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资产减值损失
1
（5）20×
7年12月31日确认股票价格上涨
600
2.2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80％的股份。
该项投资属于非同一控制下的企业合并。
乙公司所有者权益的账面价值为700万元。
2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。
2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。
2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。
做出A公司上述股权投资的会计处理。
1）2007年1月1日
长期股权投资－B公司500
贷：
银行存款500
（2）2007年5月2日
应收股利80
长期股权投资－B公司80
（3）2008年5月2日
应收股利240
投资收益160
长期股权投资－B公司80
（4）2009年5月2日
应收股利160
投资收益240
3.A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。
B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。
如果B公司2007年1月1日股东权益合计2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元；
2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。
2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。
对A公司该项投资进行会计处理。
（1）购入B公司股票时：
借：
长期股权投资-B公司 220000
贷：
银行存款 220000
（2）2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：
应收股利 20000
长期股权投资-B公司 20000
（3）2008年5月1日，B公司宣告分配股利：
应收股利 60000
长期股权投资-B公司 20000
投资收益 80000
（4）2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：
应收股利 110000
长期股权投资-B公司 10000
投资收益 100000
4.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。
甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。
乙企业2007年实现净利润600万元。
2008年乙企业发生亏损2200万元。
假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。
2009年乙企业实现净利润1000万元。
根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。
（金额单位为万元）
2007年1月1日，
长期股权投资——投资成本234万
产品销售收入200万
应交税费——应交增值税（销项税额）34万
同时：
主营业务成本180万
库存商品180万
2007年12月31日，
长期股权投资——损益调整120万
投资收益120万
2008年12月31日
投资收益354万
长期股权投资——损益调整354万
同时，
投资收益80万
长期应收款80万
如果投资合同规定有额外义务（如果无额外义务，则以下分录不做），则
投资收益6万
预计负债6万
2009年12月31日，
长期股权投资——损益调整114万
投资收益114万
Dr：
长期股权投资200*（1+17%）=234万>
1000*20%=200万
Cr：
库存商品180万
应交税金—应交增值税（销项税额）34万
长期股权投资600*20%=120万
投资收益120万
投资收益2200*20%=440万
长期股权投资354万
长期应收款80万
预计负债6万
预计负债6万
长期股权投资114万
投资收益1000*20%=200万
5.甲公司20×
1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。
乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。
1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。
甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
1年乙公司实现净利润800万元，20×
2年4月乙公司宣告分配20×
1年现金股利300万元，20×
2年乙公司发生净亏损100万元。
3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。
自此，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。
甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。
为此，甲公司改按成本法核算。
3年乙公司实现净利润500万元。
3年3月1日，乙公司宣告分配20×
2年度的现金股利450万元。
4年4月，乙公司宣告分派20×
3年度的现金股利200万元。
假定不考虑各种税费。
编制甲公司的会计分录（单位为万元）。
1年1月2日投资时
长期股权投资—乙公司（成本） 2700
银行存款 2700
长期股权投资—乙公司（成本）200
营业外收入 200
（2）20×
1年乙公司实现净利润800万元
长期股权投资—乙公司（损益调整） 160
投资收益 160（800×
20%）
（3）20×
1年现金股利300万元：
应收股利 60（300×
长期股权投资—乙公司（损益调整） 60
（4）20×
2年乙公司发生净亏损100万元：
投资收益 20（100×
长期股权投资—乙公司（损益调整） 20
（5）20×
3年1月1日出售10%股权：
银行存款 1800
长期股权投资—乙公司（成本） 1450[（2700+200）×
50%]
长期股权投资—乙公司（损益调整） 40[（160-60-20）×
投资收益 310
长期股权投资—乙公司 1490
长期股权投资—乙公司（成本） 1450
长期股权投资—乙公司（损益调整） 40
（6）20×
3年3月1日，乙公司分派20×
2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。
应收股利 45
长期股权投资—乙公司 45
（7）20×
3年度现金股利200万。
应冲减投资成本=（450+200-500）×
10%-45=-30（万元）
应确认投资收益=200×
10%-（-30）=50（万元）
应收股利 20（200×
10%）
长期股权投资-乙公司 30
投资收益 50
6.A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。
2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）
（1）2007年1月1日投资时：
长期股权投资-B公司（成本） 950
银行存款 950
（2）2007年B公司实现净利润600万元：
A公司应该确认的投资收益=600×
20%=120（万元）。
长期股权投资-B公司（损益调整） 120
投资收益 120
（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
（4）2008年B公司实现净利润800万元：
A公司应该确认的投资收益=800×
20%=160（万元）。
长期股权投资-B公司（损益调整） 160
投资收益 160
（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
应收股利 20
长期股权投资-B公司（损益调整） 20
（6）收到现金股利时：
银行存款 20
应收股利 20
（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×
20%=40（万元）
长期股权投资――B企业（其他权益变动） 40
资本公积――其他资本公积 40
（8）2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
资产减值损失 50
长期股权投资减值准备 50
（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
银行存款 1300
长期股权投资减值准备 50
长期股权投资-B公司（成本） 950
-B公司（损益调整） 260
-B公司（其他权益变动） 40
投资收益 100
资本公积――其他资本公积 40
投资收益 40
7.天意软件开发公司于20×
7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。
20×
7年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。
7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。
预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。
要求编制天意公司20×
7年研制软件开始到研制完成的会计分录。
1收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
银行存款3000000
贷：
预收账款3000000
2发生劳务成本时，应作如下会计分录：
劳务成本2750000
应付职工薪酬等2750000
