商品流通企业会计秘籍Word下载.docx

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1、商品流通企业会计的特点

●商品流通企业的资金运动形式：

货币－商品－货币

●商品流通企业的盈利是制造企业让渡的一部分。

●商品流通企业按照在社会再生产过程中作用的不同，分为批发企业和零售企业

●与制造业会计相比，主要有以下特点：

（1）资金运动形式的特殊性；

（2）成本计算的特殊性；

（3）盈利性质的特殊性。

2、商品流通企业会计的职能

●商品流通企业会计的基本职能：

核算和监督　　★

第二章商品流转核算的一般原理★★★

1、商品流转的特点与核算要求

●商品流转特征：

一是商品实物的转移；

二是通过货币结算的交易行为。

●商品流转一般要通过批发商品流转（商品流转的起点）和零售商品流转（商品流转的最终环节）两个环节。

★★

2、商品购销的范围、确认与计量

●商品购进必须同时具备两个条件：

一是购进商品的目的是为了销售；

二是通过货币结算取得商品的所有权。

●商品销售必须同时具备两个条件：

一是销售的是本企业所经营的商品；

二是通过货币结算转移了商品的所有权。

●商品购销的交接货方式：

送货制、提货制、发货制、门市收购制。

●商品购进的入账时间　　★★★

商品购进的入账时间一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；

在商品先到，货款后付的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时作为商品购进入账时间。

根据商品交接货方式和货款结算方式的不同，商业企业的商品购进入账时间有以下几种情况：

（1）从本地购进商品，在支付货款并取得供货单位的发货证明，即可作为商品购进入账；

（2）从外地购进商品，采用托收承付或委托收款结算方式的，在结算凭证先到，并承付货款时，作为商品购进入账；

（3）如果在商品购进业务中，采取预付货款方式的，则不能以预付货款的时间作为商品购进的入账时间，因为预付货款不能形成买卖双方的商品交易行为。

（4）进口商品以支付货款为购进入账时间。

●商品购进的采购成本的确定　★★★

商品购进的采购成本应当以其进价成本入账，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，在发生时直接计入当期的销售费用。

A、国内购进的并且用于国内销售以及用于出口销售的商品，其采购成本就是指进货原价，购进商品发生的进货费用，计入销售费用；

B、进口商品的采购成本应该由购进商品的国外进价以及进口环节的各种税金构成；

进口商品的国外进价，一律以到岸价格（CIF）为基础，如果合同中以离岸价格成交，到达我国口岸目的港前发生的应由我方负担费用，如运杂费、保险费、佣金等，计入商品的进价；

到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。

C、委托其他单位代理进口的商品采购成本为实际支付给代理单位的全部价款；

D、企业收购农副产品的采购成本为支付的收购价款扣除按规定（13％）计算的进项税金后的金额。

3、商品流通的核算方法★★★★（基本上每年都有选择题）

●商品流通企业库存商品流转的核算方法有：

售价金额核算方法（零售企业）、进价金额核算法（零售鲜活商品企业）、数量进价金额核算法（大中型批发商业企业）、数量售价金额核算方法（基层小批发和特殊零售企业（如贵金属））

第三章批发商品流转的核算　★★★★★（重中之重）

（一）考试题型：

客观、业务题

1、批发商品购进的核算

●批发商品流转的环节：

商品购进、商品储存、商品销售三方面。

●会计核算价格的主线是“三进一销”：

三进：

购入商品时用购进的实际价格核算，验收入库时用购进的实际价格核算，结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算。

