第十章财务报表.docx

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第十章财务报表

第十章财务报表

第一节财务报表概述

一、财务报表的概念与分类

（一）财务报表的概念（组成部分）

（1）资产负债表；→反映企业在某一特定日期的财务状况

（2）利润表；→反映企业在某一期间的经营成果

（3）现金流量表；→反映企业在某一期间的现金流量情况

（4）所有者权益变动表；→反映企业当期的所有者权益变动情况

（5）附注。

→对会计报表中具体项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。

（二）财务报表的分类

1、按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；

（1）中期报表，是指短于一个年度的报告期间，有月报、季报、半年报。

中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

（2）年度报表，是指以公历1月1日至12月31日为期间的报表。

年度报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。

2、按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。

（1）个别财务报表，仅反映企业自身的情况。

（2）合并财务报表，以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，反映企业集团的情况。

二、财务报表编制的基本要求

（一）以持续经营为基础编制

企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则--基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、原因和财务报表的编制基础。

（二）按正确的会计基础编制

除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。

（三）至少按年编制财务报表

企业至少应当按年编制财务报表。

年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。

（四）项目列报遵守重要性原则

1、重要性的运用要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面加以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。

（1）判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；

（2）判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。

2、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

3、性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

4、某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。

5、《企业会计准则第30号--财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。

其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。

（六）各项目之间的金额不得相互抵销

1、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。

2、一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。

3、资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。

4、非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。

（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据

1、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。

2、财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。

对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息，至少披露下列各项：

（1）编报企业的名称；

（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；

（3）人民币金额单位；

（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

三、财务报表编制前的准备工作

（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料；

（2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；

（3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。

第二节资产负债表

一、资产负债表的概念与作用

1、资产负债表，是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。

（也是一种静态报表）

2、资产负债表的作用：

（1）可以提供某一日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；

（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；

（3）可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及负债的保障程度。

二、资产负债表的列示要求

三、我国企业资产负债表的一般格式

资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国《企业会计准则》规定采用账户式结构，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益，且“资产=负债+所有者权益”。

资产负债表由表头和表体组成：

（1）表头——报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位。

（2）表体——资产、负债、所有者权益的内容，是主体和核心部分。

资产、负债按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。

四、资产负债表编制的基本方法

“年初余额”栏：

根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。

如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

“期末余额”栏：

根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：

1、根据一个总账科目的余额填列：

如交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。

根据几个总账科目的余额计算填列：

（将几个总账科目的余额合计起来）

如货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

未分配利润=本年利润+利润分配

2、根据明细账科目余额计算填列（只根据明细科目的余额来算）

如：

应收账款=（应收账款+预收账款）明细借方余额合计-坏账准备

预付账款=（应付账款+预付账款）明细借方余额合计-坏账准备

应付账款=（应付账款+预付账款）明细贷方余额合计数

预收账款=（应收账款+预收账款）明细贷方余额合计数

3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

如：

一年内到期的非流动资产=长期待摊费用当中将于1年内摊销的数+其他

1年内到期的非流动资产。

长期待摊费用=长期待摊费用-一年内摊销的数额

一年内到期的非流动负债=长期借款、应付债券当中将于1年内到期的

数+其他1年内到期的非流动负债。

长期借款=长期借款-一年内到期的长期借款

应付债券=应付债券-一年内到期的应付债券

4、根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列

如：

长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备

固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备

在建工程=在建工程-在建工程减值准备

无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

5、综合运用上述方法分析填列

如：

原材料+库存商品+生产成本+低值易耗品+材料采购+周转材料+委托加工物资+委托代销商品-受托代销商品款-存货跌价准备+（-）材料成本差异+（-）商品进销差价（备注：

借+，贷-）

资产负债表各项目的填列方法（公式汇总）

资产类

（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

（2）交易性金融资产=交易性金融资产

（3）应收票据=应收票据

（4）应收账款=（应收账款+预收账款）明细借方余额合计-坏账准备

（5）预付账款=（应付账款+预付账款）明细借方余额合计-坏账准备

（6）应收利息=应收利息-坏账准备

（7）应收股利=应收股利-坏账准备

（8）其他应收款=其他应收款-坏账准备

（9）存货=材料采购+原材料+低值易耗品+库存商品+周转材料+委托加工物资+委托代销商品+生产成本-受托代销商品款-存货跌价准备+（-）材料成本差异+（-）商品进销差价（备注：

借+，贷-）

（10）一年内到期的非流动资产：

从非流动资产中取数

（11）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备

（12）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备

（13）在建工程=在建工程-在建工程减值准备

（14）工程物资=工程物资

（15）固定资产清理=固定资产清理（备注：

借+，贷-）

（16）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

（17）开发支出：

从（研发支出-资本化支出）中取数

（18）长期待摊费用=长期待摊费用-一年内到期摊销的数额

（19）其他非流动资产：

除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产以外的其他非流动资产合计

另：

（1）-（10）属于流动资产；（11）-（19）属于非流动资产；

填写流动资产合计时，记得加上一年内到期的非流动资产。

负债类

（1）短期借款=短期借款

（2）应付票据=应付票据

（3）应付账款=（应付账款+预付账款）明细贷方余额合计数

（4）预收账款=（应收账款+预收账款）明细贷方余额合计数

（5）应付职工薪酬=应付职工薪酬

（6）应交税费=应交税费（备注：

借-，贷+）

（7）应付利息=应付利息

（8）应付股利=应付股利

（9）其他应付款=其他应付款

（10）一年内到期的非流动负债：

从非流动负债中取数

（11）长期借款=长期借款（计算时注意：

长期借款-一年内到期的长期借款）

（12）应付债券=应付债券（计算时注意：

应付债券-一年内到期的应付债券）

（13）其他非流动负债：

除长期借款、应付债券以外的其他非流动负债合计-一年内到期的非流动资产

另：

（1）-（10）属于流动负债；（11）-（13）属于非流动负债合计；

填写流动负债合计时，记得加上一年内到期的非流动负债。

所有者权益

（1）实收资本=实收资本

（2）资本公积=资本公积

（3）盈余公积=盈余公积

（4）未分配利润=本年利润+利润分配

【例1】假设XX公司2010年12月31日的资产负债表简表如下，要求：

计算表中

（1）～（5）中应填的金额。

（每个空格2分，共10分）

资产负债表（简表）

编制单位：

A公司2010年12月31日单位：

元

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

24000

短期借款

36000

交易性金融资产

108000

应付账款

（4）

应收账款

52000

应交税费

32000

存货

（1）

流动负债合计

132000

流动资产合计

242000

长期借款