320×
7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
20×
7年应确认的收入＝5000000×
60％－0＝3000000（元）
主营业务收入3000000
420×
7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：
7年应确认的费用＝（2750000+1000000）×
60％－0＝2250000（元）
主营业务成本2250000
劳务成本2250000
520×
8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
劳务成本1000000
应付职工薪酬等1000000
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
银行存款2000000
预收账款2000000
⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：
完工时应确认的收入＝5000000×
100％－3000000＝2000000（元）
主营业务收入2000000
⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
完工时应确认的费用＝（2750000＋1000000）×
100％－2250000＝1500000（元）
主营业务成本1500000
劳务成本1500000
8.中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。
该企业发行债券及购建设备的有关资料如下：
（1）2007年1月1日，经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。
该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3％，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到。
利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4％。
假定该债券于每年年末计提利息。
（2）2007年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为3500000元，增值税额为595000元，价款及增值税已由银行存款支付。
购买该设备支付的运杂费为105000元。
（3）该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为300000元，该原材料的增值税额为51000元；
应付安装人员工资150000元；
用银行存款支付的其他直接费用201774.7元。
2007年6月30日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（4）2009年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2200000元，并存入银行。
另外，用银行存款支付清理费用40000元。
假定不考虑与该设备出售有关的税费。
（5）假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。
（1）编制发行债券时的会计分录；
（2）编制2007年12月31日、2008年12月31日有关应付债券的会计分录；
（3）编制该固定资产安装以及交付使用的有关会计分录；
（4）计算固定资产计提折旧的总额；
（5）编制处置该固定资产的有关分录；
（6）编制债券到期的有关会计分录。
（1）编制发行债券时的会计分录；
银行存款 4861265
长期债券（利息调整）138735
长期债券（面值）5000000
在建工程97225.3
财务费用97225.3
应付利息150000
长期债券（利息调整）44450.6
银行存款150000
财务费用 196228.62
长期债券（利息调整）46228.62
应付利息 150000
在建工程 4200000
银行存款 4200000（3500000+595000+105000）
在建工程 351000
原材料 300000
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 51000
在建工程 351774.7
应付职工薪酬 150000
银行存款 201774.7
固定资产 5000000
在建工程 5000000
第一个折旧年度（2007年7月～2008年6月）应该计提的折旧＝5000000×
40％＝2000000（元）。
第二个折旧年度（2008年7月～2009年6月）应该计提的折旧＝（5000000－2000000）×
40％＝1200000（元）。
但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000×
10/12＝1000000（元）。
所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000＝3000000（元）。
固定资产清理 2000000
累计折旧 3000000
银行存款 2200000
固定资产清理 2200000
固定资产清理 40000
银行存款 40000
固定资产清理 160000
营业外收入 160000
财务费用 198055.78
应付利息 150000
应付债券－利息调整 48055.78
应付利息 150000
银行存款 150000
应付债券－面值 5000000
银行存款 5000000
9.大川股份有限公司（以下简称大川公司）为以销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务的增值税一般纳税人。
8年9月发生的经济业务如下：
（1）对外销售一批商品，销售价格为100万，成本是80万，款项未收到。
销售协议规定3个月内发生质量问题可以无条件退货。
这批产品是新开发成功的，无法合理估计退货率。
（2）以预收款销售方式向A公司销售商品一批。
该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，根据合同规定分五次将货物发送给A公司，A公司已经将全部价款（含增值税，下同）支付，第一批货物已经于当日发出，以后每隔两个月发一次货物。
大川公司已经将货款收存银行。
（3）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。
根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。
该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。
本月末收取B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；
同时收到已售代销商品的代销款（已扣除手续费）。
（4）向E公司销售一批配件。
该批零件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。
增值税专用发票及提货单已交给E公司。
E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。
E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
（5）与H公司签订一项设备维修服务协议。
本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元。
为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。
（6）M公司退回20×
7年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。
该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。
经查明，退货理由符合原合同规定。
本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
（7）计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定本期无任何纳税调整事项。
其他相关资料：
（1）大川公司适用的增值税税率为17%。
（2）商品销售价格中均不含增值税额，按每笔销售分别结转销售成本。
（3）除上述经济业务外，大川公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：
账户名称
借方余额（万元）
贷方余额（万元）
其他业务收入
2
其他业务成本
1
投资收益
1.53
营业外收入
20
营业外支出
40
营业税金及附加
10
管理费用
5
财务费用
（1）编制大川公司上述
（1）至（7）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）；
（2）编制大川公司9月份的利润表。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
利润表（简表）
编制单位：
大川公司 20×
8年9月 单位：
万元
项目
本月数
一、营业收入
减：
营业成本
销售费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
营业外收入
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
所得税费用
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
1）编制相关的会计分录
①借：
应收账款 17
贷：
应交
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