第二节 应收及预付款项课堂讲义Word格式.docx

1、算头不算尾：算尾不算头：应用中自己学会算以下几种情况：给出开票日、期限要求计算到期日（又叫尾）给出开票日、到期日要求计算期限涉及到计息给出到期日、期限要求计算出票日（又叫头）1月3日开出，2月6日到期的商业汇票，期限是多少天？算头不算尾算尾不算头4.到期值得确定（到期时，我们应收对方多少钱）不带息票据：到期值=带息票据： 到期值=利息怎么计算？利息=面值利率期限注意之处:利息面值利率因为这么计算的结果是算的1年的利息，但商业汇票的期限所以利息=利率与期限的口径必须一致即：期限是年，对应的利率就是 利率 期限是月，对应的利率就是 利率 期限是日，对应的利率就是 利率一般给出的利率无特别说明，都是

2、年利率，如何换算？月利率=年利率 ，日利率=年利率面值1000元，期限90天，利率10%。求利息利息=应收票据的核算（确认与计量）1.账户设置（会涉及到主要的会计科目）应收票据属于 类，所以增加记 方，减少记 方，余额在 方。应交税费应交增值税应交而不是叫应付，说明具有强制性，即是企业欠 的负债。通过明细，反映是欠的什么税。所以核算时必须写明细。增值税增值税，增值必纳税，就是这东西只要在你手里增值了，你就必须向国家交增值税。征税对象：销售的有形动产（目前销售的无形资产、不动产不交增值税，交营业税） 少数劳务（加工、修理修配,其余的劳务交营业税）即所有的行业如果不交增值税，就交营业税。税率：一般

3、为17%， 即销售的商品如果增值100元，我们就需要交给国家 的增值税。增值一次交一次 甲100元进的货，卖给乙200元，则甲增值多少？需要交增值税？交多少？ 乙又卖给丙280元，则乙增值多少？ 丙又卖给丁350元，则丙增值多少？理论上，增值税= 税率，但实际中这种计算税务局很难控制，企业计算也很麻烦。因此不用这种方法。进价1000，售价2000，税率17%应交增值税=（ - ）17%= 17%- 17%因此我们欠国家的增值税=售价17%-进价17%=销项税额-进项税额国家采用发票控制，来保证税源的准确，当你买东西时，对方会给你开具增值税专用发票，另外对方要多收你17%的增值税，这是它替 收的

4、，是它的收入吗？是它的 项税额，是我们的 项税额。我们买东西时，支付的款项包括几部分？ 进项税额越大，说明我们将来向税务局交的增值税就 ，因此，进项税额会使我们的负债 ，因此计入 方。总结：进项税额是我们在 过程中发生的，是我们支付给 的，她会使我们的负债 ，因此进项税额一定出现在 方。当我们卖东西时，我们会给对方开具增值税专用发票，另外我们要替国家向买方多收 。这是我们的收入吗？是我们的 项税额，是对方的 项税额。我们卖东西时，收取的款项包括几部分？ 销项税额越大，说明我们将来向税务局交的增值税就 ，因此，销项税额会使我们的负债 ，因此计入 方。销项税额是我们在 过程中发生的，是我们 的，她

5、会使我们的负债 ，因此销项税额一定出现在 方。我们买的东西支付的钱不是它真正的价格，因为里面含有对方替国家收的税。1元钱的矿泉水，它真正的价格是多少?财务费用该账户即核算利息费用也核算利息收入，如何区分是利息费还是利息收入哪？收入会使利润变 ，收入发生时计入 方；费用会使利润变 ，费用发生时计入 方；如果是利息费用，它会使利润 ，因此计入财务费用的 方； 如果是利息收入，它会使利润 ，因此计入财务费用的 方；2.应收票据的核算核算时点：取得时 年末计息 到期时 取得商业汇票时债务人以商业汇票抵偿以前的欠款说明我们对他的债权由原来的口头承诺变为了书面承诺，原来的债权为 ，说明它 ，债权属于 ，减