　一销：

是指销售商品时用销售价核算。

●其按照购进地不同可分为同城与异地购进

●同城购进商品的业务

对于同城购进商品其商品的交接方式一般采用送货制或提货制，商品货款的结算方式一般采用支票结算或商业汇票结算。

●异地购进商品的业务

发货方式一般采用发货制，货款的结算方式一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等。

●库存商品明细账的设置方法，一般有三账分设、两账合一、三账合一。

2、批发商品购进的核算　★★★★★（业务题）

●购进国内商品业务的核算

（1）同城购进商品的核算★★

批发企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间的大多在一天内完成，因此购进、入库同时完成。

　分录：

•借：

库存商品—XX商品（进价）

•应交税费—应交增值税（进项税额）

•贷：

银行存款（或库存现金）

•

（2）异地购进商品的核算　★★★★★（必有）

•批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况：

①已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收入库；

②商品先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票；

③支付货款和收到商品并验收入库同时完成。

下面分别这三种情况的核算予以说明。

•A、支付进货款和收到商品同时完成的核算★★★

•其会计分录处理如下：

•　　应交税费—应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）

•贷：

银行存款（或库存现金）

•B、先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品　★★★★★（每年基本都有考）

•具体会计分录如下：

•①购入（收到增值税专用发票）

•借：

在途物资—XX公司（进价）

•应交税费—应交增值税（进项税额）

•销售费用（采购零星费用）

•　贷：

银行存款（或应付票据）

•②入库

库存商品—XX商品（进价）

•　　　贷：

在途物资—XX公司

•③票据到期兑付

应付票据

银行存款

•C、先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票

•具体会计分录处理如下：

•①月末入账

库存商品—XX商品（暂估价）

应付账款—XX公司

•②下月初用红字冲回时

库存商品—XX商品（红字）

应付账款—XX公司（红字）

•③下月收到商品及增值税专用发票

库存商品—XX商品（实际进价）

•　　应交税费—应交增值税（进项税额）

•　贷：

银行存款（或应付账款）

•D、预付货款的核算

•①预付货款时：

预付账款—XX公司

•②收到所预订商品：

库存商品—XX商品（进价）

•销售费用

•③补付余款：

●国外进口商品业务的核算　★★★★★

•常用结算方式：

信用证结算、托收结算和汇付结算三种，结算时间分为：

货到结算和单到结算。

•注：

进口商品汇率一律用进口当日的折算

•

（1）进口（报关）

在途物资—国外XX公司

银行存款

•

（2）支付费用（报关后费用）

销售费用（报关后费用）

•（3）支付费用（报关前费用）

•（4）验收入库

库存商品—进口商品XX

上海一公司从从俄罗斯某公司进口一批汽车导航仪，到岸价50000美元，关税率20％，海关完税凭证增值税率17％，当日汇率1美元=6.80元人民币。

同时支付大连港到公司的运费5000元，发票及商品已到并验收入库，价款运费用银行存款支付（不考虑运费的进项税额）（列出计算过程）

●免税农副产品收购业务的核算　★★★

批发企业收购免税农副产品一般有直接收购和预购（通过“预付账款”核算）两种。

A、直接收购核算

本企业向一水果专业户收购免税农产品龙眼一批，收购价款为20000元，以银行存款支付。

按有关规定，该农产品准予按买价的13％的扣除率计算进项税，从当期的销项税额中扣除。

该批农产品尚未验收入库。

　借：

在途物资－某专业户　　　17400

　　　应交税费－应交增值税（进项税额）2600

　　　贷：

银行存款　　　　20000

B、预购核算

7日用银行存款向某市龙眼种植户刘某预付定购金80000元，在收购龙眼时扣回。

预付定金：

借：

预付账款－刘某　　80000

　　贷：

银行存款　　80000

18日收购某市龙眼种植户刘某的免税龙眼2万斤，单价5元/斤，共计100000元，按合同规定用银行存款补付不足款，龙眼已验收入库。

（可按13％抵扣进项税额）

●购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转账的，先记入“待处理财产损溢”科目的贷方，然后查找原因并进行处理。

如查明溢余商品属于自然升溢，则借记“待处理财产损溢”科目，贷记“销售费用”科目。

●购进商品发生的短缺，能确定由保险公司或过失负责的部分，应转入“应付账款”、“其他应收款”等科目，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，记入“营业外支出”科目，属于无法收回的其他损失，报经批准后记入“销售费用”科目。

