新旧增值税暂行条例和实施细则合并对照表及差异分析Word文档格式.docx

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　　第五条　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增殖税；

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

　　第六条　纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

　　纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　第七条　条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；

　　条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳发生在境内。

　　第八条　条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会体及其他单位。

　　条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。

　　第九条　企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

　　第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

　　第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

　　第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；

未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

　　第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（二）提供的应税劳务发生在境内。

　　第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

　　第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

个体经营者在新法中表述为个体工商户.

有偿转让货物、有偿提供加工、修理修配劳务，则总公司发出商品由分公司加工后，运回总公司销售的，分公司是否纳税？

旧法非应税项目的表述在新法中改为非增值税应税项目,区别与营业税中的非应税项目,更加严密.

混合销售行为：

同一收款方、同一付款方、一项销售行为同时发生。

具体操作还要依据（国税发[2002]117号）文件。

有建安资质、分别签订合同的汇合销售分别计税

兼营项目的应分别核算，未分别核算的由税务机关核定增值税的销售额，取消了一并征收增值税的规定。

第二条　增值税税率：

（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第

（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

　　1.粮食、食用植物油；

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

　　3.图书、报纸、杂志；

　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

　　5.国务院规定的其他货物。

　　（三）纳税人出口货物，税率为零；

但是，国务院另有规定的除外。

　　（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为17%。

税率的调整，由国务院决定。

　　（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

　　税率的调整，由国务院决定。

矿产口的适用税率从13%提高到了17%,包括金属矿采选产品和非金属矿采选产品.

需要注意的是,居民用煤炭制品主要是指煤球等,不属于非金属矿采选产品及食用盐仍适用13%的税率.财税[2008]171号

第三条　纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

第十条　纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。

第三条　纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；

第四条　除本条例第十三条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：

　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

第四条　除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；

因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。

未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

增加了红字增值税专用发票的相关内容：

一般纳税人开具专用发票后发生的销售退回和折让、开票有误必须按规定开具红字发票，否则不得冲减销项。

第五条　纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

销项税额计算公式：

　　销项税额=销售额×

税率

第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　销售额以人民币计算。

纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。

第十二条　条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：

（一）向购买方收取的销项税额；

（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　（三）同时符合以下条件的代垫运费：

　　1.承运部门的运费发票开具给购货方的；

　　2.纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

　　第十三条　混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

第十四条　一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

　　　　　含税销售额　

销售额＝───────

　　　　　　1＋税率　　　　　　

　　第十五条　根据条例第六条的规定、纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。

纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

　　（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　１。

由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

２。

收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

３。

所收款项全额上缴财政。

　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

　　第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷

（1+税率）

第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

完善了价外费用的构成,避免了违约金仅作为延期付期利息的误解.国税函[1999]598号

增加了165号文的内容,并做了补充完善.1、省级批准的行政事业性收费、省级财政收据、上缴财政。

2、销售货物同时代办保险费，以及车辆购置税、车辆牌照费。

纳税人可选择当天或当月1日的汇率中间价，在选定的1年内不得变更。

会计准则为即时汇率。

第七条　纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

第十六条　纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

　　（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格＝成本×

（1＋成本利润率）

　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

　　公式中的成本是指：

销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。

　　组成计税价格=成本×

（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

组成计税价格的方法做了变更,去掉了当月同类货物的平均销售价格,增加了其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。

1、该纳税人近期同类的销售价格，若购入后再销售的则会产生视同销售的增值额，所得税将外购货物用于买赠的按购入成本结转

成本利润率若属于消费税范围内的，则采用消费税的利润率。

第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。

进项税额计算公式：

　　进项税额=买价×

扣除率

第十七条　条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

　　前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。

　　第十八条　混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

　　进项税额=运输费用金额×

　　准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

　　第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣

法定的4类扣除凭证

只是修改了条例原文,农产品的扣除率13%.

（1）农业生产者个人由收购单位开具收购发票，

（2）单位开具普通发票（3）财税[2002]105项小规模购入普通发票可抵13%

取消了农业特产税,增加了收购烟叶企业按规定缴纳的烟叶税.

根据财税[2006]64号和140号收购烟叶准予抵扣的进项税=（收购金额+烟叶税）*0.13

其中：

收购金额=收购价款*（1+10%）

增加了运费的内容：

运费+建设基金

第九条　纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第九条　纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

国家取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策.废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证.

关于再生资源增值税政策的通知财税[2008]157号：

一、取消废旧物资免税和10%抵扣政策；

二、个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。

三、注销、收缴发票。

四、先征后退政策2009年实现的增值税退70%的；

2010年退50%。

。

　同时满足以下条件：

1、按照有关规定商务局备案登记证明；

　2.有固定场地；

3.转账结算低于80%。

4.自2007年1月1日起未受到刑事处罚或者县级行政处罚（警告和罚款除外）。

、

国家税务总局公告2008年第1号：

自2009年1月1日起，不得使用废旧物资专用发票，　2009年以后开具的废旧物资专用发票度的不得抵扣；

纳税人取得的2009年以前开具专用发票，应在开具之日起90天内办理认证抵扣。

第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）购进固定资产；

（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

　　（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

　　（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

　　（五）非正常损失的购进货物；

　　（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　第十九条　条例第十条所称固定资产是指：

（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；

（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。

　　第二十条　条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。

　　第二十一条　条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：

（一）自然灾害损失；

（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；

　　（三）其他非正常损失。

第二十二条　已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第

（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。

无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　第二十三条　纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。

　　　　　　　　　当月免税项目销售额、非应税项营业额合计

不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×

───────────────────　

　　　　　　　　　当月全部销售额、营业额合计　　

（一）用于非增值税应税项目、免征