6、少计入 方。新的债权为 ，说明它 ，债权属于 ，减少计入 方。做出账务处理： 借： 贷：销售取得的商业汇票说明应收票据 ，计入 方，销售商品，收入 ，收入会使利润变大，所以计入 方，另外我们要向对方收取17%的增值税，是我们替 收的，是我们的收入吗？它会使我们欠国家的负债 ，因此计入 方，她是在销售过程产生的，所以叫 项税额。在取得商业汇票时，应收票据应该如何计量？是用面值计量还是用到期值计量？ 企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。 因为收到票据的时候，利息发生了吗？利息收入应该在发生时确认 制。年末计息（仅指带息票据）会计分期利息收入是哪年的就应该在哪年确认年末计息年

7、末计息时，说明对方欠我们的款项 ，即我们的应收票据变 ，计入 方。另一方面，这是我们的利息收入，说明我们的利息收入 ，利息收入计入 中，由于使利润变大，因此计入 方。账务处理 借：应收票据账户即核算面值，又核算 。月末可以计息，也可以不计息，但年末必须计息。票据到期时到期时收款 收的金额=先计息（带息票据以前未计息的部分） 一方面应收票据 ，一方面取得了利息收入，计入 的 方。计息后，应收票据账上的金额为：收款 一方面我们的债权 ，即 ，计入 方， 一方面收到款了，即 ，计入 方。借：则应收票据余额为 账实相符也可以将与合二为一。银行存款 （ ）应收票据 （ ） 财务费用 （ ）到期时未收款到

8、期书面票据失效应收票据 计入 方债权存在口头债权承诺应收账款 计入 方应收票据转为应收账款后，不在计息，利息依附于票据。 背书转让票据没到期 通过背书，转让给其他企业（卖方） 我们（持票人） 出票人 被背书人如我们购买原材料，将票据背书给对方。则原材料 ，计入 方，同时我们还要给对方一笔税，是我们的 项税额，它会使我们将来向税务局交的税变 ，因此计入 方；另外我们将票据背书给对方，说明我们的应收票据 ，计入 方，如果金额不够，我们还需支付差额，即 。计入 方。贴现票据未到期急需用钱转让给银行贴现银行不会白给你办事的，它要挣贴息贴现贴：我们要支付给银行贴息 现：变现 开票日 贴现日 到期日我们持

9、有票据的期间是：银行持有票据的期间是：银行会把票据到期值全部给我们吗？ 银行认为全部利息都是我们的吗？银行只会给我们哪段期间的利息？银行不给我们哪段期间的利息？ 我们倒贴给银行的利息贴息应得金额（如果持有到期）=贴现息（银行扣除的）实得金额= 步骤：计算到期值（ ） 计算贴现息（到期值贴现率360贴现天数）贴现率是银行给出的办理贴现的利率，是年利率。 如果贴现率2%，什么含义？贴现天数就是票据在银行的持有天数，即哪一段时间?（头尾只算一个） 计算我们的实得金额=做账：计息贴现（票据给银行，银行给我们钱） 银行存款 ，应收票据 ，差额就是我们支付给银行的贴现息，它会使我们的利润 ，因此计入 的

10、方。 （ ）例1. 甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（2）编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。（3）编制甲公司收到票据款的会计分录。承【例1】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。上例中若材料金额是100

11、0000元，适用的增值税税率为17%，差额部分已收到并存入银行。上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17%，差额部分以银行存款支付。例2 2012年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。销售时：年末计息：到期收款：二应收账款特点1.对外单位的债权 与应收票据一致2.企业主要的经营活动产生的（销售、提供劳务）与应收票据一致3.它不是通过书面约束的债权口头承诺基于企业的信用与应收票据不同应收票据比应收账款更可靠书面承诺有明确的到期日和付款人受法律保护 更灵

12、活可以背书转让、贴现内容（我卖商品给你，你欠我的钱都包括什么）1.价款售价不含增值税的（增值税是价外税）2.增值税（替国家收的）= 。它不是收入，替别人收的钱是收入吗？将来要交给国家，说明现在欠国家的负债 过程产生的 项税额 它会使我们欠国家的税变 它使负债 计入 方。我们代垫的运杂费、包装费等 话费是 的？甲给乙代垫话费 甲替乙交的，所以这是甲的费用吗？是什么？ 卖方（我们） 买方 运输部门 运费单据上的单位是 的?是 的费用代垫运费 卖方替买方垫付的卖方的 由于是销售引起的计入 中商业折扣与现金折扣1.商业折扣，又叫数量折扣和折扣销售 为了促销而在价格上给买方的折扣，买的越多越便宜数量折扣

