中小型企业内部控制问题及对策分析Word文件下载.docx
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从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下；
第三，建筑业。
营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下；
第四，餐饮业。
从业人员300人以下或营业收入10000万元以下；
第五，房地产开发经营。
营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下；
第六，租赁和商务服务业。
从业人员300人以下或资产总额120000万元以下。
（二）中小企业的特征
1、行业分布广，所有制结构多样化
我国中小企业的所有制结构多样，有国有企业、集体企业，又有个体、私营企业和“三资”企业。
在我国中小企业总量中，个体和私营企业占了绝大多数。
从行业来看，几乎遍及零售业、农业、工业等所有的行业。
2、所有权与经营权重合
中小企业组织结构简单。
与大企业相比，中小企业所有权比较集中，产权结构都比较单一。
企业的所有者以及其亲属直接参与生产管理，经营权与所有权不曾真正分离。
3、用人少，组织管理不完善
中小企业规模较小、资金紧张，为了控制生产、经营、销售的成本，往往会牢牢控制员工人数，一人分担多职，且重要职位都由所有者亲信担任。
按照职能划分部门，确立权责，分工及相互牵制制衡不容易实现。
4、企业寿命较短，更替变动率高
由于在创业时期，中小企业是由个人、家庭或者少数合伙人建立起来的微型企业，往往规模小、资金成本高、组织不完善，很容易受外界环境波动影响，经营风险较大。
其不稳定性导致了企业内人员流动性大，变动率高。
5、企业人员综合素质不高
就大多数这类企业而言，经营者科学文化素质不高、经营管理水平不高。
而内部的职工也主要来自于农村剩余劳动力和下岗工人，劳动技能、文化素养方面十分缺乏。
（三）内部控制的含义及其影响
所谓内部控制是指一个企业为实现其生产经营销售目标、维护资产的完整、保证会计资料的真实可靠、保证高效率高效益而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价的一系列方法与措施的总称。
内部控制主要包括会计控制和管理控制。
其建立的目标是保证企业管理合法高效、资产安全完整、财务信息真实、提高经营效益效率、实现企业发展目标与战略。
内部控制是一项自我调节、约束的内在机制，在企业管理中具有十分重要的作用，其建立、实施、监控，是企业生产经营成败的关键。
（四）内部控制的主要要素
第一，内部环境。
主要包括治理结构、设置组织机构、权责分离与分配、企业文化、人力资源管理、内审机构、反舞弊机制等。
第二，风险评估。
包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
第三，控制活动。
主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、会计系统控制、经济活动分析控制、内部报告控制、绩效考评控制等。
第四，信息与沟通。
信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。
第五，对控制的监督。
监督是对内部控制的建立、实施进行持续性的检查监督，对内部控制的情况进行专项监督检查，提交相应的报告、提出可行的改进措施等。
其中，内部的自我评估是内部控制监控的一项重要内容。
二、中小企业内部控制存在的主要问题
从当前实际看,许多中小企业缺乏内部控制的问题非常突出,内部控制体系的建立受到了种种挑战，进而影响了中小企业的监管管理，进一步阻碍了经济效益的提高,阻碍了中小企业的可持续发展。
综合许多中小企业的真实情况，中小企业内控主要存在以下几个问题。
（一）内部控制环境较为复杂恶劣
内部环境作为要素之一，是实施内部控制的基石，决定着其他几个要素的发挥。
然后中小企业是在市场经济发展后才正式追为正规的公司，内部环境多样、复杂。
首先，中小企业组织结构十分单一，所有权与经营权两者合一，企业中董事会监事会形同虚设，在经营与管理中也缺乏互相监督、牵制的体制，缺乏分工制衡的科学治理结构。
