约着税务筹划的发展6
（三）忽视税务筹划的风险6
四、中小企业税务筹划的措施7
（一）中小企业税务筹划的路径选择7
1.筹资环节中的税务筹划7
2.投资环节中的税务筹划8
3.生产经营活动中的税务筹划8
4.利润分配中的税务筹划8
（二）中小企业税务筹划的具体操作办法9
1.合理利用税收政策，规避相关税金9
2.选择合理的会计政策和会计处理方法规避税负9
3.选择合理投资方式的避税9
4.充分利用行业政策9
5.变更中小企业性质10
6.变更中小企业经营地址10
五、中小企业在税务筹划中应注意的问题10
（一）税务筹划应遵守国家的法律法规10
（二）税务筹划应进行成本——效益分析10
（三）税务筹划要有积极的态度11
（四）税务筹划应注意风险防范11
（五）税务筹划应考虑实际税负水平11
结束语11
参考文献错误！
未定义书签。
致谢错误！
一、引言
中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。
关注中小企业，研究中小企业，促进中小企业的健康发展，己成为各国政府部门工作和经济管理领域研究的重要内容。
“任是深山更深处，也应无计避征摇”。
古往今来，任何企业都不应该也不能够逃避关乎国计民生的赋税。
国家的税收政策，既影响企业的经营决策行为，又影响企业的经营活动成果，是企业发展的重要外部因素;
而在企业经营的内部环境中，纳税管理直接影响企业的财务管理水平和综合管理能力，是企业管理中不可轻视的重要内容，企业纳税的态度既直接体现企业的社会责任感，企业纳税的结果又关乎企业的生存和发展。
因此税收筹划日益为企业管理者所关注，也成为理论界研究的热点。
中小企业，由于其经营规模、组织形式、产权关系的特殊性，其税收筹划的层次、技术、方法等，与大型企业存在着诸多差异，但就目前税收筹划的研究来看，税收筹划的理论和技术方法多适用于大型企业，为数不多的中小企业税收筹划研究，也往往照搬照套一般性理论和方法，从中小企业本身特点和实际现状入手的、有针对性的研究明显不足。
本文从中小企业的生产经营和管理活动特点出发，分析我国中小企业税收筹划的现状、问题及成因，探讨中小企业税收筹划的基本技术方法，提出增强中小企业税收筹划能力的对策和建议，总结中小企业税收筹划应注意的问题等，力求在前人研究成果的基础上有所提升，能够对中小企业的税收实际工作起一定的指导作用。
二、税务筹划的理论基础
（一）税务筹划的定义
税务筹划（Taxplanning）亦称为税收筹划、纳税筹划。
国际上对税收筹划概念的描述不尽一致。
荷兰国际财政文献局（LBFD）《国际税收辞典》是这样定义的:
“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。
”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。
”另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税务筹划手册》中说到:
“税收筹划是经营管理整体中一个组成部分……税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。
”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中写到，“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和延迟缴纳税款是税收筹划的目标所在。
”另外他还说:
“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划。
”
目前国内对税收筹划概念大都比较接近。
总的来说，目前在国内对税收筹划有三种不同的观点:
一是认为税收筹划就特指一种情况即节税筹划，就是将节税与纳税筹划等同的观点。
二是将税收筹划外延延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划都包括在税收筹划的概念中。
笔者的观点是以逃税为代表的违法手段不属于税收筹划范畴，税收筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。
综合国内外大部分专家学者的看法，可以将税收筹划概括为:
在符合国家法律、法规和规章的前提下，为了尽可能地减轻税收负担，纳税人对涉税事项的设计和策划。
笔者认为，成本是企业经营活动的命根子，研究税收筹划不能脱离财务成本管理的范畴。
财务成本管理的目标是企业的价值和股东财富的最大化，因此，税收筹划必须以企业的价值和股东财富的最大化为目标，减轻税负并不是真正的目的。
相反，在有些情况下，税收筹划还得选择税负较大的纳税方案，因为税负较大的方案有利于企业运营，所带来的收益远超过加重税收负担所带来的成本损失，此时就不能仅考虑减少税负，当然要选择税负较大的方案了。
因此，税收筹划的定义应为:
税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规及规章的条件下，自行或通过中介代理机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财
富最大化目标而对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和策划的过程。
（二）税务筹划的特点
从税务筹划的定义可以看出，税务筹划具有如下特点:
1.不违法性
不违法性是指税收筹划只能在不违反税收法律、法规和规章的前提下进行。
违反法律规定，逃避税收义务，属偷逃税行为。
征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。
纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税。
但关键在于，现实中往往有多种纳税方案可供纳税人选择，从而实现其财富最大化的目标，征税机关不应反对。
2.事前筹划性
事前筹划性指税收筹划是在纳税义务发生以前的事先设计和运筹。
在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。
企业交易行为发生后，才缴纳增值税、消费税或营业税;
收益实现或分配之后，才缴纳所得税;
财产取得之后，才缴纳财产税。
如果经营活动己经发生，应纳税额已经确定再去策划税收，都不是税收筹划。
3.目的性
企业税收筹划的目的是为了实现企业价值最大化，而不仅仅是为了减轻税负。
税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。
但是，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则，这是造成税收筹划失败的重要原因。
在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。
4.地域性
税收筹划的可行性是与其纳税人所处的地理位置相辅相成的。
各地的税收策特别是税收优惠政策不一样，决定了同一类型企业由于所处的地理位置不同而只能适应不同的税收筹划方案。
5.时间性
随着时间的流逝，纳税人的经营环境和国家的税收政策不断地变化，因此，纳税人必须不断地做出与变化了的环境和税收政策相适应的税收筹划方案，以实现企业价值最大化的目标。
6.专业性
税收筹划要求从事该项工作的注册税务师必须精通税务、财务、会计和企业管理等方面知识，且在筹划过程中必须以税收法律、法规、规章和民事代理法规为依据，因而具有很强的专业性。
（三）税收筹划对企业的意义
1.企业税收筹划有助于实现企业财务利益最大化
税收是政府取得财政收入和调节市场经济的重要手段，并通过税种设置、税率确定、课税对象选择和课税环节规定体现国家的宏观经济政策。
而税法中税额减免、起征点、税收扣除、优惠税率、优惠退税、盈亏互抵、税收抵免、税收递延、加速折旧等规定的差异以及税收优惠的区别对待，正是政府利用税收杠杆进行宏观调控的重要工具。
因而企业可以充分利用税法所提供的优惠待遇和选择机会科学安排财务活动，谨慎地选择投融资、生产、经营活动方案，通过纳税方案的优化选择，获取直接或间接的税收利益，减轻税收负担，实现税后收益最大化的财务目标。
2.企业税收筹划有助于纳税意识的全面提高
企业减轻税负的欲望客观存在，而且随着市场竞争的加剧，这种欲望愈加强烈。
如果在理论上和实践中己经有了合法减轻税负的空间，那么企业就没有必要不择手段挺而走险，冒天下之大不韪，因此企业就会把自己的减税行为控制在法律允许的范围内。
企业开展税收筹划，一方面，有助于唤起企业的权利意识，享受企业正当的税收筹划权，维护自身合法权益:
另一方面又促使企业在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习钻研税法和履行纳税义务，从而有效地提高企业的纳税意识和税收法律意识。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平
资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。
企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。
企业设帐、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
三、我国中小企业税务筹划的现状
（一）中小企业税务筹划的理论研究薄弱
1.税务筹划的概念不统一，存在众多认识误区
从上文对税务筹划内涵的阐述可以看出目前关于税务筹划的定义在我国税收立法中仍处于空白地带，仅从学者们的论述，书籍刊物中难以得到权威统一的认识，尤其避税是否属于税务筹划更是各国学者争论的焦点。
在对税务筹划一词本身的定义没有准确把握的前提下，导致许多人对其存在错误的认识。
例如最典型的是许多人将税务筹划与偷税、逃税的概念混为一谈，认为能有效减轻税负的一切做法都属于税务筹划的范畴，在实际中就存在有人凭借税务筹划的招牌授人偷逃税骗术的现象。
