论企业费用支出中的税务筹划Word格式.docx

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随着我国经济的高速发展，企业税务筹划的意识不断提高，对税务筹划的需求将会进一步增加。

企业税务筹划带来的经济影响和社会影响将日益深远和复杂。

建立一套系统、严密的税务筹划理论框架，引导企业系统规范地进行税务筹划实务操作，成为一项迫在眉睫的研究项目。

因此，深入研究我国环境下企业的税务筹划理论，可指导企业进行有效税务筹划，并为政府提供企业税制优化的微观基础，具有重要的理论价值。

在企业税务筹划中，对费用进行税务筹划又是整个纳税筹划的关键，因此对费用支出过程的税务筹划研究，对企业的税务筹划又具有直接的现实意义。

关键词：

税务筹划；

筹划理论；

税制优化；

费用支出；

TheoryOfTaxPlanningInEnterpriseCost

Abstract

Alongwithourcountryeconomyhighspeeddevelopment,theenterprisetaxplanningconsciousnessconstantlyimprove,thedemandfortaxplanningwillbefurtherincreased.Theeconomiceffectsandsocialeffectsofenterprisetaxplanningwillbeincreasinglyprofoundandcomplicated.Establishesasetofsystem,stricttaxplanningtheoryframework,thesystemspecificationtoguideenterprisestaxplanningpractice,becomeanurgentresearchproject.Therefore,in-depthstudyenvironmentinourcountryenterprise'

staxplanningtheory,guideenterprisestocarryouteffectivetaxplanning,andprovidecorporatetaxsystemoptimizationofthemicrobasisforthegovernment,hasimportanttheoreticalvalue.Inenterprisetaxpreparation,thecostforthetaxplanningisthekeytothetaxplanning,sothecostoftaxplanningintheprocessofresearch,totheenterprisetaxpreparationbutalsohasdirectrealisticsignificance.

Keywords:

Taxpreparation；

Preparationtheory；

Taxsystemoptimization；

Cost;

目　　录

一、引言…………………………………………………………………………………………1

二、企业纳税筹划的概述………………………………………………………………………1

（一）税务筹划的必要性…………………………………………………………………1

（二）税务筹划的目标……………………………………………………………………1

1、恰当履行纳税义务…………………………………………………………………1

2、纳税成本最低化……………………………………………………………………1

3、纳税负担最低化……………………………………………………………………1

（三）税务筹划与偷税漏税的区别………………………………………………………2

三、费用筹划的基本思路与方法………………………………………………………………3

（一）人工费用的纳税筹划………………………………………………………………3

（二）广告业务宣传费的纳税筹划………………………………………………………3

（三）业务招待费的纳税筹划……………………………………………………………4

（四）公益、救济性捐赠的纳税筹划……………………………………………………5

（五）利息支出的纳税筹划………………………………………………………………5

（六）固定资产折旧的纳税筹划…………………………………………………………5

（七）存货计价方法的纳税筹划…………………………………………………………6

四、税务筹划的风险防范………………………………………………………………………6

（一）建立良好的企业纳税风险控制环…………………………………………………6

（二）明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序…………………………………………7

（三）建立纳税风险预测与控制系统……………………………………………………7

（四）加强信息交流与沟通，监控实施效果……………………………………………7

五、企业进行纳税筹划应该注意的问题………………………………………………………7

（一）税务筹划必须遵守税收法律、法规和政策………………………………………8

（二）税务筹划应进行成本—效益分析…………………………………………………8

（三）税务筹划应从总体上系统地进行考虑……………………………………………8

（四）税务筹划应在纳税义务发生之前进行……………………………………………8

六、结束语………………………………………………………………………………………8

主要参考文献…………………………………………………………………………………9

致谢……………………………………………………………………………………………10

一、引言

随着我国税收征管体制的不断改革及完善,企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。

本文从费用支出的税务筹划角度出发,阐述纳税筹划的必要性，分析新税法下企业纳税筹划方式,并提出企业纳税筹划应注意的风险及问题。

二、企业税务筹划的概述

税务筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现经济收益最大化的目的,在税收法律政策允许的范围内,通过对经营活动的优化安排,既合理又合法地减税、节税,以达到税负最小化的财务策划。

成功的企业也是理性的纳税人,不仅能凭借智慧赚取利润,也懂得凭借智慧合理避税。

（一）税务筹划的必要性

　纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。

积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:

　　1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。

　　2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。

因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。

纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。

　　3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。

税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。

因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。

　　4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。

税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。

国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。

因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

（二）税务筹划的目标

企业税务筹划的目标就是减轻企业税收负担，争取税后利润的最大化，其外在表现为纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。