其次，中小企业的领导层往往只重视生产销售，忽视经营管理，更没有将内部控制考虑在管理中。
整个生产经营的流程没有正规严谨的程序规章，甚至许多事情的处理都含有“人情”因素。
再者，目前在中小企业中，文化建设捉襟见肘，不存在什么企业理念与企业文化。
在这样的内部环境下，即使有比较完善的内部控制制度，也难以得到有效的实施。
（二）风险评估系统建立滞后
风险评估机制是指企业为了实现不同时期的目标，在执行自身的生产、采购、销售和筹资计划时，建立风险辨认、分析和管理的机制。
现代企业间的竞争越来越白热化，企业经营风险也不断增加，然而中小企业管理层对待企业管理，往往忽视管理学的科学理论，更多地根据多年累积的经验。
同时，领导层也往往聚焦于短期内的效益上，过少关注企业未来潜在的风险。
在具体的风险评估系统层面，大部分中小企业没有建立风险评估机制和应对风险的机制，也没有专业的风险评估员，仅凭个人经验操作，一旦出现市场风险和财务风险，往往手足无措甚至病急乱投医，这也是一部分中小企业出现如雨后春笋，消失也悄无声息的重要原因之一。
（三）内部控制系统不健全，控制活动执行不到位
首先，很多中小企业制度设计存在许多缺陷，缺乏针对性和实用性，许多企业并没有成文的内部控制制度与规章，还是以管理者的经验、设计来进行相互牵制，没有明文规范。
即使有成文的内部控制制度，也往往是一纸空文，考虑到成本与便捷，实际工作往往并不按程序走，还是以管理层的个人意志为指导。
其次，中小企业内部控制体系覆盖不全面，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作程序中去。
特别是在不相容职务分离、授权审批控制、财产保护控制等方面最为薄弱。
（四）信息沟通渠道未建立，缺乏有效沟通
当今社会是信息社会，有管理学者认为信息是一种生产力。
虽然中小企业规模较小,信息流比较简单，但与企业外部、企业内部的信息流通都对经营管理大有裨益。
然而很多中小企业的管理层并没有这种意识,认为许多信息并不需要让员工与外界知道，会出现商业秘密泄露或者骨干员工跳槽等情况，于是许多信息就被隐瞒下来。
而这样的恶性循环让企业员工往往也隐瞒生产经营过程中存在的问题,使得信息沟通渠道堵塞。
这不利于整个内部控制的顺畅实施，也不利于企业的长期发展。
（五）缺乏对控制的监督
为了保证企业内部会计控制能有效地实施、发挥作用，企业必须定期对内部控制的实施情况进行监督与考核，看企业内部控制制度是否得到有效实施，有何绩效，出现了什么问题，会有何后果。
但是中小企业并没有对执行情况进行检查，导致一些管理者把制度与规则看做一纸空谈，在管理决策中表现为主观性、随意性，从而导致内控得不到有效实施与监督。
三、中小企业内部控制所存在问题的成因分析
由上文可见，中小企业内部控制体系存在诸多问题，严重影响了内控的建立和实施，而中小企业自身的特点、社会大环境的影响都是出现这些问题的重要原因，在本部分中将对这些问题进行成因分析。
（一）家族式管理模式的影响
中小企业在创业时期往往是由家庭成员，或者几个合伙人共同创立的，成员之间的信任、尊重、默契不但降低了企业在运营初期的经营成本，而且简化了内部管理过程，也提高了管理效率。
但企业说到底不是家庭而是一个社会经济组织，在规模扩大以后，其成员的个人目标与企业的目标和利益存在一定的差异甚至冲突。
企业需要从家族式管理模式向现代化企业管理转变，与家族外部的企业成员进行权利、利益分配。
在现实企业管理中，家庭式的管理模式更造成了以下的影响，这些影响也成为了制约内部控制良性发展的桎梏。
1、中小企业组织结构不合理
中小企业多是集权制，组织结构较简单，没有太多的管理层次。
即使有董事长、总经理、监事等分工，由于家庭管理模式和合伙经营模式，现代企业的形式还是沦为空谈。
虽然有信息传递快、上传下达准确、缩短业务流程时间的优点，但容易形成“独断”的现象，导致决策缺乏民主化、科学化，影响企业的正确决策与创造活力。
且在组织机构设计时，倾向于纵向的权利义务与职责关系，缺乏横向的职务协调，导致同级各部门间缺乏沟通，导致了内部控制制度难以有效实施到位。
2、人力资源管理体系不健全
首先，在中小企业中，各种重要岗位的核心管理人员较少，多由家庭成员或者合伙人担任，希望以此提高效率、规避舞弊风险。
因此，每个人常常要分担多种工作，管理的范围大。
