新税法与新会计准则的差异练习题Word格式文档下载.docx
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限的
60%。
5.折旧年限、预计净残值、折旧方法变更的差异
企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。
如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、
预计净残值。
如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法。
折旧年限、预计净残值、折旧方法的改变，均按照未来适用法进行会计处理。
——乌鸦倾情奉献——
2
新税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法等，只适用于
2008
年
1
月
日以后的新增固定资产。
对于
2007
12
31
日前购置的固定资产，仍适用两税合并前的折旧政策。
（实体从旧原则）
6.计提折旧的起止时间
会计处理
当月增加的下月起计提折旧，当月减少的下月起停止计提折旧。
税法处理
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；
停止
使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
无形资产摊销
——使用寿命有限的无形资产
1.摊销范围
使用寿命有限的无形资产
税务处理
《企业所得税法》第十二条规定：
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予
扣除。
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
自创商誉；
与经营活动无关的无形资产；
其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
2.残值
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
计算税法摊销额时不要求保留残值
3.摊销方法
直线法、生产总量法等
选择的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会
计期间；
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
《企业所得税法实施条例》第六十七条规定：
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
4.摊销年限
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。
摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。
作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同或有关法律中
规定使用年限的，可以按照协议、合同或有关法律规定使用年限分期摊销。
如果协议、合同或有关法律没有规
定使用年限的，摊销期不得少于
5.账面价值与计税基础
无形资产的账面价值
3
账面价值=无形资产的初始计量金额-累计摊销-无形资产减值准备
无形资产的计税基础
计税基础=无形资产的初始计量金额-按税法规定计算的累计摊销额
[例]
甲公司从外单位购入某项专利权的成本为
600
万元，估计使用寿命为
8
年，该项专利用于产品的生产；
同时，购入一项商标权，实际成本为
800
假定这两项无形资产的净残值均为零。
购买价款均已以银行存款支付。
（1）取得无形资产时，
借：
无形资产——专利权6
000
000
——商标权8
贷：
银行存款14
（2）按年摊销时，
制造费用——专利权摊销750
管理费用——商标权摊销800
累计摊销1
550
六、无形资产的后续计量——使用寿命不确定的无形资产
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，需要计提减值准备的，相应计提减值准备。
使用寿命不确定的无形资产，采用直线法摊销，摊销年限不得少于
分期付款方式销售
【例题】2009
日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为
3000
万元，分
次于
2009
日、2010
日、2011
日支付货款，即每年年末支付
1000
万元，增值税的销项税额
510
万元于
日一次付清。
该大型制氧机现销价款为
2624.3
万元（即按
年利率
7%分
年付款，每年支付
1000
万元为所折算的年金现值）。
该制氧机的成本为
2100
万元。
甲公司在
日商品发出时就开具了增值税专用发票，并收到增值税销项税额
假设每年会计利润总
额为
2000
年会计处理：
日销售实现时：
长期应收款3000
银行存款510
贷：
主营业务收入2624.30
未实现的融资收益375.70
应交税费——应交增值税（销项税额）510
主营业务成本2100
库存商品2100
日收到货款
万元时：
银行存款1000
长期应收款1000
应摊销和确认的融资收益=
2624.3×
7%＝183.70
（万元）
未确认的融资收益
183.70
财务费用183.70
年税务处理：
应纳税所得额的调整：
会计确认产品销售收入
2624.30
万元，税法确认产品销售收入
万元，调减应纳税所得额
1624.30
万元；
4
会计确认产品销售成本
元，税法确认产品销售成本
700
万元，调增应纳税所得额
1400
会计确认融资收益
183.70
万元，税法不予确认，调减应纳税所得额
合计：
应调减应纳税所得额
408
递延项目：
长期应收款账面价值=（3000-1000）-（375.70-183.70）=1808（万元），计税基础=0（万元），产生应纳税
暂时性差异
1808
万元，确认递延所得税负债
452
存货账面价值=0，计税基础=1400
万元，产生可抵扣暂
时性差异
万元，确认递延所得税资产
350
所得税费用500
递延所得税资产350
贷：
应交税费——应交所得税398
递延所得税负债452
年申报表的填写
主表：
第
行：
2624.30第
2
2100第
6
-183.70
14
1400第
15
1808第
25
300
附表三
行“未按权责发生制原则确认的收入”
列：
1000第
1624.30
40
行“其他支出”
700第
1400
36
行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”
-183.70第
0第
55
行“合计”
1808
2010
应摊销和确认的融资收益=（2624.3＋183.7－1000）×
7%＝126.56
未确认的融资收益126.56
财务费用126.56
0
元，税法确认产品销售收入
126.56
应调增应纳税所得额
173.44
长期应收款账面价值=（3000-1000-1000）-（375.70-183.70-126.56）=934.56（万元），计税基础=0，产
生应纳税暂时性差异
934.56
万元，转回递延所得税负债
218.36
存货的账面价值=0，计税基础=700
万元，
产生可抵扣暂时性差异
万元，转回递延所得税资产
175
递延所得税负债218.36
应交税费——应交所得税
543.36
5
递延所得税资产175
2011
应摊销和确认的融资收益=（2624.30＋183.70＋126.56－2000）×
7%＝65.42（万元），因计算产生尾差
0.02，按
65.44
万元确认融资收益。
未确认的融资收益65.44
财务费用65.44
234.56
长期应收款账面价值=0，计税基础=0，没有差异，转回递延所得税负债
233.64
存货的账面价值=计
税基础=0，没有差异，转回递延所得税资产
递延所得税负债233.64
应交税费——应交所得税558.64
长期股权投资
一、
初始计量与计税基础
（一）同一控制下企业合并方式取得
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有
者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整
资本公积（资本溢价或股本溢价）；
资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的，调减留存收益。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成