1、恰当履行纳税义务

恰当履行纳税义务是税务筹划的基本目标，旨在规避纳税的风险、规避所有法定纳税义务之外的纳税成本的发生。

因此，纳税人应该做到依法纳税，实现涉税零风险。

因为税收具有其强制性，任何人都必须遵守税法的规范，依法纳税，否则就要受到法律的制裁。

如果不依法纳税，企业将面临涉税的风险。

税收制度又具有复杂性、多变性，这就意味着纳税义务可能不能自动履行，即纳税人必须不断，及时、正确掌握现行的税法，并随之进行相应的筹划，才能恰当的履行纳税义务。

2、纳税成本最低化

纳税人为了履行其纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。

纳税成本最低化是税务筹划的前提目标。

纳税成本包括直接的纳税成本和间接的纳税成本。

前者是纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力、财力成本，后者是纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。

直接纳税成本考虑的是费用付出，容易确认和计量，间接纳税成本不能直接衡量和计算，所以需要估算或者测算。

税收制度越公平，纳税人的心理就越平衡；

税收负担若在纳税人的承受范围之内，其心理压力就小；

税收的征管越透明、越公正，纳税人对税收的恐惧感就越小，纳税成本也就越低。

纳税成本的降低，会使企业的利润增加，从而增加应税所得额，这对税务机关来说，又可增加税收的收入，降低其征管的成本，这是一种双赢结果。

3、税收负担最低化

税收负担最低化是税务筹划的最终目标，也是一种积极的、进攻型的税务筹划目标。

税务筹划应该服从、服务于现代企业的财务目标。

企业财务目标从税务筹划的角度看，税收负担最低化是实现税后利润最大化的基础和前提。

世界经济一体化导致国际贸易日趋频繁，跨国经营企业越来越多、规模越来越大，但各国税制都具有复杂性、差异性和多变性。

企业在国内、国际经营中如何实现税负最低，利润最大，是一项复杂的系统工程，需要对企业的涉税事项进行总体运筹和安排，在法律的规定、国际惯例、道德规范和经营管理需要之间寻求平衡，争取在涉税零风险下企业利润的最大化。

因此，税务筹划应以企业整体和长远利益作为判断标准。

税收负担最低化更多的是从经济观点而非税收角度来谋划和安排，税务筹划的焦点是企业现金流量、资源的充分利用，纳税人所得的最大化。

（三）税务筹划与偷漏税的区别

税务筹划与偷漏税具有以下区别:

1、合法性

税务筹划是国家法律许可范围内的、遵循税务政策的相关规定而进行的财务行为。

2、预先性

税务筹划是在经济事项确立之前进行的。

有一定的预先性。

3、系统性

税务筹划要从纳税人整体利益出发,系统性的进行全面考察、权衡和比较。

4、成本性

税务筹划当以降低成本、减少费用支出为前提,确保给企业减少成本，带来经济利益。

三、费用筹划的基本思路与方法

我国税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。

新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。

（一）人工费用的纳税筹划

《企业所得税法实施条例》第34条规定，企业实际发生的合理的工资，薪金准予扣除。

这里的工资，薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资，奖金，津贴，补偿，年终加薪，加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其它支出。

它摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。

从2008年开始，企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税扣除时，将不再受计税工资或工资挂钩限额的限制，可以全额据实扣除因此，企业在安排工资薪金支出时，一方面应当根据员工的年度工资薪金总额，合理安排月度工资奖金和全年一次性奖金，从而让员工的工资薪金所得充分享受低税率；

另一方面，企业每安排职工工资100元，就会减少企业所得税负担25元（假如企业所得税适用税率为25%），只要工资薪金个人所得税适用的最高税率不超过25%，多发工资就不会增加额外的税收负担，企业应充分考虑工资薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响，做好事前筹划。

但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。

（二）广告业务宣传费的纳税筹划

根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政，税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。

企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。

企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。

案例一：

某企业从事生产手机，为了在某地区打开市场，制定了两种宣传方案，年度销售计划为2000万元。

方案一：

通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出一年，需广告费支出330万元。

方案二：

通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出9个月，需广告费支出270万元；

通过到当地居民区现场悬挂横幅，需要宣传费支出30万元。

通过这两种方案可以达到同样的效果。

分析：

方案一中，该企业广告费超出扣除标准2000*15%=300万元，当年需要纳税调整330-300=30万元，但可在以后年度补扣回来。

方案二广告费支出270+30万元正好在扣除限额内，不需要纳税调整。

方案一多交纳所得税30*25%=7.5万元，可见方案二比方法一要更好。

（三）业务招待费的纳税筹划

业务招待费是企业较常见的，金额较大的业务支出，如何用足，用够业务招待费扣除限额，减少企业所得税支出，往往是税务筹划的一个难点。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。

企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费。

业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。

企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。

还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。

因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;

二是要准确把握准予作为费用列支的限度。

案例二：

假设企业2012年销售（营业）收入为X，2012年业务招待费为Y，则2012年允许税前扣除的业务招待费=Y*0.06≤X*0.005，只有在Y*0.06=X*0.005的情况下，即Y=X*0.0083，业务招待费在销售（营业）收入的0.0083的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。

