中级会计实务《》第十六章所得税课后作业 下载版文档格式.docx

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A.5600　　　　　　　B.4000　　　　　　　　　C.1600　　　　　　　　　D.0

7.A公司2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至2012年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。

则A公司2012年12月31日该项其他应付款的计税基础为（　　）万元。

A.0　　　　　　B.280　　　　　　C.200　　　　　　D.80

8.A公司2014年发生了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。

A公司2014年实现销售收入6000万元。

A公司2014年广告费支出的计税基础为（　　）万元。

A.300　　　　　　B.1200　　　　　C.900　　　　　D.0

9.甲公司以增发市场价值为1200万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，则下列表述中不正确的是（　　）。

A.该项企业合并形成的商誉金额为250万元

B.考虑递延所得税以后的乙公司可辨认净资产为950万元

C.该项企业合并商誉计税基础为250万元

D.该项企业合并商誉不确认递延所得税负债

10.甲公司在2010年度的会计利润为-500万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补该亏损。

甲公司预计2011～2013年每年实现税前会计利润分别为200万元、250万元和80万元，假定适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。

2011、2012年度甲公司按照预计分别实现税前会计利润200万元、250万元。

则甲公司2012年因该事项形成递延所得税的发生额为（　　）。

A.递延所得税资产借方发生额50万元

B.递延所得税资产发生额为0

C.递延所得税资产贷方发生额62.5万元

D.递延所得税资产贷方发生额250万元

11.甲公司适用的所得税税率为25%。

甲公司2012年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。

甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%至8%之间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。

2012年实际发生保修费5万元，2012年1月1日预计负债的年初数为3万元。

税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（　　）万元。

A.2　　　　　B.3.25　　　　　C.5　　　　　D.0

12.甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。

2013年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为700万元，至2013年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。

2014年乙公司将上述商品对外销售了60%。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

假定不考虑其他因素，2014年合并报表上应列示的递延所得税资产金额为（　　）万元。

A.30　　　　　　　B.20　　　　　C.-45　　　　　D.50

13.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

甲公司2014年年初因计提产品质量保证金确认递延所得税资产20万元，2014年计提产品质量保证金50万元，本期实际发生保修费用80万元。

则甲公司2014年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产的余额为（　　）万元。

A.12.5　　　　　　B.0　　　　　　C.15　　　　　　D.22.5

14.甲公司期初递延所得税负债余额为5万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300万元，计税基础为260万元，负债账面价值为150万元，计税基础为120万元，适用的所得税税率为25%。

无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税收益为（　　）万元。

A.7.5　　　　　B.5　　　　　C.2.5　　　　　D.-2.5

15.新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。

新华公司2015年实现利润总额1500万元，当年发生如下特殊调整事项：

获得国债利息收入20万元；

交易性金融资产公允价值下降20万元；

可供出售金融资产公允价值上升15万元；

超标的业务招待费10万元；

因债务担保确认预计负债30万元。

则新华公司2015年度应交所得税的金额为（　　）万元。

A.385　　　　　　　B.375　　　　　　　C.381.25　　　　　　D.372.5

二、多选题

1.下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有（　　）。

A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

2.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（　　）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。

则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0

D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。

则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元

3.下列表述中产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础

D.负债的账面价值小于其计税基础

4.下列各项产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元

B.可供出售金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元

C.交易性金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元

D.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元

5.下列各项应确认递延所得税负债的有（　　）。

A.对联营企业的长期股权投资（长期持有），初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额而调增的长期股权投资

B.可供出售金融资产期末公允价值大于初始投资成本

C.分期收款方式形成的长期应收款

D.权益法核算的长期股权投资（长期持有），因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资

6.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有（　　）。

A.所得税费用

B.商誉

C.资本公积

D.投资收益

7.2014年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备500万元。

该商誉系2012年12月3日甲公司从丁公司处购买丙公司100%股权并吸收合并丙公司时形成的，该商誉初始计量金额为2000万元，丁公司根据税法规定已经交纳与转让丙公司100%股权相关的所得税及其他税费。