还有些人认为税务筹划的目的就是为了减轻税负，税负最小的方案就是最佳的可取方案；
要么认为税务筹划就是中小企业找税务师或专家与税务局兜圈子，想近办法将税收降至最低；
或者认为税务筹划就是会计人员“做账”的事情，与其他经营人员无关等。
关于其认识误区将在后面做详细阐述，正是由于对税务筹划缺乏正确的认识，在实务中有许多中小企业在被查出偷、逃税之后而后悔不已。
2.我国对税务筹划的研究落后
相对于国外来说，我国对税务筹划的理论研究处于比较落后的水平。
尽管近年来随着市场经济体制的日益健全和我国税制的频繁改革，一些专家学者开始着手对其研究，在国内外公开发表的文章及出版的书籍也日益增多，但自从1994年作为我国税务筹划的宝典由唐腾翔撰写的《税务筹划》一书出版后，之后的研究鲜见有突破性的成果，大多是学者们各自的见解与看法。
其研究主要包括税务筹划理论与实务方面的研究，就其理论研究来说主要侧重对其内涵界定、原理及应用的可行性做基层的论述，鲜见深入的探讨，如立定具体的节税模型使其发展成为一门技术性、专业性较强的学科，且各自的观点没有本质的区别。
就其实务研究来说主要侧重于对税务筹划的方法、技巧、策略及税务筹划的领域研究，尤其以分税种、分阶段的税务筹划研究居多，但在实务操作方面还处于低层次的个案筹划水平，综合典型的大案较少，在实际应用中还存在诸多问题。
（二）中小企业自身税务筹划的层次水平低下
1.中小企业自身税务筹划主要依靠内部人员运作
目前我国中小企业开展税务筹划主要通过两种方式进行：
一种是通过中小企业自己内部的财务人员，另一种是聘请税务专家、委托税务代理机构。
在我国除了少数业务复杂的大型中小企业及跨国公司经常委托税务代理机构或聘请专家进行税务筹划外，大多数中小中小企业是通过自身内部财务人员来完成。
然而税务筹划是一项专业性强，涉及面广，对人员素质要求较高的工作，从事税务筹划的人员不仅要熟悉国家最新颁布的税收法律法规及相应条例，还需要精通会计、法律和管理方面的知识。
但目前我国中小中小企业里多半是持上岗证或初中级的财务人员，税务知识缺乏，综合业务水平不高，考虑自身利益的相关性在进行筹划时往往会考虑不周或走入筹划的误区，难以获得应有的筹划效益，违背中小企业开展税务筹划的初衷。
例如经销空调的公司既销售空调又负责上门安装及日后的维修服务。
该公司销售并负责安装维修的业务属于税法规定的混合销售行为，应按主业既销售业务统一交17%税率的增值税，该公司管理人员认为安装维修部分按17%税率交增值税税负较高且可抵扣的进项税额较少。
后内部财务人员分析后认为如把安装维修业务独立出来，成立独立的安装维修公司，则收取的安装维修费用可按3%税率交营业税。
之后该公司按照内部财务人员的思路成立了独立核算的安装维修公司，在销售空调时既与客户签订购销合同又签订安装维修合同。
安装维修公司在取得收入后按3%税率向税务机关申报缴纳营业税，却没有获得认可。
税务机关给出的理由是维修的对象空调为有形动产，属于增值税的征税对象，维修收入应按《增值税暂行条例》规定的“修理修配收入”缴纳增值税。
导致该公司失策的原因在于内部财务人员没有准确区分增值税的征税范围与营业税的税目。
凡对货物等有形动产的修理修配劳务属于增值税的征税范围，凡是对建筑物等不动产的修理装饰劳务应按建筑业交营业税。
由此例可见中小企业内部人员进行税务筹划的局限性，往往还会带来不良的筹划风险。
2.中小企业自身管理水平不高制约着税务筹划的发展
税务筹划本是一项理论性、实践性、专业性较强的活动，其有效的开展应该建立在中小企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。
然而目前我国大部分中小企业尤其是中小型中小企业的财务管理存在较严重的不规范现象。
例如会计岗位设置不完善，出纳职责划分不明确，一人兼数职；
会计核算体制不健全，会计人员专业素质水平低下，税盲或略知其一；
还有一些中小企业本身内部体制不健全、管理不严格，各项经营活动的开展不按规程、不经论证，甚至没有财务上的必要预算，更谈不上进行事前的税务筹划。
在实务中中小企业管理者往往对财务工作不够重视，疏于管理，缺少科学合理的节税意识，经常是通过隐匿收入、虚列成本开支等违法行为来降低税负，经常是被税务机关查出问题时才想到找税务专家或税务代理机构“动脑筋”来解决问题。
[8]如果中小企业管理人员重视合法理财，事先花费少许成本进行税务筹划，不仅可能获得短期和长期的节税效应，还有可能够避免中小企业走上偷逃税等犯罪的不归途。
（三）忽视税务筹划的风险
中小企业的管理人员在进行税务筹划时首先考虑的总是税务筹划成功后会对中小企业带来何种利益，少有考虑如果税务筹划失败将会对中小企业造成怎样的影响，在现实中并不是只要进行税务筹划就可以减轻税收负担增加自身收益。
国家政策、税收法规是不断调整变化的，中小企业的内外部环境也会随之不断变化，原本是成功的筹划案例在不同的时期不一定能够取得相同的效果，有时反可能对中小企业造成负面影响。
所以，税务筹划和其他决策一样存在风险。
首先，中小企业纳税人和税务征收机构之间存在着认定差异。
我国税法规定在一定的范围内，税务机关拥有“自由裁量权”，即税法对具体的税收事项保留了一定的弹性空间。
