第二节 应收及预付款项课堂讲义Word格式.docx
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算头不算尾：
算尾不算头：
应用中自己学会算以下几种情况：
Ⅰ给出开票日、期限→要求计算到期日（又叫尾）
Ⅱ给出开票日、到期日→要求计算期限→涉及到计息
Ⅲ给出到期日、期限→要求计算出票日（又叫头）
1月3日开出，2月6日到期的商业汇票，期限是多少天？
ⅰ算头不算尾
ⅱ算尾不算头
4.到期值得确定（到期时，我们应收对方多少钱）
⑴不带息票据：
到期值=
⑵带息票据：
到期值=
利息怎么计算？
利息=面值×
利率×
期限
注意之处:
①利息≠面值×
利率
因为这么计算的结果是算的1年的利息，但商业汇票的期限≤
所以利息=
②利率与期限的口径必须一致
即：
期限是年，对应的利率就是利率
期限是月，对应的利率就是利率
期限是日，对应的利率就是利率
③一般给出的利率无特别说明，都是年利率，如何换算？
月利率=年利率÷
，日利率=年利率÷
面值1000元，期限90天，利率10%。
求利息
利息=
㈡应收票据的核算（确认与计量）
1.账户设置（会涉及到主要的会计科目）
⑴应收票据
属于类，所以增加记方，减少记方，余额在方。
⑵应交税费—应交增值税
应交而不是叫应付，说明具有强制性，即是企业欠的负债。
通过明细，反映是欠的什么税。
所以核算时必须写明细。
★增值税
增值税，增值必纳税，就是这东西只要在你手里增值了，你就必须向国家交增值税。
①征税对象：
销售的有形动产（目前销售的无形资产、不动产不交增值税，交营业税）
少数劳务（加工、修理修配,其余的劳务交营业税）
即所有的行业如果不交增值税，就交营业税。
②税率：
一般为17%，
即销售的商品如果增值100元，我们就需要交给国家的增值税。
③增值一次交一次
甲100元进的货，卖给乙200元，则甲增值多少？
需要交增值税？
交多少？
乙又卖给丙280元，则乙增值多少？
丙又卖给丁350元，则丙增值多少？
④理论上，增值税=×
税率，但实际中这种计算税务局很难控制，企业计算也很麻烦。
因此不用这种方法。
⑤进价1000，售价2000，税率17%
应交增值税=（-）×
17%=×
17%-×
17%
因此我们欠国家的增值税=售价×
17%-进价×
17%=销项税额-进项税额
国家采用发票控制，来保证税源的准确，
ⅰ当你买东西时，对方会给你开具增值税专用发票，另外对方要多收你17%的增值税，这是它替收的，是它的收入吗？
是它的项税额，是我们的项税额。
∴我们买东西时，支付的款项包括几部分？
进项税额越大，说明我们将来向税务局交的增值税就，因此，进项税额会使我们的负债，因此计入方。
总结：
进项税额是我们在过程中发生的，是我们支付给的，她会使我们的负债，因此进项税额一定出现在方。
ⅱ当我们卖东西时，我们会给对方开具增值税专用发票，另外我们要替国家向买方多收。
这是我们的收入吗？
是我们的项税额，是对方的项税额。
∴我们卖东西时，收取的款项包括几部分？
销项税额越大，说明我们将来向税务局交的增值税就，因此，销项税额会使我们的负债，因此计入方。
销项税额是我们在过程中发生的，是我们的，她会使我们的负债，因此销项税额一定出现在方。
★我们买的东西支付的钱不是它真正的价格，因为里面含有对方替国家收的税。
1元钱的矿泉水，它真正的价格是多少?