我们假定2012年企业销售（营业）收入X=10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000*0.005=50万元，那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售（营业）收入可以依此类推。

如果企业实际发生业务招待费100万元>

计划83万元，即大于销售（营业）收入的0.0083，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100－60=40万元但是另一方面销售（营业）收入的千分之五只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。

如果企业实际发生业务招待费40万元<

计划83万元，即小于销售（营业）收入的0.0083，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元另一方面销售（营业）收入的0.005为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元（16万*25%），即实际消费40万元则要付出44万元的代价。

因此，企业应该积极进行筹划，使业务招待费正好为收入的8.3这个临界点上，充分用足用够这个扣除限额。

（四）公益、救济性捐赠的纳税筹划

企业所得税法第九条规定：

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

根据新企业所得税法第九条规定以及与旧企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。

原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。

在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。

因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。

按照规定，公益性捐赠没有全额扣除的规定只有在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除，也不得结转以后年度而且，企业的公益性捐赠行为必须是通过公益性社会团体进行才能扣除，自行捐赠或直接捐赠的都不得扣除。

企业在发生公益性捐赠业务时，应该先预估一下当年的会计利润额，尽量把捐赠额度控制在抵扣额之内，或者把超出抵扣部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度享受抵扣应纳税所得额的优惠。

这里的公益性社会团体，必须是同时符合下列条件的基金会，慈善组织等社会团体：

依法登记，具有法人资格

以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的

全部资产及其增值为法人所有

收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业

终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织

不经营与其设立目的无关的业务

有健全的财务会计制度

捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配

国务院财政，税务主管部门同国务院民政部门登记管理部门规定的条件。

（五）利用利息支出进行所得税筹划

企业所得税法实施条例第三十八条规定：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

可见，利息支出并非无条件地全部扣除，，因此进行税务筹划十分必要。

1、注意利息支出的合法性

第一，应该取得合法凭证。

如支付金融企业利息的结算单或证明书，支付其他债权人的收据。

第二，借入款项应于帐内载明债权人的真实姓名和地址，否则，如查无此人，或虚报费用处理。

2、应该尽量向金融机构贷款

向金融机构以外的借款，如果利率超过金融机构的相应利息，则无法得到认定和抵扣。

3、纳税人相互之间拆借的利息支出可以列支

企业之间可以相互融通资金，既保证资金周转，又可以就利息支出列支扣除，减轻所得税负担。

（六）固定资产折旧的纳税筹划

新企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

根据有关固定资产的这条规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。

折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。

针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。

具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。

（七）存货计价方法的纳税筹划

根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。

计价方法一经选用,不得随意变更。

由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。

由此可见,存货的计价方法与所得税的税务筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。

四、税务筹划的风险防范

税务筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。

尤其是那些立足长期的税务筹划,更是蕴涵着较大的风险性。

另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。

因此,在企业税务筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。

（一）建立良好的企业纳税风险控制环境

改善企业纳税风险环境应从以下方面着手：

1、应自上而下认真学习领会税法精神、树立正确的纳税意识、建立风险控制观。

企业管理层在实施经营决策时对纳税风险控制策略和目标应提出书面要求必须明确本企业应遵守国家税收政策规定照章纳税。

企业应积极争取与企业经营活动相关的税收优惠政策，企业和分支机构必须设置相应的税务管理机构或税务管理岗位，确立相关负责人员。

2、建立、健全企业内部税务管理机构或税务管理岗位。

企业应视其经营规模大小建立相应的税务管理机构或税务管理岗位以从组织上保证企业纳税风险控制的有效实施。

3、加强税务管理人员的业务知识培训，提高税务管理人员素质。

提高企业税务管理人员业务素质可以通过以下途径来实现：

一是企业可以订阅如《中国税务报》、《中国税务》等报纸杂志，让税务管理人员及时学习了解税务法律法规的变化；

二是企业内部定期举办学习讨论会，以促进税务管理人员对税收法律法规认识水平及执行水平的提高；

三是定期进行税企对话与沟通，在双方的交流与沟通中促进税务管理人员业务水平素质的提高。

4、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。

纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。

当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制及时遏制风险的发生。

（二）明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序

企业应明确纳税筹划的责任部门由其统一协调纳税筹划事宜。

同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题——分析问题——解决问题——比较结果——修正方案”程序规范操作责任到人，落实到人。

企业必须树立依法纳税的理念依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。

（三）建立纳税风险预测与控制系统

1、企业管理层在建立书面纳税风险控制策略和目标时必须明确企业应遵守国家税收政策规定照章纳税。

企业应积极争取和企业相关的税收优惠，企业和分支机构必须要设置税务部门以及各级负责人。

2、规避或慎用风险较