由于人员较少，按照功能划分部门，确立权责、工作分工及相互制衡比较困难，岗位设置也缺乏相互牵制。
同时，由于一人身兼数职比较普遍，问题出现时，往往会出现责任推脱，严重影响企业经营效率和管理效率。
其次，中小企业在用人上一般更重视忠诚度而不重视才能。
由于家庭人员和合伙人的水平限制，管理层并没有相应的对人力资源管理的管理知识，对人才管理随意性强。
且在实际生产中，部分家庭成员也会排挤有才干的人以保护自己在公司中的地位与权益，使得职员难以发挥其才能，养成了“马首是瞻”的恶习，更谈不上分工制衡。
再者，中小企业资金薄弱，吸引力较弱，而专业人才的培养方式主要以实际工作的锻炼为主，没有完备的人才培训和奖励机制，导致留不住人才，流动性较大。
3、内部牵制和监督制度不健全
中小企业的领导阶层把中心放在业务拓展中，忽视了企业管理制度的建立和执行，造成内部监督制度和牵制制度不健全。
在从事一项业务时，时常是由一个职能部门或者企业成员独立完成一项业务的全过程，缺乏其他部门或者人员的参与，不但业务本身正确性得不到检验，工作过程也没有有效的监督。
不健全的内部牵制和监督制度，导致了企业内部的各项活动处于无制度无监督的状态，滋生了大量的违规操作、企业内部贪污等等，影响了企业的正常运行。
即使建立了相关的制度，很多在中小企业中也得不到落实与考核。
（二）管理者风险意识差，对内控认识具有片面性
首先，随着市场经济的发展，许多行业已经达到饱和阶段，加上与海外市场、国际经济的联系越来越紧密，中小企业在生产经营过程中遇到的不确定因素、风险越发多和复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。
而许多企业家仍对市场认识不足，对企业发展过于自信与乐观，风险出现时，只是家庭中比较有权威的人员内部商量决定处理办法，往往是根据主管经验，缺乏科学方法的指导。
其次，中小企业的管理者受科学文化程度的限制，把内部控制看做是各种制度、程序的简单组合，只看到内部控制可能会增加企业成本，却没有正确认识到完善严谨的内部控制对企业经营管理的长远效益。
有的管理者认为内部控制就是简单的内部成本控制、资产安全控制或者内部监督，并没有把内控作为各个业务部门在业务操作过程中形成的相互影响、制约的动态机制。
（三）企业会计管理系统不完善
企业拥有完善的内部会计管理系统，是会计工作高效合法进行的重要保证，有助于内控的完善与实施。
中小企业为了减少支出，其不易建立完备的内部会计控制岗位，许多管理者认为在中小企业不可能建立起内部会计控制。
企业往往不会成立专门的会计机构，使用兼职会计定期为企业做账，他们对企业真实的经营情况、资金活动了解很少，不能真实地反应企业经济活动状况。
许多中小企业的会计工作分工不合会计法规，会计、出纳及财务审核等相关工作均由一人管理；
部分会计人员无证上岗，部分会计人员继续教育欠缺、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。
在许多企业中，会计的重要职位都由经营者的亲属担任，完全依领导的意愿去做账。
整个会计管理系统不健全，出现了建账不规范，经济业务核算违规操作，以票代账等诸多问题；
有的企业为了达到各种目的，甚至设小账，捏造虚假会计报告，为了减少缴税人为控制利润，采用倒轧账的方法；
费用计提充满随意性，分摊混乱。
这些因素都将造成企业会计信息的严重失真，无法完成反映真实情况与会计监督的职能。
（四）忽视内部审计职能，内部监督作用弱化
内部控制与内部审计密切相关，严格的内部审计是企业建立良好内部控制系统的基础。
然而大多数中小企业对内部控制的监督不重视，没有将企业的内部审计形成制度化，出于成本等原因很少设立单独的审计部门，公司各项业务活动处于无人监管状态。
即使监管也停留在对生产车间的监管，很少对整个业务流程和管理体系有严格的审计程序。
再加上审计人员业务素质低，甚至有些工作人员抓住审计监督的漏洞，从事收受贿赂、侵吞公款等违法行为。
而从企业外部环境来看，我国现行律法规也没有强制中小企业必须对年度会计报表进行审计,有的地方政府并不花精力于中小企业的管理监督。
此外，因为中小企业会计基础工作和内部控制制度薄弱，审计风险高，能承受的审计费用低，会计师事务所也在承揽中小企业审计业务时通常格外谨慎。
（五）成本效益原则的约束