根据税法规定，甲公司购买丙公司形成的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

则甲公司2014年12月31日因该商誉的会计处理正确的是（　　）。

A.甲公司在合并报表上确认递延所得税资产125万元

B.甲公司在个别报表上确认递延所得税资产125万元

C.甲公司未确认递延所得税

D.甲公司在个别报表上转回递延所得税资产375万元

8.以下各项关于递延所得税资产的计量的表述中，正确的有（　　）。

A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定

B.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现

C.对于递延所得税资产，在资产负债表日，不需要对其账面价值进行复核

D.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值

9.资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（　　）。

A.因税率变动而调减的递延所得税资产

B.企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额

C.因税率变动而调增的递延所得税负债

D.本期转回的可抵扣暂时性差异

10.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列（　　）条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

A.暂时性差异在可预见的未来很可能无法转回

B.暂时性差异在可预见的未来很可能转回

C.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额

D.未来期间不能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额

11.关于所得税的列报，下列说法中正确的有（　　）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

B.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

C.应交所得税应当在利润表中单独列示

D.在合并财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

12.在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用未弥补部分亏损或税款抵减时，应当考虑的因素有（　　）。

A.在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额

B.在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额

C.未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因

D.是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额

13.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。

A.预提产品保修费用

B.计提存货跌价准备

C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本

D.计提固定资产减值准备

14.下列关于负债的计税基础基本理解的表述中正确的有（　　）。

A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额

B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额

C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，均应确认递延所得税资产

15.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。

2014年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转换为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。

2014年12月31日，该办公楼的账面原值为6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，无残值。

转换日该办公楼的公允价值为5500万元。

长江公司转换前对自用办公楼采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0，税法计提折旧的方法、年限和预计净残值，与会计一致。

则该事项下列相关的说法中正确的有（　　）。

A.2014年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异900万元

B.2014年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异700万元

C.转换日该项交易应确认递延所得税负债175万元

D.转换日该项交易应确认其他综合收益700万元

三、判断题

1.对于固定资产，其账面价值与计税基础的差异均来自于其是否计提了减值准备。

（　　）

2.除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法上规定的成本之间一般不存在差异。

　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

3.国债利息免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。

　　　（　　）

4.对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。

　　　　　　　（　　）

5.应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。

6.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

7.未作为资产、负债确认的项目不产生的暂时性差异。

　　　　　　　　　　　　（　　）

8.如果应纳税暂时性差异转回期间较长，那么应当以递延所得税负债折现后的金额进行确认（　　）

9.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

10.购买日超过12个月后，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

11.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。

　　　　　　（　　）

四、计算分析题

1.甲上市公司（以下简称甲公司）所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

资料一：

2013年发生以下业务：

（1）2011年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2013年12月31日固定资产账面价值为128万元；

税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。

2013年12月31日固定资产计税基础为160万元。

2013年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。

（2）2013年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。

甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。

税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。

2013年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。

甲公司未对该事项做任何处理。

（3）2013年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。

年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。

甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“其他综合收益”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。

（4）2013年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。

甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。

（5）2013年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。

按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。

2013年年初甲公司预计负债余额为零。

甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。

资料二：

甲公司2012年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。

购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。

购买日确认的商誉金额为20万元。

2013年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2013年进行了如下会计处理：

借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

其他资料：

假定不考虑其他因素影响。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确；

如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。

2.甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）2013年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。

甲公司拟长期持有乙公司股权。

根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（2）2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。

A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。

假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（3）2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。

该项专利技术自2013年1月1日开始自行研发，研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。

假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

（4）2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备120万元。

该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3200万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。

根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。

根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司2013年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。

假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，编制甲公司2013年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，小数点后面保留两位小数）

3.甲公司2012年12月31日售出大型设备一台，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分3年分期收款，每年收取款项900万元，合计2700万元，成本为1500万元。

假设不考虑增值税。

假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2497.59万元，实际利率为4%。

税法规定，以分期收款方式销售商品的，按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。

甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。

编制甲公司该分期销售有关所得税的会计分录。

五、综合题

1.甲上市公司（以下简称甲公司）采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司主要从事机器设备的生产和销售。

除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。

甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。

2015年3月1日，甲公司财务总监对2014年度的下列业务的会计处理提出疑问：

（1）甲公司2014年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

甲公司2014年实现销售收入5000万元。

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。

（2）甲公司2014年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，开发阶段符合资本化条件的支出300万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。

假