2、批发商品销售的核算★★★★★

批发商品销售由于其销售对象及地点不同，因此其商品销售的业务核算程序有所不同，可分为同城商品销售业务和异地商品销售业务的核算

•同城商品销售业务的核算

•批发企业在同城商品销售时，在商品交接方式上一般采用“提货制”或“送货制”交接方式。

结算货款大多用现金、支票、委托收款方式

分录：

•①提货制和送货制销售时：

银行存款（应收账款等）

•　　贷：

主营业务收入

•　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

•②月终（汇总一次性结转成本）：

主营业务成本

库存商品—XX商品

•采用验货付款送货制的商品销售

•①发出商品

发出商品—X商场—XX商品

库存商品—XX商品

•②收到货款确认收入

主营业务收入

•　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

•③结转成本

发出商品—某商场—XX商品

●异地商品销售业务的核算

批发企业在异地商品销售时，一般采用发货制销售商品，货款的结算一般采用“托收承付”或“委托银行收款”结算方式。

•

（1）销售并开增值税专票

应收账款—XX公司

•应交税费—应交增值税（销项税额）

•

（2）支付代垫付运费

•（3）结转已销商品成本

主营业务成本

•（4）收到货款及代垫运费

●预收款销售商品的核算（通过“预收账款”核算）

●销售折扣与折让的核算　★★★

　商品的销售折扣有商业折扣（在商品标价上给予的价格扣除）和现金折扣（折扣条件：

2／10，1／20，ｎ／30，表示的意思：

信用期30天，如果在10天内付款，优惠2％，如欠100，只还98就可以了；

20天内付款，优惠1％，超过20天的一分钱都不优惠）两种方式。

10日销售给龙长商贸公司葡萄酒800000元，增值税136000元，款项尚未收到。

19日按合同规定的付款条件2／10、1／20、n／30，收到本市龙长商贸公司的货款（按货款折扣）。

●出口商品销售的核算★★★★★

•其结算方式一般采用国际信用证结算、汇付结算和托收结算。

•出口商品的销售收入，一律以我国口岸离岸价格（FOB）成交为入账基础，若按国外口岸到岸价格（CIF）成交的在出口商品离开我国口岸后所支付的运费、保险费、佣金冲减出口销售收入，若收到佣金则增加出口销售收入。

同时按当月1日的汇率折算成人民币入账。

•增值税条例规定，出口货物税率为零，出口商品退回的增值税进项税增加“银行存款”，出口商品退回的消费税则冲减“主营业务成本”。

•具体业务的会计分录处理如下：

•1、出口销售收入

应收账款—XX外国公司

主营业务收入—出口

•2、支付国外运费、保俭费、佣金【按国外口岸到岸价格（CIF）成交】

•支付国外运费、保俭费、佣金【按离岸价格（FOB）成交】

销售费用

•3、结转销售成本

22日出口南非某公司电脑2000台（丙家电1000台，A联想公司1000台），单价300美元/台，以离岸价600000美元成交，同时用银行存款支付公司到港口的运费5000元，出口当日汇率1美元=6.78元人民币，当月1日汇率1美元=6.80元人民币，该批出口货款已收到。

（列出计算过程）

●商品销售成本核算　★★

•批发企业的商品销售成本计算方法主要有个别计价法（黄金等）★★、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、毛利率计算法。

•商品流通企业按年末库存的成本计提商品减值准备时应借方计入“资产减值（损失）准备”账户，贷方记入“存货跌价准备”账户

•批发企业与零售企业在购进商品账务处理时设置科目不同的是：

“商品进销差价”

第四章零售商品流转的核算　★★★★★（重中之重）

客观、业务题（相对上一章“批发”要简单，分录基本上都是包括购入和入库两类，13年1月，09年7月出现两次）

1、零售商品流转的特点和核算内容

•零售商品流转的环节：

•会计核算价格的主线：

“一进三销”

•“一进”是指购入商品时用购进的实际价格核算

•“三销”是指

•①商品验收入库时用销售价核算

•②销售商品时用销售价核算

•③结转主营业务成本用销售价核算

2、零售商品购进的核算★★★★★

（1）单到货到业务的核算

•① 

购入

在途物资—XX公司（进价）

•　　销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）

•　　应交税费—应交增值税（进项税额）

•②验收入库

库存商品—XX商品（售价）

商品进销差价（售价－进价）

•在途物资—XX公司（进价）

•[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。

扣除进项税后的运费及采购费用不构成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。

（2）单到货未到业务的核算。

•　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

•② 

实际验收入库

商品进销差价—（售价－进价）

（3）货到单未到业务的核算

应付账款—XX公司（进价）

•商品进销差价（售价－进价）

•实际工作中，为简化核算手续，在收到商品付款之前，平时可不进行账务处理，待付款后再按照收到商品与付款在同一时间的方式进行核算。

•①月末

库存商品—XX组（售价）

商品进销差价（售价－暂估进价）

•应付账款—XX公司（暂估进价）

•②下月初

库存商品—XX组（红字）

商品进销差价（红字）

•应付账款—XX公司（红字）

•③次月接到结算凭证付款时

•　贷：

•④入库

库存商品—XX组

•　贷在途物资—XX公司

•　　　商品进销差价

（2013年1月）荣华商贸股份有限公司是一家零售企业，3日向昌华商贸批发公司购进童装2000件货款300000元，增值税51000元，价税用银行存款支付，该批童装零售价总计468000元，收到专用发票，该批童装已收到并验收入库。