内部控制是依据一定的程序实施的，控制的环节越多，控制措施越复杂，业务流程越繁杂，岗位的设置就会增加，人员的配备也会增加，而每一项控制活动需要付出一定的成本，这样必然会增加生产管理的成本。
但如果简化内部控制，所应有效果达不到，发生徇私舞弊的可能性将会增大。
在中小企业中，资金往往比较吃紧，且大部分经营者并没有认识到内控的长远效益，在考虑节约成本时候，往往会选择简化内控设置。
四、强化中小企业内部控制的对策
由于中小企业所具有的一些不同于大型企业的特征，其内部控制存在着特殊性，企业的内部控制并不能简单的照搬大型企业的那一套，而应该针对中小企业内控制存在的特殊问题做出改进和完善。
本文认为应该从以下五个方面解决存在的问题，改进和完善中小企业内部控制。
（一）营造良好的内部控制环境
在很长一段时间内，人们都只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待。
其实不然，企业控制环境是一种全公司整体氛围，让企业员工产生的一种控制意识，让企业内部各成员自觉执行内部控制制度，制约其他控制要素发生有效作用。
控制环境直接影响到企业内部控制的执行，最终影响企业生产经营目标实现。
1、组织结构优化
随着市场竞争的加剧，家族管理模式已经不能适应越来越激烈的市场竞争，需要组织结构的优化来调整管理层次。
中小企业在设置组织机构时，须结合自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，一方面应对每一个部门的责任与权力予以明确规定，既要防止权力重叠，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责；
另一方面，不仅要有助于部门和员工的交流沟通，还要有助于消除部门间隔阂，为员工合作提供机会。
比较适合中小企业的组织形式是设立职业经理人作为过渡。
通过管理人员的努力，企业加快内部管理机制的升级，突破家族成员管理的局限性，也在一定程度上可以变革企业组织机构，向现代企业机构发展。
2、建立合理的人才招聘制度
选人时摆脱原来多数中小企业采用的任人唯亲的选人用人方式；
制定有利于企业战略发展的人力资源规划，“用人”时突破血缘、亲缘关系，坚持任人唯贤原则，大胆启用能力突出、经验丰富、具有职业精神的外来高端人才；
应逐步建立完善的员工培训体系，“育人”时不断培养适合企业文化、适应相应员工的专业人才；
建立绩效评估机制、激励机制，“留人”时应用心去体察员工的内心需要并尽力去满足。
坚持以人为本、全员参与、立足实际、注重实效、统筹兼顾地建设本企业文化，积极探索营造良好的企业文化氛围，给企业内的每位员工提供充分展示自己的平台，使其感知到自身在企业经营活动中的地位和作用，这种企业文化氛围又能反作用于内部控制程序的执行，为内部控制程序以及内部控制的“软控制”创造良好的人文环境。
（二）加强风险管理
当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，原材料供应、产品的销售市场情况的变化，不可预见的自然因素的变化等都会给企业的带来很大风险，其内部控制的执行也深受影响。
中小企业必须从已存在或可能存在的风险入手，加强风险意识管理，建立和完善内部控制。
有条件的中小企业设立专门风险管理机构和风险管理机制，对于条件不成熟的企业，应该着重加强财务部门只能的发挥，加强对风险的防控制。
1、进行全面的风险评估是提高内部控制效率的关键
中小企业应当根据市场外部环境的变化，用科学的方法，分析自身的优势与劣势，对外分析外部环境给自己可能带来的机遇或者威胁，衡量自身的生产经营境况，才能将内部控制目标达不成的风险减到最低水平。
而且，当内外部环境发生巨大变化时，最易产生风险，影响企业的生产经营，因此企业应加强制定对环境改变时的管理和应对政策。
2、增强风险意识，提高企业抗风险能力
随着企业内部环境、业务、外部环境的变化，风险也随之变化，因此更应该树立风险意识，建立应对变化的应急机制，变被动为主动。
首先，避免市场风险，提高企业对市场形势的判断能力，增强投资的针对性；
其次，结合企业实际，开阔经营思路，开辟新的行业，避免产品结构雷同，减少资金浪费和盲目竞争；
最后，加强对各类财产物资的管理，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，维护资产安全。