13、 折扣销售先折扣后销售 折扣前的价格怎么开发票 折扣后的价格应收帐款 如何计量？发票价格折扣 的金额收入应收账款中含不含商业折扣？2.现金折扣（又叫销售折扣）为了及早收回货款而给买方的折扣。销售折扣先 后 。现金折扣的表示方法：2/10,1/20,N/30 分母表示付款期限，分子表示的是给对方的折扣率即10天内付款，给你2%的折扣，10天20天内付款，给你1%的折扣，超过20天，则没有折扣。现金折扣，现销售后折扣，即折扣是在何时发生的？销售 收款现金折扣在何时确认？权责发生制销售时现金折扣发生了吗？能从应收账款中扣除吗说明应收账款的入账价值中 现金折扣。应收账款中含 折扣，不含 折扣。实务中，

14、计算现金折扣时，不考虑增值税，即我们给对方的折扣只是针对价款给的 现金折扣=价款折扣率，否则对企业不合适，要多交税。 如售价100万，税率17%，则我们应收对方 万，将来给对方现金折扣时，只是针对 给的。教学中没有特别说明，计算现金折扣时，考虑增值税 即现金折扣=应收账款折扣率=（价款+税款）折扣率核算 销售 收款1.销售时 我们代垫运费，一方面我们的现金 ，计入 方。 一方面我们的债权 ，计入 方给对方开发票并发货 一方面销售，说明要确认 ，收入增加记 方，因为它是资金来源，与 一样。 另外要替国家向对方收增值税，进而使我们欠国家的负债 ，计入 方。 同时款未收，说明对方欠我们的，即我们的债

15、权 ，计入 的 方也可以将合二为一，即说明对方欠我们几笔款项？收入中含商业折扣吗？应收账款中2.将来收款时不存在现金折扣（即欠多少就收多少）一方面，收款了，即 ，计入 方一方面，收完款，双方的债权债务解除，即我们的 ，计入 方此时应收账款余额为 ，说明 存在现金折扣对方在折扣期内付款对方享受折扣实收数 应收数差额为 在 时确认 作为我们的理财费用计入到 中它会使我们的利润 计入 方。对方在折扣期外付款对方不享有折扣欠多少收多少实收数 应收数例2某企业2009年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10

16、000元，则应收账款的入账价值为（ ）元A.220600 B.222000 C.210600 D.244000例3企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.主营业务成本 例4下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。A赊销商品的价款 B代购货方垫付的保险费 C代购货方垫付的运杂费 D销售货物发生的商业折扣 例5某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2例6甲公司采用托收承付

17、结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司的会计处理如下：甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。贷：例7某企业在2009年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价20000元，增值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。（假定计算折扣时不考虑增值税）。（1） 3月1日销售时确认收入：（2）3月8日买方付清货款，（3）若3月19日买方付清货款，（4）若买方3月30日付款三预付账款对外的债权先付款后收货采购中形成的债权我们是买方应收账款是 中形成的债权我们是 方。实务中，

18、企业若没有“预付账款”账户，则可以用“应付账款”代替。 因为二者都是在采购过程中，与卖方发生的交易。 付钱 收货对方何时给我们开发票？1.付款时，货到了吗？所以与原材料无关，这时对方欠我们的，即我们拥有一项 ，预付账款 ，预付账款是 ，所以计入 方。另外我们付款说明银行存款 ，计入 方。2.收货时，对方出具发票，说明对方已经履行了义务，即我们的债权 ，即 减少，计入 方，另外货已经到了，说明原材料 ，原材料是 ，所以计入 方，同时，我们支付给对方一笔增值税，由于是在采购中，所以叫 项税额，它越大意味着我们将来向税务局交的增值税就 ，因此它使我们的负债减少，计入 的 方。3.双方的债权债务已经了

19、解，因此要将预付账款余额结平，即余额为 ，多退少补。当初付多了，对方要退我们钱 当初付少了，我们要补给对方钱例8甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。四其他应收款除了应收票据、应收账款、预付账款以外的债权。应收票据应收账款 均是对 债权，来自于企业的主要经营活动采购、销售预付账款 对内债权职工借款、罚款、为职工垫款（水费电费）其他应收款 对外债权但不是主要经营活动出租应收的租金、我们支付的押金、应收的赔款例9甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元五应收账款的减值减值