本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；
资本公积（资本溢价或股本
溢价）不足冲减的，调整留存收益。
3.考虑因素：
（1）合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
不一致时，按照合并方的会计政策对被合并方资产、
负债的账面价值进行调整。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调
整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投
资成本。
（4）如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权
投资的初始投资成本。
4.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的：
6
在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投
初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调
整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
流转税
以存货（不含开发产品）换取投资，应当视同销售计算增值税。
如果是自产应税消费品，还需缴纳消费税。
增值税：
纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；
其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；
组成
计税价格。
消费税：
应按最高售价计算。
自
日起，纳税人销售自己使用过的固定资产：
①2008
日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）
按简易办法：
依
4%征收率减半征收增值税
增值税＝售价÷
（1＋4%）×
4%÷
②销售自己使用过的
日以后购进或者自制的固定资产，以及销售自己使用过的除固定资产
以外的物品
按正常销售货物适用税率征收增值税
（1＋17%）×
17%
以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资，应当视同销售计征营业税、土地增
值税。
如果是无形资产、不动产、投资性房地产直接换取对方公司自身的股权（即对目标公司增资扩股），不征营
业税，免征土地增值税，但如果是投资于房地产企业用于房地产开发，或者房地产企业以开发产品对外投资，
必须视同转让计算土地增值税。
企业所得税
《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：
投资资产按照以下方法确定成本：
通过支付现金方式取得的
投资资产，以购买价款为成本；
通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关
税费为成本。
以非现金资产对外投资，应当视同销售计算资产转让所得。
如果该项所得金额很大，纳税有困难的，纳税
人可以自主选择分期平均确认所得。
具体办法由国家税务总局另行制定。
【例题】2010
30
日，P
公司向同一集团内
S
公司的原股东
Q
公司定向增发
万股普通股（每股
面值
元，市价
8.68
元），取得
公司
100%的股权，并于当日起能够对
公司实施控制。
合并后
公司仍维持
其独立法人资格继续经营。
两公司在企业合并前采用的会计政策相同。
合并日，S
公司所有者权益的总额为
404
长期股权投资——S
公司44
040
股本——Q
公司10
资本公积——股本溢价34
长期股权投资的计税基础应按发行权益证券的公允价值
8680
万元确定。
公司收购其持有的
100%的股权，并于当日起能
够对
公司仍维持其独立法人资格继续经营。
两公司在企业合并前采用的会计政策相
同。
万元，P
公司净资产
万元，其中股本
万元，盈余公
积
400
万元，资本公积（股本溢价）550
万元，未分配利润
50
P
公司向
公司支付的对价如下：
现金
431
产成品成本
万元，公允价值
旧设备原价
万元，累计折旧
万元，不含
7
税公允价值
500
自建房屋原价
900
300
增值税税率为
17%、
营业税税率为
5%，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加。
累计折旧7
资本公积——股本溢价5
盈余公积——法定盈余公积8
库存商品10
应交税费——应交增值税（销项税额）（
000×
17%）2
380
固定资产——设备8
应交税费——应交增值税（5
000*17%）850
固定资产——房屋9
应交税费——应交营业税（7
x5%）350
库存现金34
310
长期股权投资计税基础=
3413
+
500+700
238+85+35
=
6371（元）
应纳税所得额=（1400
-
1000）+（500
-400）+（700
-600
-35）
=565（元）
纳税调整
附表三：
视同销售收入、视同销售成本
附表一、二：
非货币性交易视同销售
一、长期股权投资的初始计量与计税基础
（二）非同一控制下企业合并方式取得
1.购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出
的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入
当期损益；
购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证
券的初始确认金额。
2.多次交换交易分步实现的企业合并
在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，
作为该项投资的初始投资成本。
（1）达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本
法下的账面价值加上购买日取得进一步股权新支付对价的公允价值之和；
（2）达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下
的账面价值加上购买日取得进一步股权新支付对价的公允价值之和；
（3）达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），
长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日取得进一步投资新支付对价的
公允价值之和。
（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收
益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重
新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当
期投资收益。
购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新
计量产生的相关利得或损失的金额。
8
【例题】A
公司于
日取得了
B
70%的股权。
合并中，A
公司支付的有关资产，购买日的
账面价值与公允价值如下表所示。
公司为核实
公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨
询，支付咨询费用
100
本例中假定合并前
A
公司与
公司不存在任何关联方关系。
项目账面价值公允价值
土地使用权
32
专利技术8
00010
银行存款8
0008
合计36
长期股权投资50
管理费用1
无形资产28
银行存款9
营业外收入——处置非流动资产利得14
长期股权投资计税基础为
应纳税所得额=（3200-2000）+（1000-800）=1400（万元），纳税调增
若专利技术原价
1200
万元，累计摊销
万元，计提无形资产减值准备
初始计税基础与会计
成本相同，税法按
年平均扣除，已累计扣除
480
以前年度已累计调减=480-（100
+300
）=80（万元）
无形资产账面价值=1200
-100
-300
=800（万元）
无形资产计税基础=1200
-480
=720（万元）
无形资产转让所得=
（3200
升级会员 