3、零售商品销售的核算　★★★★★

•①结算零售收入

•借:

银行存款

•　　贷:

主营业务收入-XX柜（销售价）

•　　　　　　　　　　-XX柜（销售价）

（2013年1月）31日据公司各柜台统计1-31日零售收入总计3182400元，其中：

童装468000元、电子阅读器1170000元、洗洁精351000元、红枣468000元、洗发露351000元，鲜活蔬菜374400元，收取款项全部存入银行（全部是含税零售价）。

•②结转主营业务成本

主营业务成本-XX柜（销售价）

•　　　　　-XX柜（销售价）

库存商品-XX柜（销售价）

•-XX柜（销售价）

（2013年1月）结转本月已销的库存商品成本（其中蔬菜月末库存11000元）

•③分解含税零售收入

•不含税销售额:

XX柜=该柜销售收入÷

（1+17%）

•销项税额:

XX柜=该柜不含税销售收入×

17%

•会计分录

•借:

主营业务收入-XX柜

•-XX柜

应交税费-应交增值税（销项税额）

（2013年1月）对本月已销商品进行价税分解并结转

•④分摊进销价差

•商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类（或柜组）差价率计算法”，年终决算前，还要采用“盘点商品实际进销差价计算法”。

综合差价率计算法★★★★★

•

（1）计算本月存销商品的综合差价率：

•综合差价率=【月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷

（月末“库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月主营业务收入（含税）】×

100％

•

（2）计算本月已销售商品应分摊的进销差价：

•本月已销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额（含税）×

综合差价率

•已销商品应分摊的进销差价=总收入×

进销差价率%

商品进销差价

•贷:

（2013年1月）计算出综合差价率并进行分摊结转进销差价（其中：

“商品进销差价”期初余额13500元、本期发生额861500元。

“库存商品”期末余额692000元）。

4、鲜活商品的核算★★

•鲜活商品：

疏菜、瓜果、鱼、海产品、肉、禽、蛋等鲜活商品。

一般采用进价金额核算法。

•鲜活商品月末结转成本时采用的方法是：

实地盘点倒挤法

•进价金额核算法是对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。

•商品购进后，按原买价扣除13%进项税额后的金额记入“库存商品”科目，同时按实物负责人分户设置明细分类账，该账只记金额，不计数量，不设“商品进销差价”科目；

第五章商品流转其他业务的核算　★★

（一）考题类型：

●商品流通企业加工商品有委托加工和自行加工两种形式。

●商品委托加工业务支付加工费时记入“委托加工物资”科目，商品自行加工业务，支付加工费记入“库存商品”科目。

●零售企业接受委托方的委托代销有两种形式：

收取手续费代销和视同买断。

●出租商品收到的租金收入记入“其他业务收入”科目，出租商品摊销时记入“其他业务成本”科目。

第六章非商品存货的核算　★★★

（二）考核知识点与考核要求　　★★★

●随产品出售不单独计价的包装物领用时借记“销售费用”科目，随产品出售单独计价的包装物领用时借记“其他业务成本”科目；

●包装物押金记“其他应付款”科目；

●包装物摊销的方法：

一次摊销法、分次（分期）摊销法、五五摊销法、降等摊销法、按适用程度估价摊销法。

●低值易耗品其摊销、报废成本记入“管理费用”科目；

●低值易耗品的摊销方法主要有：

一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。

第七章费用和税金的核算　★

●商品流通费用（期间费用）分为：

销售费用、管理费用、财务费用。

　　★★

●商品流通企业涉及到的税种：

增值税、营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税（通过“管理费用”账户核算）、车船税（通过“管理费用”账户核算）、印花税（通过“管理费用”账户核算）、教育费附加、企业所得税等。

第八章利润和利润分配的核算　★★

（二）考核知识点与考核要求　　★★

●商品流通企业利润包括：

营业利润、利润总额、净利润

●本年利润的结转方法有：

账结法、表结法

●商品流通企业税后利润应按照下列顺序分配：

①弥补以前年度亏损；

②提取法定盈余公积；

③支付优先股股利；