20、：一般指资产的账面价值大于可收回金额资产账面价值100万，目前来看只能收回90万，则相当于减值了 万。1.一般只有资产存在减值2.为什么核算减值不得高估 原则 发生时3.什么时候核算 权责发生制 实现时 会计分期一般我们都在每年年末确认今年发生的减值今年年末确认 年末编报表4.如何确认？（什么科目）对企业不利经常发生的还是偶然发生的确认为相关账户1.坏账准备坏账收不回来的款项准备现在已经发生，但尚未实现它是应收款项（4个）的备抵账户资产类是资产的备抵（抵减）与资产的账户结构相反，即增加记 方，减少记 方，余额在 。核算的是现在已经发生了但尚未最终实现的收不回来的款项（坏账）为什么要有备抵账户？

21、 主账户：应收账款等金额是有证据的（发票）该账户不能调的。发生了减值应收账款的价值 只能通过备抵账户调整 主账户： 账户结构：应收账款有两个账户 备抵账户： 账户结构：应收账款真正的价值（账面价值）=2.资产减值损失损益类账户与利润有关损益类只与今年的利润有关，与下年无关年末它是损失会使利润 账户结构：资产减值损失与营业外支出联系：均为损失来自于 活动会使利润 区别资产减值损失这个损失就是由某一个资产引起的由这个资产承担有明确的承担对象营业外支出 这个损失不是由某一个资产引起的由企业整体承担无明确的承担对象1.年末应收账款发生了减值是否确认权责发生制确认（年末计提坏账准备）年末应收账款价值 由

22、于该账户金额有证据不能调该账户怎么办？ 坏账准备 计入 方这对企业不利的事项损失 这个损失由谁引起的 有明确的承担对象确认为损失增加 计入到 的 方。此时应收账款有几个账?余额分别在哪方？账面价值是什么？转回（年末发现以前计提的坏账准备提多了，要把多计提的部分转回）年末发现坏账准备记多了把多余的金额减少坏账准备是资产的备抵账户减少计入 说明以前的资产减值损失也确认多了把多确认的损失减少损失减少计入 计量（计提或转回的金额是多少）方法：应收账款余额百分比法坏账准备的年末余额根据应收账款的年末余额和一定的计提比例（百分比）计算而得的。坏账准备的余额= 如年末应收账款1000万，计提准备的比例为2%

23、，则年末的坏账准备余额是多少？本年计提（转回）的坏账准备本年的发生额而我们计算出来的是余额我们要用余额推本期发生额存折为例，年初存折余额为5000元，你今年又存了3000元，年末余额是 ，今年银行在你的存折上记录的是哪一个金额？这是 额。我们做账（会计分录）的金额都是本期 额，年末计算坏账准备的年末余额=根据坏账准备的年初和年末的余额，倒推出本年坏账准备的发生额及方向。根据推出的本年发生额，我们进行确认与计量（可能是计提，也可能是转回）如坏账准备年初余额5000元，在哪方？年末应收账款1000万，计提坏账比例7%。则年末坏账准备的余额=年初是5000元，年末是 元，则本年是应该计提还是转回？金

24、额是多少？年末应收账款1000万，计提坏账比例3%。将来实际收款时，还确不确认损失了？2.确实无法收回的应收账款坏账实现了是否还确认损失？说明钱没有收回来，并且债权不存在了。此时企业的应收账款有几个账户?债权不存在了应收账款 计入 方。皮之不存毛将焉附，原来坏账准备是依附于 存在的，既然应收账款没了，则 也要消失坏账准备 计入 方。我们在坏账实现时，确认损失了吗？坏账准备多提少提怎么办？现在不用管年末调整既可以3.实际发生的坏账又收回（与2有关）收款时，该应收账款已经不存在了以前认为是坏账，做了第2这个分录现在来看，第2笔分录不应该做我们怎么办？说明2的分录不应该做，转回已经冲销的应收账款，即

25、做2的反分录做完后，该应收账款又存在了收款一方面，银行存款 ，计入 方。一方面，应收账款 ，计入 方。推荐做两笔，更好的提现对方的信誉。 年末计提（转回） 实际发生坏账 发生的坏账又收回损失在何时确认？例10. （1）2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2008年12月31日的会计分录是：（2）甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。（3）甲公司2009年年末应收账款余额1200000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账30000元已经存入银行