⑶财务费用
该账户即核算利息费用也核算利息收入，如何区分是利息费还是利息收入哪？
收入会使利润变，收入发生时计入方；
费用会使利润变，费用发生时计入方；
∴如果是利息费用，它会使利润，因此计入财务费用的方；
如果是利息收入，它会使利润，因此计入财务费用的方；
2.应收票据的核算
核算时点：
取得时年末计息到期时
⑴取得商业汇票时
①债务人以商业汇票抵偿以前的欠款
说明我们对他的债权由原来的口头承诺变为了书面承诺，
原来的债权为，说明它，债权属于，减少计入方。
新的债权为，说明它，债权属于，减少计入方。
做出账务处理：
借：
贷：
②销售取得的商业汇票
说明应收票据，计入方，
销售商品，收入，收入会使利润变大，所以计入方，
另外我们要向对方收取17%的增值税，是我们替收的，是我们的收入吗？
它会使我们欠国家的负债，因此计入方，她是在销售过程产生的，所以叫项税额。
★在取得商业汇票时，应收票据应该如何计量？
是用面值计量还是用到期值计量？
企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。
因为收到票据的时候，利息发生了吗？
利息收入应该在发生时确认→制。
⑵年末计息（仅指带息票据）
会计分期→利息收入是哪年的就应该在哪年确认→年末计息
年末计息时，说明对方欠我们的款项，即我们的应收票据变，计入方。
另一方面，这是我们的利息收入，说明我们的利息收入，利息收入计入中，由于使利润变大，因此计入方。
账务处理借：
★应收票据账户即核算面值，又核算。
★月末可以计息，也可以不计息，但年末必须计息。
⑶票据到期时
①到期时收款
收的金额=
Ⅰ先计息（带息票据以前未计息的部分）
一方面应收票据，一方面取得了利息收入，计入的方。
计息后，应收票据账上的金额为：
Ⅱ收款
一方面我们的债权，即，计入方，
一方面收到款了，即，计入方。
借：
★则应收票据余额为→账实相符
★也可以将Ⅰ与Ⅱ合二为一。
银行存款（）
应收票据（）
财务费用（）
②到期时未收款
到期→书面票据失效→应收票据→计入方
债权存在→口头债权承诺→应收账款→计入方
★应收票据转为应收账款后，不在计息，利息依附于票据。
⑶背书转让
①票据没到期②通过背书，转让给其他企业（卖方）
我们（持票人）出票人
被背书人
如我们购买原材料，将票据背书给对方。
则原材料，计入方，同时我们还要给对方一笔税，是我们的项税额，它会使我们将来向税务局交的税变，因此计入方；
另外我们将票据背书给对方，说明我们的应收票据，计入方，如果金额不够，我们还需支付差额，即。
计入方。
⑷贴现
票据未到期→急需用钱→转让给银行→贴现
银行不会白给你办事的，它要挣贴息
贴现→贴：
我们要支付给银行贴息
现：
变现
开票日贴现日到期日
我们持有票据的期间是：
银行持有票据的期间是：
∴银行会把票据到期值全部给我们吗？
银行认为全部利息都是我们的吗？
银行只会给我们哪段期间的利息？
银行不给我们哪段期间的利息？
→我们倒贴给银行的利息→贴息
应得金额（如果持有到期）=
贴现息（银行扣除的）
实得金额=
步骤：
①计算到期值（）
②计算贴现息（到期值×
贴现率÷
360×
贴现天数）
★贴现率是银行给出的办理贴现的利率，是年利率。
如果贴现率2%，什么含义？
★贴现天数就是票据在银行的持有天数，即哪一段时间?
（头尾只算一个）
③计算我们的实得金额=
做账：
Ⅰ计息
Ⅱ贴现（票据给银行，银行给我们钱）
银行存款，应收票据，差额就是我们支付给银行的贴现息，它会使我们的利润，因此计入的方。
（）
例1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。
3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。
（2）编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。
（3）编制甲公司收到票据款的会计分录。
承【例1】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。
上例中若材料金额是1000000元，适用的增值税税率为17%，差额部分已收到并存入银行。
上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17%，差额部分以银行存款支付。
例22012年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。
要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。
销售时：
年末计息：
到期收款：
二．应收账款
㈠特点
1.对外单位的债权→与应收票据一致
2.企业主要的经营活动产生的（销售、提供劳务）→与应收票据一致
3.它不是通过书面约束的债权→口头承诺→基于企业的信用→与应收票据不同
★应收票据比应收账款更可靠→书面承诺→有明确的到期日和付款人→受法律保护
更灵活→可以背书转让、贴现
㈡内容（我卖商品给你，你欠我的钱都包括什么）
1.价款→售价→不含增值税的（增值税是价外税）
2.增值税（替国家收的）=×
。
①它不是收入，替别人收的钱是收入吗？
②将来要交给国家，说明现在欠国家的→负债→过程产生的→项税额
→它会使我们欠国家的税变→它使负债→计入方。
③我们代垫的运杂费、包装费等
话费是的？
甲给乙代垫话费
甲替乙交的，所以这是甲的费用吗？
是什么？
卖方（我们）买方
运输部门
运费单据上的单位是的?