再加上税务征收是由征收机构的相关人员执行的，这就不可避免的带有人为的主观因素，这些使税收政策执行出现偏差提供了可能。
因此在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税务筹划失败的风险。
其次，税务筹划很可能带来投资扭曲风险。
假设在不需要纳税的条件下，中小企业往往投资于利润最大化的领域，但当政府对这种经济行为征缴税款时，由于税率差异等各种因素的影响，原来利润最大化的领域可能改变，中小企业不得不将资金投向其他的经济项目，这就是现代税制建立的税收的中立性原则。
中小企业对于国家税收政策的反映具有滞后性和盲目性，当税收政策改变后的一段时间里如果中小企业投资转变过多，又会对新的领域造成影响迫使国家再次改变政策，这种盲目和滞后必然会招致某种损失即投资扭曲风险。
最后，税务筹划具有主观性。
中小企业选择什么样的税务筹划方案，又采取何种方法实施这些税务筹划方案，这完全取决于中小企业的主观判断。
由于各中小企业对税收政策的认识与判断，对税务筹划条件的认识与判断等认识的不同，主观性判断的正确与错误就必然导致税务筹划方案的选择与实施的成功与失败，失败的税务筹划对于纳税人来说就意味着风险。
四、中小企业税务筹划的措施
（一）中小企业税务筹划的路径选择
1.筹资环节中的税务筹划
筹资环节的纳税因素不仅会影响中小企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给中小企业带来不同的预期收益。
在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重。
通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减中小企业利润从而减少所得税，但是这类方式风险较大。
按照税法规定，通过发行股票、留用利润自我累积方式筹集的资金，属于中小企业的所有者权益，股息支付不能作为中小企业费用列支，只能在中小企业税后利润中分配，通过发行债券、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金，属于中小企业的负债。
负债产生的利息支出，可以在税前利润中扣除。
中小企业筹资方式不同，会影响到作为税基的净利润，进而影响税负水平。
因此，从税务筹划的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。
中小企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使中小企业资产价值增加，实现中小企业价值最大化。
2.投资环节中的税务筹划
（1）投资行业的选择。
国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得中小企业对投资行业的税务筹划具有重要的实际意义。
（2）投资中小企业组织形式的选择。
我国税制为了促进经济发展，扩大财政收入，对不同的中小企业组织形式实行了不同的征税办法，这种征税办法的差别也为中小企业的税务筹划提供了生存和发展空间。
3.生产经营活动中的税务筹划
在会计核算方面，生产经营活动中的税务筹划主要是充分利用税前扣除项目，合理进行中小企业所得税纳税筹划。
通过合理增加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。
首先，新中小企业所得税法第8条规定“，中小企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。
新中小企业所得税法取中小企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。
否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。
其次，新中小企业所得税法第47条规定，“中小企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。
因此，中小企业税务筹划一定要注意交易事项必须具有合理商业目的，并能提供证据证明。
4.利润分配中的税务筹划
利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。
按我国税法规定，中小企业股东取得现金股利时，要交纳20%的个人所得税，而取得股票股利不用缴税。
一般情况下，股东往往为了避税而要求中小企业不发或少发现金股利。
为此，中小企业需要从发展前景和实际情况来进行筹划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。
（二）中小企业税务筹划的具体操作办法
1.合理利用税收政策，规避相关税金
税收优惠是指为了对某些征税对象和纳税人给予照顾或鼓励而采取的减轻或免除
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