（三）建立良好的控制活动，保证控制顺畅施行
控制活动按照一定的控制方式，将控制政策和程序运用到各业务环节中，从而使企业的内部控制具体化、可理解和可操作化，它贯穿于整个企业的各个阶层和所有的职能部门，是企业的“硬控制”。
要达到企业的控制目的必须根据科学的管理学理论以及实际经验，结合自身的特点与成本，设计、贯彻可行性较高的内部控制活动。
主要从以下几个主要方面入手完善小企业控制活动：
1、完善会计管理系统
小企业人员较少的，可以不设置专门的会计机构，设置一名财务主管，若干名会计人员。
不相容职务相互分离控制，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
2、严格授权批准控制
中小企业要明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。
授权方式有一般授权和特殊授权之分。
一般授权是对办理常规经济业务的权力、条件和有关责任者的规定，时效性较长。
一般授权通常是在对该业务管理人员任命的时候确定，在管理部门中也采用岗位责任制或管理文件的授权形式认定。
（四）加强信息流动与沟通
信息和沟通是连接其他各因素的纽带，其关键在于沟通的及时性和运用正确的渠道进行信息的沟通。
1、加强与员工的沟通
加强员工的沟通，确保每位员工清楚地知道所承担的职务，必须了解内部控制的有关内容，以及在内部控制中所扮演的角色、所担的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等；
必须知道企业期望他们做出哪种行为、哪种行为被接受、哪种行为不被接受。
具体的措施可以从新员工培训，定期的员工大会，各种奖惩措施入手。
2、开拓与外界的信息沟通管道
随着信息化的发展，中小企业可通过建立企业网站，或者通过阿里巴巴等电子商务的形式，帮助企业开拓销售渠道，实现企业和客户之间更快捷有效的信息交流和沟通，树立企业形象。
3、提高信息分享的效率
加强会计系统与其他方面的信息沟通，建设会计系统产生的成本、营运、生产、库存信息等，应及时传递和变更，以便其他部门掌握，制定本部门的相关策略，使整个企业能够协调地发展。
期间要加强会计电算化的应用，以提高操作效率与信息分享。
（五）加强对控制的监督
1、加强对制度的宣传
加强对内部控制制度的宣传，推动企业贯彻落实和促进加强内部控制和内部管理。
同时，积极借鉴先进企业内部控制的做法，进一步配合政府部门优化内部控制环境，完善政府内部控制制度。
2、加强审计环节
加强对被审计单位内部控制的审计监督。
在审计过程中，应按照国家审计准则的规定，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督等方面充分调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况，测试相关内部控制的有效性。
针对审计发现的内部控制重要缺陷和薄弱环节，积极提出审计意见，督促被审计单位整改。
加强对被审计单位内部审计工作的指导和监督。
推动被审计单位建立健全内部审计制度，支持内部审计机构和人员履行职责。
我们应该可以看到：
中小企业由于其规模等限制因素，不需要也不可能像大型企业那样构建实施完善的内部控制，但是，并不代表说中小企业不需要构建实施内部控制。
单位不论大小，都需要维护单位财产的安全、记录的正确，确保单位政策的一贯执行和衡量考核各部门及有关个人的工作绩效，以避免错误、预防舞弊、增进效益，因而都需要进行内部控制。
本文基于中小企业内部控制现状而进行研究，对我国中小企业内部控制的特点进行分析，针对中小企业内部控制的存在的问题从五个方面提出改进和完善的思路，为其有效运行提出了完善的措施，以期能够对我国中小企业解决其内部控制问题做出贡献。
中小企业内部控制系统的建立与有效实施是一项复杂的、系统的工程。
由于受时间及篇幅的限制，本文只对中小企业内部控制完善进行了初步的探讨。
由于本人水平有限，对中小企业内部控制设计只是提出了框架性的建议，有关的结论及设计内容还有待于实践的检验。
文中存在有错误和疏漏之处，恳请各位老师不吝赐教。
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