→是的费用
代垫运费
卖方替买方垫付的→卖方的→由于是销售引起的→计入中
㈢商业折扣与现金折扣
1.商业折扣，又叫数量折扣和折扣销售
为了促销而在价格上给买方的折扣，买的越多越便宜→数量折扣
折扣销售→先折扣后销售
折扣前的价格
怎么开发票
折扣后的价格
应收帐款
如何计量？
→发票价格→折扣的金额
收入
★应收账款中含不含商业折扣？
2.现金折扣（又叫销售折扣）
为了及早收回货款而给买方的折扣。
销售折扣→先后。
现金折扣的表示方法：
2/10,1/20,N/30
分母表示付款期限，分子表示的是给对方的折扣率
即10天内付款，给你2%的折扣，10天—20天内付款，给你1%的折扣，超过20天，则没有折扣。
现金折扣，现销售后折扣，即折扣是在何时发生的？
销售收款
现金折扣在何时确认？
→权责发生制→
销售时现金折扣发生了吗？
→能从应收账款中扣除吗
★说明应收账款的入账价值中现金折扣。
★应收账款中含折扣，不含折扣。
★实务中，计算现金折扣时，不考虑增值税，即我们给对方的折扣只是针对价款给的
现金折扣=价款×
折扣率，否则对企业不合适，要多交税。
如售价100万，税率17%，则我们应收对方万，将来给对方现金折扣时，只是针对给的。
★教学中→没有特别说明，计算现金折扣时，考虑增值税
即现金折扣=应收账款×
折扣率=（价款+税款）×
折扣率
㈣核算
销售收款
1.销售时
⑴我们代垫运费，一方面我们的现金，计入方。
一方面我们的债权，计入方
⑵给对方开发票并发货
一方面销售，说明要确认，收入增加记方，因为它是资金来源，与一样。
另外要替国家向对方收增值税，进而使我们欠国家的负债，计入方。
同时款未收，说明对方欠我们的，即我们的债权，计入的方
也可以将⑴⑵合二为一，即
说明对方欠我们几笔款项？
收入中含商业折扣吗？
→应收账款中
2.将来收款时
⑴不存在现金折扣（即欠多少就收多少）
一方面，收款了，即，计入方
一方面，收完款，双方的债权债务解除，即我们的，计入方
此时应收账款余额为，说明
⑵存在现金折扣
①对方在折扣期内付款→对方享受折扣→实收数应收数→差额为→在时确认
→作为我们的理财费用→计入到中→它会使我们的利润→计入方。
②对方在折扣期外付款→对方不享有折扣→欠多少收多少→实收数应收数
例2某企业2009年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的入账价值为（）元
A.220600B.222000C.210600D.244000
例3企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（）。
A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.主营业务成本
例4下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。
A．赊销商品的价款B．代购货方垫付的保险费
C．代购货方垫付的运杂费D．销售货物发生的商业折扣
例5某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
A.60B.62C.70.2D.72.2
例6甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。
甲公司的会计处理如下：
甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。
贷：
例7某企业在2009年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价20000元，增值税为3400元。
企业在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，N/30。
（假定计算折扣时不考虑增值税）。
（1）3月1日销售时确认收入：
（2）3月8日买方付清货款，
（3）若3月19日买方付清货款，
（4）若买方3月30日付款
三．预付账款
对外的债权→先付款后收货
采购中形成的债权→我们是买方
应收账款是中形成的债权→我们是方。
★实务中，企业若没有“预付账款”账户，则可以用“应付账款”代替。
因为二者都是在采购过程中，与卖方发生的交易。
付钱收货
对方何时给我们开发票？
1.付款时，货到了吗？
所以与原材料无关，这时对方欠我们的，即我们拥有一项，预付账款，预付账款是，所以计入方。
另外我们付款说明银行存款，计入方。
2.收货时，对方出具发票，说明对方已经履行了义务，即我们的债权，即减少，计入方，另外货已经到了，说明原材料，原材料是，所以计入方，
同时，我们支付给对方一笔增值税，由于是在采购中，所以叫项税额，它越大意味着我们将来向税务局交的增值税就，因此它使我们的负债减少，计入的方。
3.双方的债权债务已经了解，因此要将预付账款余额结平，即余额为，多退少补。
①当初付多了，对方要退我们钱②当初付少了，我们要补给对方钱
例8甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
四．其他应收款
除了应收票据、应收账款、预付账款以外的债权。
应收票据
应收账款均是对债权，→来自于企业的主要经营活动→采购、销售
预付账款
对内债权→职工借款、罚款、为职工垫款（水费电费）
其他应收款
对外债权→但不是主要经营活动→出租应收的租金、我们支付的押金、应收的赔款
例9甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元
五．应收账款的减值
㈠减值：
一般指资产的账面价值大于可收回金额
资产账面价值100万，目前来看只能收回90万，则相当于减值了万。
1.一般只有资产存在减值
2.为什么核算减值→不得高估→原则
发生时
3.什么时候核算权责发生制
实现时会计分期
一般我们都在每年年末确认→今年发生的减值→今年年末确认
年末编报表
4.如何确认？
（什么科目）→对企业不利→经常发生的还是偶然发生的→确认为
㈡相关账户
1.坏账准备
坏账→收不回来的款项
准备→现在已经发生，但尚未实现
⑴它是应收款项（4个）的备抵账户
①资产类
②是资产的备抵（抵减）→与资产的账户结构相反，即增加记方，减少记方，余额在。
③核算的是现在已经发生了但尚未最终实现的收不回来的款项（坏账）
⑵为什么要有备抵账户？
①主账户：
应收账款等→金额是有证据的（发票）→该账户不能调的。
②发生了减值→应收账款的价值→只能通过备抵账户调整
主账户：
→账户结构：
③应收账款有两个账户
备抵账户：
→账户结构：
★应收账款真正的价值（账面价值）=
2.资产减值损失
⑴损益类账户
①与利润有关→损益类
②只与今年的利润有关，与下年无关→年末
③它是损失→会使利润→账户结构：
⑵资产减值损失与营业外支出
①联系：
均为损失→来自于活动→会使利润
②区别
资产减值损失→这个损失就是由某一个资产引起的→由这个资产承担→有明确的承担对象
营业外支出→这个损失不是由某一个资产引起的→由企业整体承担→无明确的承担对象
1.年末→应收账款发生了减值→是否确认→权责发生制
⑴确认（年末计提坏账准备）
①年末应收账款价值→由于该账户金额有证据→不能调该账户→怎么办？
→坏账准备→计入方
②这对企业不利的事项→损失→这个损失由谁引起的→有明确的承担对象→确认为
→损失增加→计入到的方。
此时应收账款有几个账?
余额分别在哪方？
账面价值是什么？
⑵转回（年末发现以前计提的坏账准备提多了，要把多计提的部分转回）
①年末发现坏账准备记多了→把多余的金额减少→坏账准备是资产的备抵账户→减少计入
②说明以前的资产减值损失也确认多了→把多确认的损失减少→损失减少计入
⑶计量（计提或转回的金额是多少）
方法：
应收账款余额百分比法
坏账准备的年末余额根据应收账款的年末余额和一定的计提比例（百分比）计算而得的。
坏账准备的余额=×
如年末应收账款1000万，计提准备的比例为2%，则年末的坏账准备余额是多少？
★本年计提（转回）的坏账准备→本年的发生额→而我们计算出来的是余额→我们要用余额推本期发生额
存折为例，年初存折余额为5000元，你今年又存了3000元，年末余额是，今年银行在你的存折上记录的是哪一个金额？
→这是额。
★我们做账（会计分录）的金额都是本期额，
①年末计算坏账准备的年末余额=
②根据坏账准备的年初和年末的余额，倒推出本年坏账准备的发生额及方向。
③根据推出的本年发生额，我们进行确认与计量（可能是计提，也可能是转回）
如坏账准备年初余额5000元，在哪方？
年末应收账款1000万，计提坏账比例7%。
则年末坏账准备的余额=
年初是5000元，年末是元，则本年是应该计提还是转回？
金额是多少？
年末应收账款1000万，计提坏账比例3%。
★将来实际收款时，还确不确认损失了？
2.确实无法收回的应收账款→坏账实现了→是否还确认损失？
说明钱没有收回来，并且债权不存在了。
此时企业的应收账款有几个账户?
债权不存在了→应收账款→计入方。
皮之不存毛将焉附，原来坏账准备是依附于存在的，既然应收账款没了，则也要消失→坏账准备→计入方。
我们在坏账实现时，确认损失了吗？
★坏账准备多提少提怎么办？
→现在不用管→年末调整既可以
3.实际发生的坏账又收回（与2有关）
收款时，该应收账款已经不存在了→以前认为是坏账，做了第2这个分录→现在来看，第2笔分录不应该做→我们怎么办？
⑴说明2的分录不应该做，转回已经冲销的应收账款，即做2的反分录
做完后，该应收账款又存在了
⑵收款
一方面，银行存款，计入方。
一方面，应收账款，计入方。
★推荐做两笔，更好的提现对方的信誉。
年末计提（转回）实际发生坏账发生的坏账又收回
损失在何时确认？
例10.
（1）2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。
应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
2008年12月31日的会计分录是：
（2）甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。
（3）甲公司2009年年末应收账款余额1200000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账30000元已经存入银行
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